Дело № 2а-6747/2022 УИД-66RS0003-01-2022-006100-68 Мотивированное решение изготовлено 18.11.2022 РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

09 ноября 2022 года г. Екатеринбург

Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе: председательствующего судьи Шимковой Е.А., при секретаре Демьяновой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г.Екатеринбурга о восстановлении срока возврата налоговым органом излишне уплаченного налога на доходы физических лиц и возврате излишне уплаченной суммы налога,

установил:

ФИО1 (далее – истец) обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее – ответчик), в котором просит: восстановить пропущенный по уважительной причине срок на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 124 913 руб., вернуть указанную сумму.

Требования иска мотивированы тем, что истцом в инспекцию 20.12.2021 через Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 г. По результатам камеральной проверки налоговой декларации инспекцией подтверждена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, в размере 124913 руб., однако, в ее выплате отказано, поскольку, пропущен трехлетний срок подачи заявления о возврате суммы налога

Истец в судебном заседании на доводах и требованиях иска настаивала, не возражала против зачета из суммы возврата в счет следующего налогового периода (2021 год).

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения требований по доводам письменного отзыва, который ранее направлен был в суд, в котором указано, что налоговый орган лишен возможности самостоятельно восстановить пропущенный срок; из суммы переплаты налоговый орган произвел зачет в счет следующего налогового периода (2021 год) 1250 руб. – транспортный налог, 1052 руб. - налог на имущество физических лиц, 353 руб. – земельный налог.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, иные представленные сторонами доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов.

Согласно позиции Верховного Суда РФ, в том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без его признания недействительным (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2016)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.10.2016).

На основании ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Срок на обжалование, установленный ч. 1 ст. 219 КАС РФ (в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов), истцом пропущен по уважительной причине, поскольку, сообщение ответчиком об отказе в возврате суммы налога оформлено 17.03.2022, а 09.08.2022 – решение по жалобе в УФНС России по Свердловской области, с иском истец обратился 11.10.2022. В связи с указанным, срок на обращение суд считает возможным восстановить.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации закреплена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 3, пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Как указывают стороны, и подтверждается материалами дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в инспекции в качестве физического лица по месту жительства.

20.12.2021 через Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год с заявленной суммой налогового вычета (социального на детей в сумме 17600 руб., социального на лечение в сумме 119975 руб., имущественный налоговый вычет на имущество в размере 2000000 руб.). Сумма налога к возврату из бюджета составила в общем размере 124 913 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год инспекцией 11.03.2022 подтверждена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, в размере 124913 руб.

При этом в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ по общему правилу заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Поскольку налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, то заявление о возврате излишне уплаченного налога за 2018 год может быть подано в течение трех последующих календарных лет, т.е. налогоплательщиком такое заявление должно быть подано не позднее 2021 года.

В данном случае заявление на возврат подано истцом 16.03.2022, что за истечением срока, установленного законом.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Решением ИФНС от 17.03.2022 истцу было отказано в возврате суммы переплаты по причине того, что заявление подано по истечении срока уплаты суммы налога.

Порядок зачета, возврата налогоплательщику налоговым органом сумм излишне уплаченных налогов установлен в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ», в том случае если на момент подачи заявления о возврате налога наличие переплаты налоговым органом не установлено, срок на возврат налога начинает исчисляться с момента завершения камеральной налоговой проверки либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

На основании ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год завершена 11.03.2022.

В связи с указанным, инспекцией сделан правильный вывод о том, что трехлетний срок, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ для возврата налога, заявителем не соблюден.

При таких обстоятельствах решения инспекции об отказе в осуществлении зачета (возврата) приняты на законных основаниях.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ в определениях от 21.06.2001 № 173-0, от 21.12.2011 №1665-0-0, закрепление в ст. 78 НК РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). С учетом данной правовой позиции Конституционного Суда РФ, оспариваемые законоположения следует рассматривать как направленные на защиту прав налогоплательщиков.

При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право налоговым органам восстанавливать пропущенный налогоплательщиками срок на возврат налогов.

Разрешая ходатайство истца о восстановлении пропущенного срока на возврат излишне уплаченного налога, суд полагает его подлежащим удовлетворению в виду следующего.

Закрепление в статье 78 НК РФ сроков для возврата налогов не препятствует лицу в случае пропусков указанных сроков обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налогов.

В этом случае, в отсутствие в налоговом законодательстве положений, устанавливающих срок на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, такое требование подлежит рассмотрению с применением общих правил исчисления срока исковой давности (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации) и продолжительности срока исковой давности в три года (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

На необходимость применения данного срока в публичных правоотношениях неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (Определения от 21 июня 2001 года N 173-О, от 03 июля 2008 года N 630-О-П, от 21.12.2011 N 1665-О-О).

Согласно п. 1 ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

В силу п. 2 ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен.

При этом, несовершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса, при наличии доказательств осведомленности налогоплательщика об имеющейся у него переплате не является основанием для вывода о соблюдении последним срока на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога. Данная правовая позиция содержится в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2019 № 304-ЭС19- 1659 по делу № А75-4891/2018.

В данном случае, исходя из фактических обстоятельств по делу, суд полагает, что срок исковой давности пропущен налогоплательщиком по уважительной причине, в результате чего указанный срок подлежит восстановлению.

Учитывая, что само решение налогового органа принято законно, суд, реализуя полномочия, предоставленные ст. 227 КАС РФ, считает возможным обязать ответчика возвратить налог, без признания недействительным решения об отказе.

Определяя сумму налога, подлежащего возврату, суд учитывает, что по состоянию на 09.11.2022 из суммы переплаты по налогу на доходы физических лиц в сумме 124913 руб. в автоматическом режиме решениями о зачетах суммы излишне уплаченного налога от 23.06.2022 №94571, №91515, №91404 зачтена сумма в размере 2 655 руб. в счет подлежащего уплате налога на имущество, транспортного налога, земельного налога за 2021 год (срок уплаты 01,12.2022) по следующим объектам:

- транспортное средство <***>, дата постановки на учет - 01,03.2018, дата снятия с учета 29.12.2021, размер налога - 1 156 руб.,

- транспортное средство <***>, дата постановки на учет - 13.12.2021, размер налога - 94 руб. Общая сумма 1250 рублей;

- земельный участок с кадастровым номером <***> расположенный по адресу 623737, ***, размер налога - 353 руб.,

- квартира с кадастровым номером <***>, расположенная по адресу 620049, ***, размер налога - 1 052 руб.

В силу абз. 5 п. 2 ст. 52 НК РФ (абзац введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ, вступил в силу с 02.08.2021) при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налогов, указанных в пункте 3 статьи 13, пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, налоговым органом учитываются имеющиеся у налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления суммы излишне уплаченных таких налогов и (или) пеней по таким налогам путем уменьшения суммы указанных налогов, подлежащих уплате, последовательно начиная с меньшей суммы, если до наступления такой даты налоговым органом не получено заявление налогоплательщика о зачете (возврате) указанных сумм излишне уплаченных налогов.

С учетом технологических особенностей зачета суммы налога из общей суммы переплаты в размере 124913 руб. в автоматическом режиме будет произведен при наступлении срока уплаты – 01.12.2022 в счет подлежащего уплате налогов на имущество, транспортного и земельного налога за 2021 год, что отражено в данных КРСБ и соответствует нормам налогового законодательства.

Таким образом, сумма излишне уплаченного налога НДФЛ с учетом решения о зачете составляет 122 258 руб.

В связи с указанным, иск подлежит частичному удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 227, 175-186 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г.Екатеринбурга о восстановлении срока возврата налоговым органом излишне уплаченного налога на доходы физических лиц и возврате излишне уплаченной суммы налога - удовлетворить.

Восстановить ФИО1 пропущенный срок по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) из бюджета в размере 122 258 руб.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга возвратить налогоплательщику: ФИО1, ИНН <***>, сумму излишне уплаченного налога в размере 122 258 руб. в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Кировский районный суд *** в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья <***> Е.А. Шимкова