дело №а-6856/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 октября 2023 года <адрес>

Октябрьский районный суд <адрес> Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Шакировой Г.Р., при секретаре Петровой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС по РБ, МРИФНС № по РБ о признании решения незаконным,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с приведенным административным исковым заявлением.

В обоснование требований указано, что решением МРИФНС № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ № по результатам налоговой проверки отказано в привлечении истца к налоговой ответственности, уменьшена сумма налога, излишне заявленная к возмещению в сумме 52000 руб., начислены пени 520 руб. Основанием указано принятие к зачету по декларации 2020 года расходов, понесенных в 2018 году. По результатам рассмотрения жалобы истца УФНС по РБ вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ №, которым решением МРИФНС № от ДД.ММ.ГГГГ отменено, вынесено новое решение, которым отказано в привлечении истца к налоговой ответственности, заявлен к уплате налог в сумме 52000 руб. С указанным решением истец не согласна в связи со следующим.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 была подана налоговая декларация за 2020 год, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет в порядке п.3 ст.219.1 НК РФ. О проведении проверки и решении от ДД.ММ.ГГГГ извещена не была. Новой декларации не подавала.

Налоговая проверка окончена ДД.ММ.ГГГГ, и решением от ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение о возврате излишне уплаченного налога в сумме 52000 руб.

В январе 2023г. истцу стало известно о недоимке по налогам в сумме 52000 руб., запрошены решения налоговой инспекции, которые получены ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ истцом подана жалоба на решение МРИФНС № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ получила извещение о вызове на рассмотрение материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ, копию акта проверки от ДД.ММ.ГГГГ №.

МРИФНС № не соблюдены сроки рассмотрения акта от ДД.ММ.ГГГГ и принятия решения от ДД.ММ.ГГГГ, акт и решение истцу не направлены, что нарушило ее права в виде образования недоимки по налогу в сумме 52000 руб. и истечения срока на подачу нового заявления после устранения причин отказа по первоначальному заявлению (п.7 ст.78 НК РФ).

Административный истец просит признать незаконным решение УФНС по РБ от 24.07.2023г.

Определением суда к участию в деле в качестве административного соответчика привлечена МРИФНС № по РБ.

Административный истец в суде требования поддержала, указав, что ею фактически была подана декларация за 2018 год, а не за 2020 год, это техническая ошибка. В 2018г. ею в банке был открыт инвестиционный счет на сумму 400000 руб. В 2020 году счет закрыт, ей возвращен налог в сумме 52000 руб. Впоследствии в личном кабинете узнала о задолженности по налогу в этой же сумме, запросила решения. При проведении проверки истца не извещали, в связи с чем не могла подать уточненную декларацию ввиду истечения срока.

Представитель административного ответчика МРИФНС № ФИО2 и представитель ответчика УФНС по РБ ФИО3 возражали против удовлетворения иска, указав, что поскольку денежные средства на инвестиционный счет были внесены в 2018 году, то налоговый вычет в сумме 52000 руб. в 2020г. не полагался. Вычет в 2021г. начислен ошибочно. Поскольку при вынесении решения МРИФНС № были допущены процедурные нарушения в виде неизвещения, УФНС данное решение отменила, восстановив процедурные права.

В суде в качестве специалиста допрошена налоговый инспектор ФИО4, пояснившая, что истцом была подана декларация именно за 2020 год. Расходы же произведены в 2018 году. Истцом при подаче декларации через кабинет самостоятельно введен период – «2020 год». За 2018 год она декларацию не подавала. Решение о предоставлении вычета на 52000 руб. – это техническая программная ошибка. Нарушение прав налогоплательщика при проведенной проверке устранено УФНС по РБ, ее известили, провели повторную проверку, решение МРИФНС № утвердили. Сроки проверки и вынесения решения соблюдены.

Изучив и оценив материалы дела, выслушав стороны, специалиста, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу положений ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания решений, действий (бездействия) незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что ФИО1 28.06.2018г. в ПАО Сбербанк открыт индивидуальный инвестиционный счет на сумму 400000 руб.

16.07.2021г. ФИО1 подана налоговая декларация за 2020 год, где заявлен налоговый вычет в сумме 52000 руб.

Согласно акту проверки проверка начата ДД.ММ.ГГГГ, окончена ДД.ММ.ГГГГ.

Решением МРИФНС № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ возвращен излишне уплаченный налог в сумме 52000 руб.

В силу норм ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

Согласно нормам ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку.

Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч.5 ст.100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с ч.1 ст.101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно ч.2 ст.101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (ч.7 ст.101 НК РФ).

В силу ч.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Согласно ч.1 ст.140 НК РФ в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы.

Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 настоящей статьи (ч.5 ст.140 НК РФ).

По результатам камеральной налоговой проверки МРИФНС № по РБ ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № об отказе в привлечении к налоговой ответственности, отсутствии права на получение инвестиционного налогового вычета за 2020 год в сумме 52000 руб., поскольку расходы произведены в 2018 году.

Сведений о направлении извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, требования о предоставлении пояснений, акта проверки не имеется.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подана жалоба на решение МРИФНС № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ представитель ФИО1 отказался от подписания акта проверки от ДД.ММ.ГГГГ.

Уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 извещена о вызове на рассмотрение материалов проверки по акту от ДД.ММ.ГГГГ на ДД.ММ.ГГГГ в 14.00ч. по почте, о чем представлены квитанция и уведомление.

Решением УФНС по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ решение МРИФНС № № отменено в связи с нарушением п.2 ст.101 НК РФ, вынесено новое решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, отказ в предоставлении налогового инвестиционного вычета по декларации в сумме 52000 руб. признан правомерным.

При рассмотрении жалобы участвовал представитель налогоплательщика по доверенности ФИО5, представившая возражения.

Таким образом, процедурные нарушения вышестоящим органом устранены.

В силу норм ст.219.1 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 2.3 или 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов: в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей;

2) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу;

4) в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения сроков, указанных в подпункте 1 пункта 4 настоящей статьи (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней;

5) налоговый вычет предоставляется в случае, если налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;

6) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в порядке, установленном статьей 221.1 настоящего Кодекса, при наличии в налоговом органе подтверждающих факт зачисления налогоплательщиком денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет сведений, представленных налоговым агентом по формату, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в рамках обмена информацией в соответствии с правилами обмена информацией в целях предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке.

Поскольку денежные средства истцом на инвестиционный счет внесены в 2018 году, а декларация подана за 2020 год, налоговой инспекцией правомерно предъявлена к взысканию недоимка в сумме 52000 руб., ранее возвращенная как излишне уплаченная. Иное бы нарушало нормы действующего налогового законодательства. При том, что перенос неиспользованного инвестиционного налогового вычета на последующие налоговые периоды законом не предусмотрен.

Довод истца о том, что декларация подавалась за 2018 год, а не 2020 год, голословен, опровергается в том числе данными о доходах в ООО ГК «Георекон», АО КБ «Ситибанк», полученные, со слов самого истца, именно в 2020 году. Также самим истцом в иске указано, что декларация 16.07.2021г. ею подана за 2020 год. Иных деклараций не подавалось.

Оснований для отмены решения МРИФНС № у УФНС по РБ в полном объеме не имелось. Решение МРИФНС № прав истца не нарушает, поскольку решением УФНС по РБ данное решение отменено в виду несоблюдения процедуры, права истца восстановлены при вынесении решения УФНС по РБ (истец извещен, ее представитель участвовала в рассмотрении, представила возражения, при этом каких-либо документов, опровергающих выводы налоговой инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на налоговый вычет в сумме 52000 руб., не представлено). Решение принято уполномоченным органом в порядке и сроки, установленном законом, прав истца и нормы права не нарушают.

В связи с изложенным, в удовлетворении иска надлежит отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении требования ФИО1 о признании незаконным решения УФНС по РБ от 24.07.2023г. отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента составления мотивированного решения.

Судья Шакирова Г.Р.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.