Решение по делу № 2А-19198/2024 от 11.02.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 11 февраля 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при секретаре Давтян С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3456/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеня безнадежной к взысканию,

установил:

ФИО4, действуя по доверенности в интересах ФИО1, обратился в суд с административным иском к МИФНС России № по Московской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеня, в связи с истечением установленного срока на взыскание. Уточнив требования, принятые судом к рассмотрению по правилам ст. 46 КАС РФ, просит признать безнадежной к взысканию задолженность, включенную в ЕНС налогоплательщика в составе отрицательного сальдо, включая:

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- а также суммы пеня – ..... руб.

В обоснование административного иска указано, что по данным налогового органа на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо Единого налогового счета составило ..... руб.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. Его представитель уточненные требования поддерживал.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, извещен надлежаще. В суд поступили письменные возражения, в которых налоговым органом выражена просьба об отказе в иске.

Заинтересованным лицом к участию в деле привлечено Управление ФНС России по Московской области.

Суд определил возможным рассмотрение дела в данном судебном заседании с учетом надлежащего извещения участвующих в деле лиц о времени и дате судебного заседания, ходатайств об отложении не поступало, иных препятствий суд не усматривает.

Учитывая доводы сторон, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в МИФНС № по Московской области, с присвоением _ИНН №_.

Поводом к обращению с настоящими требованиями явилась задолженность, включенная в Единый налоговый счет.

Административный истец настаивает на том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности, включая:

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- а также суммы пеня – ..... руб., в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков взыскания.

Согласно Справке о наличии на дату формирования сальдо единого налогового счета (ЕНС), по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо по ЕНС в размере ..... руб. (налоги/взносы – ..... руб., пеня – ..... руб.), в том числе:

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

Разрешая административный иск, суд руководствуется следующим.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Согласно нормам Налогового кодекса РФ, с ДД.ММ.ГГГГ под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ.

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

При этом, в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В силу ч. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п. 5 ч. 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

В отзыве на административный иск налоговый орган указывает, что в связи с неуплатой начислений и непогашением задолженности в адрес налогоплательщика формировались налоговые уведомления и требования, применялись меры принудительного взыскания, в частности, в соответствии со ст. 69 НК РФ, в адрес Налогоплательщика было направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в которое вошла следующие недоимка но налогам; транспортный налог с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени ..... руб. В связи с тем, что задолженность по требованию не была погашена в указанный срок. Инспекцией в соответствии со ст. 48 НК РФ было сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. Мировым судьей вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ, который впоследствии был отменен. Инспекцией сформировано исковое заявление о взыскании указанной недоимки. Поскольку обязанность по уплате налога не была исполнена, в соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес Налогоплательщика было направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в которое вошла следующая недоимка по налогам; транспортный налог с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени ..... руб.; земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени ..... руб. Дальнейшие меры принудительного взыскания в соответствии со ст. 48 Кодекса не применялись в связи с вступлением с ДД.ММ.ГГГГ Федерального закона № 263-ФЗ. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика сальдо ЕНС отрицательное и составляло – ..... руб. В автоматическом режиме налоговым автоматом в программном обеспечении АИС-Налог 3 сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 69 НК РФ. В связи с неисполнением требования по сроку уплаты, в соответствии со ст. 46 НК РФ сформировано и направлено решение о взыскании за счет денежных средств № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. В соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., которое повторно направлено в судебный участок ДД.ММ.ГГГГ, сведения о вынесении судебного приказа отсутствуют.

Анализируя приведенные меры взыскания, суд отмечает, что последовательности действий по принудительному взысканию недоимки в регламентированные ст. 48 НК РФ сроки не усматривается.

Также судом установлено, что в структуру Требования № от ДД.ММ.ГГГГ включена недоимка по транспортному налогу на общую сумму ..... руб., недоимка по земельному налогу на общую сумму ..... 412 руб., взносы ОПС – ..... руб., взносы ОМС – ..... руб., а также пеня – ..... руб.

Таким образом, в вышеуказанное требование были включены недоимки (страховые взносы в фиксированном размере, транспортный и земельный налог), за периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, при этом доказательств, подтверждающих своевременное выявление указанных недоимок и обращение их к принудительному взысканию, административным ответчиком не представлено.

По результатам исследования полученных доказательств суд приходит в выводу о том, что налоговый орган в отсутствие объективных препятствий не принял окончательные меры для реализации принудительного взыскания с налогоплательщика взносов по ОМС и ОПС, начисленных в фиксированном размере за периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, а также по имущественным налогам сроками уплаты ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ.

Как было установлено в судебном заседании, транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб. заявлен к взысканию (административное дело №), что и послужило поводом к уточнению требований.

Оснований к применению положений п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ к налогам, исчисленным за ДД.ММ.ГГГГ г.г. не имеется.

В соответствии со статьей 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

При этом следует учитывать, что в силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

На основании части 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с ДД.ММ.ГГГГ взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей - требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Следовательно, включение в требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, сформированное на основании части 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, недоимок за ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ г.г. сроками уплаты ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно, является законным и обоснованным.

В указанной связи суд находит, что избранный способ защиты законного интереса является надлежащим, однако требования административного иска подлежат удовлетворению частично, путем признания безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в Единый налоговый счет налогоплательщика ФИО1 _ИНН 503209077607_, с учетом следующих начислений:

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- а также пени, начисленные на указанную сумму недоимки и превышающие пеня, подлежащие начислению по имущественным налогам ДД.ММ.ГГГГ г.г.

Поскольку включение вышеуказанной задолженности в ЕНС в ДД.ММ.ГГГГ году не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по исключению соответствующих записей из Единого налогового счета налогоплательщика на основании настоящего решения суда, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеня безнадежной к взысканию – удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в Единый налоговый счет налогоплательщика - ФИО1 _ИНН №_ с учетом следующих начислений:

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- а также пени, начисленные на указанную сумму недоимки.

Обязать Межрайонную ИФНС № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО1 _ИНН №_ к актуальным данным, списав указанную задолженность с ЕНС на основании настоящего решения суда.

В удовлетворении остальной части требований ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеня безнадежной к взысканию - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий - судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 24.02.2025.