Дело № 2а-1-5496/2025

УИД 40RS0001-01-2025-005555-82

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 октября 2025 года город Калуга

Калужский районный суд Калужской области в составе:

председательствующего судьи Рогозиной Е.В.,

при ведении протокола помощником судьи Голышковой Я.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 к УФНС России по <адрес> МИФНС по ЦФО о признании незаконными требования и решений,

УСТАНОВИЛ:

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС России по <адрес>, МИФНС по ЦФО, указав в обоснование требований, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в сводном реестре членов саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Истец с момента регистрации в качестве арбитражного управляющего и до исключения из реестра самостоятельно и в полном объеме уплачивал страховые взносы на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование, за исключением взносов за 2017 год, которые уплачены не в полном объеме. Однако в отсутствие предусмотренных законом оснований указанные платежи не учтены налоговым органом в счет уплаты соответствующего налога, а перешли в статус излишне уплаченного и самостоятельно направлены в счет уплаты других налогов. Налоговый орган после получения из Управления Росреестра по <адрес> сведений об исключении ФИО1 из реестра арбитражных управляющих исчислил взносы за период с 2017 по 2022 год и выставил требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате данных налогов. Решением № УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ взыскана задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за период с 2017 по 2024 годы в размере 268 013 рублей 36 копеек. Названное решение обжаловано ФИО1 в порядке статьи 138 НК РФ, решением заместителя начальника МИФНС по ЦФО от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении жалобы отказано. Выражая несогласие с действиями и решениями административных ответчиков, ФИО3 просил признать незаконным требование № УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в части начисления взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование и пени за период 2017-2022 года; признать незаконным решение № УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании налога в части взыскания взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование и пени за период 2017-2022 года; признать незаконными решения ИФНС по <адрес> №, 42556, 42557, 42558, 42559, 42560, 42561, 42562, 42563, 42564, 42565 о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов; признать незаконным решение об оставлении жалобы без удовлетворения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа в удовлетворении жалобы о признании незаконными требовании № УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в части начисления взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование и пени за период 2017-2022 года и решение 2325 УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании налога в части взыскания взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование и пени за период 2018-2022 годы.

В судебное заседание ФИО1 не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще. Его представитель адвокат ФИО4 исковые требования поддержала.

Представитель административных ответчиков УФНС России по <адрес> МИФНС по ЦФО по доверенности ФИО5 против удовлетворения административного иска возражала по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Заинтересованное лицо Управление Росреестра по <адрес>, извещенное о времени и месте рассмотрения дела, своего представителя в судебное заседание не направило.

Выслушав явившихся лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственного в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица, либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Исходя из положений статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для признания незаконным ненормативного акта органа государственной власти необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иному нормативному акту и нарушение прав и свобод заявителей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные НК РФ страховые взносы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются, лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в числе прочих, арбитражные управляющие.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей до 01 января 2023 года, было предусмотрено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в установленный срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога, сбора страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение такой обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налогов, сбора, страховых взносов в порядке статьи 69 НК РФ.

Согласно абзацу 3 пункта 6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет арбитражного управляющего, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 4.1 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан не позднее 10 числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

Судом установлено и сторонами не оспаривалось, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся членом саморегулируемой организации арбитражных управляющих, при этом сведения о нем как о лице, осуществляющим деятельность в качестве арбитражного управляющего, поступили в налоговый орган лишь ДД.ММ.ГГГГ.Таким образом, начисление страховых взносов за налоговые периоды с 2017 года произведено налоговым органом после ДД.ММ.ГГГГ.

При этом из материалов дела следует и сторонами не оспаривалось, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 внес в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, в сумме 178 531 рублей и страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, в сумме 36 339 рублей.

Ввиду отсутствия у налогового органа сведений о наличии у ФИО1 статуса арбитражного управляющего уплаченные им суммы страховых взносов в общей сумме 214 870 рублей, поступившие в бюджет, перешли в статус излишне перечисленного налога (переплаты).

После представления ФИО1 в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2021 год с суммой налога к уплате 114 490 рублей решениями от ДД.ММ.ГГГГ №№ налоговым органом произведен зачет в сумме 79 954 рубля 17 копеек в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2021 год (по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ - 22 709 рублей 17 копеек; ДД.ММ.ГГГГ - 28 622 рублей, ДД.ММ.ГГГГ - 28 623 рублей.

При этом суд признает несостоятельными доводы административного истца о том, что решения налогового органа о зачете сумм излишне уплаченного налога являются неправомерными.

Так, зачет фактически представлял собой разновидность уплаты налога и не привел к нарушению конституционных прав истца.

Из представленных сторонами доказательств следует, что переплата ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 142 026 рублей 14 копеек.

С ДД.ММ.ГГГГ введен новый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа путем внедрения института единого налогового счета.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Сальдо может быть положительным, отрицательным и нулевым.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (подл. 1 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более лет, что установлено подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, пунктом 7 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, пунктом 2 части 3 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ из расчетного сальдо по ЕНС ФИО1 исключена сумма переплаты лет в размере 58 259 рублей 64 копейки, образованная из остатков, уплаченных налогоплательщиком сумм налога, не зачтенных в счет начислений: ЕНВД - 6 400 рублей; страховые взносы - 51 858 рублей 75 копеек, единый социальный налог – 0 рублей 89 копеек.

Согласно пункту 6 статьи 4 Федерального закона №-Ф3 в целях формирования ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС размер совокупной обязанности налогоплательщика был увеличен на сумму имевшейся по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика переплаты, за исключением переплаты с истекшим 3-х летним периодом. Сумма переплаты зарезервирована на соответствующих налогах, страховых взносах до момента возникновения с обязанности по уплате налоговых платежей в размере 60 669 рублей.

При изложенных обстоятельствах по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ положительное сальдо ЕНС ФИО1 составило 23 097 рублей 50 копеек.

Все поступающие от ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ платежи признавались ЕНП и участвовали в погашении общей совокупной обязанности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа автоматически в соответствии с установленными НК РФ правилами.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составило 141 300 рублей 35 копеек.

В указанной связи в адрес административного истца направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 141 465 рублей 53 копеек.

В связи с увеличением сальдо ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ на сумму начисленных страховых взносов на ОПС и ОМС ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо составило 266 282 рубля 76 копеек.

Поскольку требование № не исполнено в добровольном порядке, ИФНС России по <адрес> принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности в сумме отрицательного сальдо в размере 268 013 рублей 36 копеек.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом восстановлена и учтена на ЕНС ФИО1 сумма переплаты 51 858 рублей 75 копеек, что привело к уменьшению отрицательного сальдо.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения жалоба о признании незаконными требовании № УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в части начисления взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование и пени за период 2017-2022 года и решения 2325 УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании налога в части взыскания взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование и пени за период 2018-2022 годы.

Из смысла ч.2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, принимается судом, если суд признает такие решения, действия (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Разрешая спор, суд приходит к выводу о том, что действия административных ответчиков соответствуют вышеприведенным правовым нормам, расчет страховых взносов за 2017-2024 годы произведен в соответствии с нормами статей 430 и 432 Налогового кодекса Российской Федерации, все вносимые ФИО1 платежи отражены в карточке расчетов с бюджетом и на едином налоговом счете.

В указанной связи суд отказывает административному истцу в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного иска ФИО1 к УФНС России по <адрес> МИФНС по ЦФО о признании незаконными требования и решений – отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Калужский областной суд через Калужский районный суд <адрес> в течение месяца.

Председательствующий Е.В.Рогозина

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ