РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

14 марта 2023 года г. Самара

Железнодорожный районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Чирковой Е.А.

при секретаре судебного заседания Битановой Т.Ж.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1042/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в Самарский районный суд г. Самары с указанным административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015г. в размере 649 руб., за 2016 г. в размере 649 руб., пени в размере 4,33 руб. за 2015 г., пени в размере 13,39 руб. за 2016г. в обоснование своих требований, указав, что административный ответчик является налогоплательщиком земельного налога за 2016г., в связи с наличием у него объектов налогообложения, в установленный срок обязанность по уплате налога не исполнил, требования об уплате налога оставил без исполнения. Выданный мировым судьей судебный приказ о взыскании недоимки по указанному налогу и пени, отменен, по заявлению налогоплательщика. На момент подачи административного иска ФИО1 сумму задолженности не оплатила.

Определением Самарского районного суда г. Самары от 26.12.2022 настоящее административное дело передано для рассмотрения по подведомственности в Железнодорожный районный суд г. Самары.

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на интернет-сайте суда.

Представитель МИФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, извещен своевременно и надлежащим образом, причину неявки в судебное заседание не сообщил, об отложении судебного заседания не заявил.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явилась, извещена надлежащим образом, ходатайств об отложении не заявила.

Статьей 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) предусмотрено, что неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Учитывая, что явка административного истца, административного ответчика не признана судом обязательной, принимая во внимание требования статей 96, 150 КАС РФ, пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 287 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со статьей 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Объектом налогообложения, в силу п. 1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с п.1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

По правилам п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Пунктом 4 указанной правовой нормы предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что ФИО1 являлась плательщиком земельного налога за 2015-2016гг. в связи с наличием в её собственности на тот период объектов налогообложения, а именно: земельный участок с кадастровым номером №.

За 2015 г. налоговым органом ФИО1 начислен земельный налог по ОКТМО 36614456 в размере 17 руб. с направлением по адресу: <адрес> налогового уведомления № 85783119 от 30.09.2016 со сроком уплаты до 01.12.2016г.

За 2016 г. налоговым органом ФИО1 начислен земельный налог по ОКТМО 36614456 в размере 649 руб. с направлением по адресу: <адрес> налогового уведомления № 31514370 от 23.09.2017 со сроком уплаты до 01.12.2017г.

По причине неуплаты земельного налога за 2015 год налогоплательщику выставлено требование № 18754 по состоянию на 22.12.2016г., которым ответчику предложено погасить недоимку по земельному налогу в размере 649 руб., начисленные пени в размере 4,33 руб. со сроком уплаты до 14.02.2017г.В отсутствие уплаты транспортного налога за 2016 год налогоплательщику выставлено требование № 36849 по состоянию на 19.02.2018г., которым ответчику предложено погасить недоимку по земельному налогу в размере 649 руб., начисленные пени в размере 13,39 руб. со сроком уплаты до 27.03.2018г.

В своем административном иске истец ссылается на то, что налоговое уведомление направлено налогоплательщику путем его размещения в личном кабинете налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены способы передачи физическому лицу требования об уплате налога лично под расписку, направление по почте заказным письмом, передача через личный кабинет налогоплательщика.

Приказом ФНС России от 30.06.2015 N ММВ-7-17/260@ утвержден Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика (действовавший до 28 декабря 2017г.) которым предусмотрена возможность отправки документов налоговых органов, направление которых налогоплательщику осуществляется через личный кабинет налогоплательщика в случаях, предусмотренных Кодексом, в том числе требований об уплате.

Пунктами 9, 10 Порядка предусмотрено, что для доступа налогоплательщика к личному кабинету налогоплательщика указанным лицом представляется заявление о доступе к личному кабинету налогоплательщика по форме согласно приложению N 1 к настоящему Порядку в любой налоговый орган независимо от места его учета (за исключением инспекций Федеральной налоговой службы, к функциям которых не относится взаимодействие с физическими лицами).

Для обеспечения доступа к личному кабинету налогоплательщика налоговый орган на основании Заявления представляет налогоплательщику регистрационную карту для использования личного кабинета налогоплательщика по форме согласно приложению N 3 к настоящему Порядку, в которой указывается логин и первично присвоенный налогоплательщику пароль.

При первом входе в личный кабинет необходимо сменить первичный пароль (пункт 15 Порядка). Если смена первичного пароля не была осуществлена в течение одного календарного месяца с даты регистрации налогоплательщика в личном кабинете, первичный пароль блокируется (пункт 16 Порядка).

Приказом ФНС России от 22 августа 2017 г. N ММВ-7-17/617@ утвержден Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика, предусматривающий возможность отправки документов налоговых органов, направление которых налогоплательщику осуществляется через личный кабинет налогоплательщика в случаях, предусмотренных Кодексом, в том числе налоговых уведомлений и требований об уплате налога.

Исходя из положений статей 46 - 48 Налогового кодекса Российской Федерации процедура принудительного взыскания налога возможна только после выполнения требований статьи 69 Кодекса о направлении налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Суд считает, что обстоятельством, имеющим значение для правильного разрешения настоящего административного дела, является установление обстоятельств открытия личного кабинета налогоплательщика, направления налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления и требования об уплате налога путем размещения в личном кабинете налогоплательщика, при условии доступа налогоплательщика к личному кабинету.

Между тем, из материалов дела не следует и административным истцом не представлено в суд доказательств того, что ФИО1 лично, либо через представителя, обращалась в налоговый орган с заявлением о доступе к личному кабинету налогоплательщика, и получила регистрационную карту для использования личного кабинета налогоплательщика, в которой указаны логин и первично присвоенный налогоплательщику пароль, затем произвела смену первичного пароля в течение одного календарного месяца с даты регистрации, и осуществляла вход в личный кабинет.

Таким образом, административным истцом, в соответствии с частью 1 статьи 62 и частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не представлено доказательств того, что ФИО1 обращалась в налоговый орган с соответствующим заявлением об открытии личного кабинета налогоплательщика.

При этом, не свидетельствует о надлежащем исполнении налоговым органом требований пункта 4 статьи 52 и пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, направление ФИО1 налоговых уведомления и требования через личный кабинет налогоплательщика, открытый в отсутствие ее заявления и без соблюдения соответствующей процедуры, предусмотренной Порядком ведения личного кабинета налогоплательщика, установленным Приказом ФНС России от 30 июня 2015г. NММВ-7-17/260@, действовавшим в период возникновения спорных правоотношений.

Вместе с тем, судом у административного истца запрошены документы, подтверждающие направление налоговых уведомлений административному ответчику по адресу: <...>.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области от 02.03.2023 реестр о направлении налоговых уведомлений, в том числе №85783119 от 30.09.2016 и №31514370 от 23.09.2017 уничтожен о чем составлен акт.

Как усматривается из налоговых уведомлений №85783119 от 30.09.2016 и №31514370 от 23.09.2017 адрес их направления указан: <адрес>

Между тем, судом установлено, что с 16.02.1999г. ФИО1 зарегистрирована и проживает по адресу: <адрес>

Обязанность направить налоговое уведомление по месту жительства налогоплательщика, если им не предоставлен налоговому органу иной адрес для переписки, лежит на налоговом органе.

В целях надлежащего обеспечения налоговыми органами данной обязанности положениями п.3 ст.85 НК РФ предусмотрено, что органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанного лица.

Таким образом, налоговым органом не был соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающийся в направлении налогоплательщику уведомления и требования об уплате недоимки по налогам и пени по месту его жительства.

Согласно п.1.ч.1 ст.196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Вместе с тем, учитывая, что право на взыскание земельного налога за 2015-2016гг.за спорный земельный участок, налоговый орган утратил, поскольку истекли все сроки, суд приходит к выводу об оставлении административных исковых требований Межрайонной инспекции ФНС России № 18 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Железнодорожный районный суд г. Самары в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 21 марта 2023 г.

Судья Е.А. Чиркова