Решение по делу № 2А-1422/2025 от 05.05.2025 - о взыскании налоговой задолженности.

Дело № 2а-1422/2025

УИД 32RS0027-01-2024-010453-05

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 апреля 2025 г. г. Брянск

Советский районный суд города Брянска в составе:

председательствующего судьи Петрачковой И.В.,

при секретаре Стёпиной Ю.Д.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее по тексту - УФНС России по Брянской области) обратилось в суд с административным иском, ссылаясь на то, что административный ответчик ФИО2 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. По состоянию на 05.01.2023 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) в размере 168 474,35 руб. По состоянию на 16.10.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), для включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 73 887,64 руб., в том числе: налог – 49 640 руб., пени – 23 997,64 руб., штрафы - 250 руб.

На основании изложенного, административный истец просит суд взыскать с ФИО2 задолженность в общей сумме 73 887,664 руб., в том числе: налог в размере 49 640 руб.; пени в размере 23 997,64 руб., штраф в размере 250 руб.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 административное исковое заявление поддержала, просила удовлетворить.

Административный ответчик ФИО2 возражал против удовлетворения заявленных требований. Пояснил, что является пенсионером МВД, в связи с чем обязанность по уплате страховых взносов на ОМС и ОПС отсутствует.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При этом административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Таким образом, статьей 286 Кодекса административного судопроизводства РФ и статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок обращения в суд только после истечения добровольного срока исполнения требования об уплате налога, пеней, в отношении которых подано заявление о взыскании недоимки.

Постановлением Конституционного суда Российской Федерации №48-П от 25.10.2024 абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Из материалов дела следует, что требование № 1058 об уплате налогов по состоянию на 25.05.2023 на сумму, превышающую 10 000 рублей, имеет срок исполнения – до 17.07.2023.

В течение установленных законом шести месяцев со дня истечения срока добровольной оплаты задолженности налоговый орган обратился к мировому судье за вынесением судебного приказа, 29.11.2023 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 соответствующей задолженности. Определением мирового судьи от 18.06.2024 в связи с поступившими от ФИО2 возражениями, вышеуказанный судебный приказ отменен.

С административным исковым заявлением в Советский районный суд города Брянска административный истец обратился 17.12.2024, т.е. в пределах установленного законом шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее — ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктами 2, 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии со ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии со ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то дополнительно уплачивают взнос на обязательное пенсионное страхование - 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей.

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определен ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Вместе с тем, во исполнение постановления Конституционного Суда № 5-П Федеральным законом от 30.12.2020 № 502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в статью 6 Федерального закона № 167-ФЗ внесены изменения, исключившие из числа страхователей адвокатов, являющихся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом № 4468-1 и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения.

Таким образом, адвокаты, получающие пенсии за выслугу лет или по инвалидности в соответствии с Законом РФ № 4468-1, не являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС).

В связи с вступлением Федерального закона № 502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в силу с 10.01.2021 года, у адвокатов, получающих пенсию за выслугу лет или по инвалидности, в соответствии с Законом РФ № 4468-1, обязанность по уплате страховых взносов на ОПС прекращается с 11.01.2021 года.

Для отнесения к категории получателей пенсии за выслугу лет в соответствии с Законом РФ № 4468-1 в территориальный орган по месту жительства физическое лицо представляет заявление о прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом, положения Федерального закона № 502-ФЗ вступили в силу 10 января 2021 г. и не распространяются на обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов пенями, которые в соответствии с пунктами 3 и 4 названной статьи начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В связи с введением ЕНС с 01.01.2023 г. требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо станет равно нулю.

В соответствии с п. 3 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Заявление о взыскании задолженности формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст. 48 НК РФ). При этом сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

В соответствии с п. 2 ст. 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе, налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа.

В соответствии с п. 4 ст. 31, ст. 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации требование признаётся полученными на следующий день с даты направления в Личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с положениями ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, и наличных денежных средств, этого физического лица.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании за счет денежных средств от 04.10.2023 №4404, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО2 имеет статус адвоката, зарегистрирован в реестре адвокатов (регистрационный №...) с <дата> по настоящее время.

Кроме того, ФИО2 является пенсионером МВД Брянской области, ему назначена пенсия за выслугу лет на основании Закон РФ от 12.02.1993 № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей».

Как следует из материалов дела, административному ответчику за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 начислены страховые взносы на ОПС в размере 32 448 руб., на ОМС в размере 8426 руб.

ИФНС России по г. Павловскому Посаду Московской области проводились мероприятия по взысканию задолженности в судебном порядке.

Вместе с тем, в связи с поступившими возражениями ФИО2 судебный приказ, вынесенный 09.07.2021 мировым судьей судебного участка №178 Павлово-Посадского судебного района Московской области по делу №2а-1180/2021, отменен определением мирового судьи от 26.11.2021. Сведений об обращении с административным иском ИФНС России по г. Павловскому Посаду Московской области не представлено.

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год.

Обязанность по оплате ФИО2 страховых взносов на ОМС за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 составляет 8 766 руб., данная задолженность не погашена.

По результатам проведенной административным истцом камеральной налоговой проверки в виду реализацией ФИО2 в 2020 г. объекта недвижимости принято решение N 661 от 29.12.2021 о привлечении ФИО2 к ответственности на завершение налогового нарушения в виде штрафа, начисленного на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации в размере 250 руб.

Данная задолженность не оплачена налогоплательщиком в установленный законом срок.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу в размере 8 766 руб., штрафа в размере 250 руб.

Рассматривая требование о взыскании задолженности по пени, суд приходит к следующему.

Пеня за 2023 год рассчитывается исходя из совокупной обязанности налогоплательщика.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа отрицательное сальдо по ЕНС составляло 146 500,99 руб., из них задолженность по налогу – 113 047,86 руб., из них задолженность по пени 33 203,13 руб.,

-пени, на которые ранее применены меры взыскания в сумме 9 205,49 руб.

Таким образом: 33 203,13 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления) – 9 205,49 руб. (задолженность по пене, обеспеченная ранее принятыми мерами взыскания) = 23 997,64 руб. - задолженность по пене, которая является предметом административного иска, из них:

-пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС ФИО2 за период с 01.01.2023 по 15.10.2023 в размере 9 465,47 руб.;

-пени, образовавшиеся до введения института ЕНС, а именно до 1.01.2023 в размере 14 532,17 руб.

Федеральным законом от 14.07.2022г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят с 01 января 2023 года институт ЕНС.

Согласно п. 11 ст. 4 ФЗ № 263 от 14.07.2022 г. задолженность, образовавшаяся до 01 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной к взысканию.

Постановлением судебного пристава-исполнителя от 18 июня 2020г. исполнительное производство в отношении ФИО2, возбужденное на основании судебного приказа №2а-1627/2019 на общую сумму по налогам 34 432 руб., окончено.

Сведений об обращении с административным иском ИФНС России по г.Павловскому Посаду Московской области не представлено.

Решением УФНС России по Брянской области №2823 от 16 октября 2023г. в соответствии с п.11 ст.4 ФЗ № 263 от 14.07.2022г., налоговая задолженность ФИО2 сложившаяся за 2018 год и включенная в ЕНС по состоянию на 16 октября 2023г. в общей сумме 17 958,83 руб. признана безнадежной ко взысканию и списана.

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогоплательщика по уплате пени возникает в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Как неоднократно обращал внимание Конституционный Суд Российской Федерации, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-0).

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 №422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, с учетом утраты возможности взыскания задолженности по страховым взносам за указанные периоды пеня, заявленная в административном исковом заявлении в размере 9 628, 25 руб. (пени на страховые взносы на ОПС, образовавшиеся до введения института ЕНС, а именно до 1.01.2023, в размере 1 404, 56 руб., 2 478, 48 руб.; пени на страховые взносы на ОМС, образовавшиеся до введения института ЕНС, а именно до 1.01.2023, в размере 220, 45 руб., 643,6 руб.; пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС ФИО2 за период с 01.01.2023 по 15.10.2023 в размере 1 489, 98 руб. и 3 391, 18 руб.), является безнадежной ко взысканию и подлежит списанию соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем требования в указанной части удовлетворению не подлежат.

При таких обстоятельствах, с учетом вышеизложенного, заявленные УФНС России по Брянской области требования о взыскании налоговой задолженности с ФИО2 подлежат частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 179, 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 (<дата> рождения, место рождения <адрес>, паспорт <данные изъяты>, адрес регистрации: <адрес>) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области задолженность в общей сумме 23 385, 39 руб., в том числе: налог в размере 8 766 руб., пени в размере 14 369, 39 руб., штраф в сумме 250 руб., путём перечисления Единого налогового платежа на Единый налоговый счет:

Получатель платежа: Казначейство России (ФНC России),

Номер счета получателя: 03100643000000018500

ИНН/КПП получателя: 7727406020/770801001,

Банк получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ УФК по Тульской области г. Тула,

БИК 017003983,

Номер счета банка получателя: 40102810445370000059,

КБК 18201061201010000510,

УИН должника 18203257230094256448,

ИНН должника №....

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Советский районный суд города Брянска в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий судья И.В. Петрачкова

Мотивированное решение изготовлено 5 мая 2025 года.