Решение по делу № 2А-1164/2025 от 21.05.2025 - о взыскании недоимки по единому налогу по упрощенной системе налогообложения, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, соответствующей пени.

Дело № 2а-1164/2025

УИД № 22RS0013-01-2024-007942-91

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

6 мая 2025 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Курносовой А.Н.

при секретаре Плаксиной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по единому налогу по упрощенной системе налогообложения, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, соответствующей пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по единому налогу по упрощенной системе налогообложения, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, соответствующей пени.

В обоснование административных исковых требований указала, что ФИО1, ИНН №, состоит на учете в качестве налогоплательщика.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, и, согласно статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации, он являлся плательщиком страховых взносов.

Размер страховых взносов установлен подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, и составлял на 2018 год- 26545 руб. (на обязательное пенсионное страхование), 5840 руб. (на обязательное медицинское страхование).

В связи с представленной 25 февраля 2019 года налоговой декларацией база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчислена в размере 1%, превышающего 300000 руб., и их размер составил 24974 руб. 64 коп. По решению Бийского городского суда Алтайского края от 3 июня 2022 года было произведено уменьшение в размере 14575 руб. 53 коп., остаток задолженности составил 10399 руб. 11 коп.

Согласно сведениям о видах экономической деятельности административный ответчик являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации. 25 февраля 2019 года ФИО1 представил в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год. Сумма налога по сроку уплаты 30 апреля 2019 года составила 828 руб. 00 коп.

На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику начислены пени по 31 декабря 2022 года в сумме 87926 руб. 31 коп.: по транспортному налогу- 28129 руб. 94 коп.; по земельному налогу (в границах городских округов)- 1419 руб. 81 коп.; по налогу на имущество (в границах городских округов)- 32495 руб. 51 коп.; по налогу на имущество (в границах сельских поселений)- 2765 руб. 75 коп.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование- 11845 руб. 95 коп.; по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,- 10810 руб. 07 коп.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование- 459 руб. 28 коп. С 1 января 2023 года по 30 января 2024 года начислены пени на совокупную обязанность по уплате налогов в сумме 21926 руб. 67 коп. С учетом ранее принятых мер взыскания сумма пеней составила 45743 руб. 63 коп.

В соответствии со статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации должнику было направлено требование об уплате задолженности от 21 сентября 2023 года № 233434 о наличии отрицательного сальдо ЕНС, которое не погашено.

Данные обстоятельства дают основание для обращения в суд за взысканием недоимки по налогам за счет имущества административного ответчика.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю просила взыскать с ФИО1 недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 10399 руб. 11 коп., по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доход, за 2018 год в размере 828 руб. 00 коп., пени в сумме 45743 руб. 63 коп., всего 56970 руб. 74 коп.

Административный истец- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, представил заявление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие, что суд считает возможным.

Административный ответчик ФИО1 и представитель ФИО2 в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом. Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика и его представителя.

Заинтересованное лицо- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка заинтересованного лица имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Изучив материалы административного дела, суд находит административные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Разрешая административные исковые требования в части взыскания недоимки по страховым взносам, суд учитывает следующие обстоятельства.

Пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно статье 425 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 1).

Тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В силу пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1)страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам (пункт 2).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5).

По делу установлено, что 4 июля 2012 года ФИО1 встал на учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

5 октября 2018 года административный ответчик прекратил свою деятельность в связи с принятием им соответствующего решения, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации и с пунктом 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов по 5 октября 2018 года, которые подлежали уплате не позднее 22 октября 2018 года.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год составила 14575 руб. 53 коп., на обязательное медицинское страхование- 1538 руб. 49 коп.

В связи с наличием указанной задолженности инспекцией, в соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 было направлено требование № 28501 по состоянию на 26 октября 2018 года, сроком исполнения до 16 ноября 2018 года.

Решением Бийского городского суда Алтайского края от 3 июня 2022 года, вступившим в законную силу 5 июля 2022 года (административное дело № 2а-1607/2022), было отказано в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 14575 руб. 53 коп. и на обязательное медицинское страхование в размере 1538 руб. 49 коп.

25 февраля 2019 года ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год, согласно которой сумма полученных доходов составила 2797464 руб.

С учетом абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование с суммы, превышающей 300000 руб., определен в сумме 24974 руб. 64 коп. ((2797464 руб. – 300000 руб.) х 1%).

По сведениям Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы, превышающей 300000 руб., был уменьшен по решению Бийского городского суда Алтайского края от 3 июня 2022 года (административное дело № 2а-1607/2022) в размере 14575 руб. 53 коп., остаток задолженности составил 10399 руб. 11 коп.

На день разрешения административного спора данная задолженность не погашена.

Разрешая требования административного иска о взыскании недоимку по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе налогообложения, суд принимает во внимание следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Объектом налогообложения, согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктами 1 и 5 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В силу статьи 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: 1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи); 2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Пунктами 1, 2, 3, 5, 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Из материалов административного дела следует, что 25 февраля 2019 года ФИО1 представил в Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год, в которой указал налог, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 828 руб. 00 коп.

В срок до 30 апреля 2019 года налог по упрощенной системе налогообложения в размере 828 руб. 00 коп. ФИО1 уплачен не был.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей на момент возникновения обязательств по уплате страховых взносов и налога по упрощенной системе налогообложения за 2018 год, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6).

В связи с наличием у ФИО1 задолженности по страховым взносам и налогу по упрощенной системе налогообложения инспекцией, в соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 было выставлено требование № 24382 по состоянию на 20 мая 2019 года, сроком исполнения до 26 июня 2019 года.

Вместе с тем, при наличии у ФИО1 недоимки по страховым взносам и налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2018 год, требование о ее уплате, в нарушение статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган по месту жительства не направил. Доказательства обратного административным истцом не представлены.

Так, в требовании № 24382 от 20 мая 2019 года указан адрес места жительства ФИО1: <адрес>, однако, согласно сведениям УВМ ГУ МВД России по Алтайскому краю первый состоял на регистрационном учете по указанному адресу по 19 февраля 2019 года.

Данное обстоятельство свидетельствует о не соблюдении административным истцом процедуры взыскания задолженности по указанным выше страховым взносам и налогу.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Единым налоговым счетом» признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 этого же Федерального закона требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

С учетом внесенных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, 25 сентября 2023 года налоговым органом ФИО1 по месту жительства было направлено требование № 233434 от 21 сентября 2023 года об уплате в срок до 28 декабря 2023 года транспортного налога в сумме 109468 руб. 00 коп., налога на имущество (в городских округах) в сумме 150883 руб. 00 коп., налога на имущества (в сельских поселения) в сумме 8082 руб. 00 коп., земельного налога в сумме 709 руб. 00 коп., налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в сумме 23026 руб. 00 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 39550 руб. 17 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 1485 руб. 49 коп. Кроме того, в указанном требовании ФИО1 предложено уплатить пени, начисленные на недоимку по налогам и страховым взносам, в сумме 112257 руб. 66 коп.

Указанное требование административным ответчиком оставлено без исполнения.

Кроме того, 15 января 2024 года налоговым органом принято решение № 1656 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

В силу пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Налоговый орган, согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

На основании пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункт 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю 27 февраля 2024 года обратилась к мировому судье судебного участка № 10 г. Бийска Алтайского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 10399 руб. 11 коп., по налогу по упрощенной системе налогообложения за 2018 год в размере 828 руб. 00 коп., и пени в сумме 48223 руб. 42 коп. Судебный приказ был вынесен 7 марта 2024 года (административное дело № 2а-945/2024), отменен на основании определения мирового судьи судебного участка № 10 г. Бийска Алтайского края от 22 мая 2024 года.

После отмены судебного приказа Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю 21 ноября 2024 года подано административное исковое заявление, то есть в установленные сроки.

Вместе с тем, в силу абзацев 1, 3, 4 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

На основании абзаца 1 пункта 2, абзацев 1 и 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов административного дела следует, что требование № 24382 от 20 мая 2019 года подлежало исполнению в срок до 26 июня 2019 года. С учетом приведенных положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавших на момент возникновения спорных правоотношений, заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пеням должно было быть подано не позднее 26 декабря 2019 года.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что срок на обращение в суд с требованием о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (с суммы, превышающей 300000 руб.) за 2018 год в размере 10399 руб. 11 коп. и по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год в размере 828 руб. 00 коп., пропущен более чем на пять лет.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Ссылка в административном иске на положения подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ несостоятельна. В соответствии с требованиями названного закона с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

На 31 декабря 2022 года (включительно) по требованию № 24382 от 20 мая 2019 года срок обращения налогового органа в суд истек 26 декабря 2019 года, соответственно вышеприведенные законоположения на данные правоотношения не распространяются. Доказательств обращения в установленный законом срок в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанной выше задолженности материалы дела не содержат. Следовательно, налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по страховым взносам (с суммы, превышающей 300000 руб.) за 2018 год и налогу по упрощенной системе налогообложения за 2018 год и она не могла быть включена в сальдо единого налогового счета и выставлена в требовании № 233434 от 21 сентября 2023 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 и пунктом 5 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

Таким образом, направлением требования № 233434 по состоянию на 21 сентября 2023 года не могут быть компенсированы ранее допущенные упущения налогового органа в части своевременного обращения в суд по вопросу взыскания недоимки.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 2 июля 2020 года № 32-П указал, что недоимка может быть признана безнадежной к взысканию в том числе и в случаях, когда законная возможность принудительного взыскания налоговых платежей была утрачена при обстоятельствах, когда сам налоговый орган пропустил срок на предъявление соответствующих требований, главным образом в силу упущений при оформлении процессуальных документов и при обращении в суд с иском к налогоплательщику с отступлениями от правил судопроизводства. Упущения такого рода тем более могут быть решающим условием причинения вреда казне, если налоговый орган не просит восстановить пропущенный срок обращения в суд, притом что право на такое ходатайство предусмотрено налоговым законом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В данном случае уважительных причин пропуска срока обращения в суд налоговым органом не приведено.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, пропуск срока на обращение с административным иском в суд, отсутствие заявления о восстановлении срока на подачу административного иска, а также нарушения налоговым органом порядка направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, налогу и принудительного взыскания задолженности, суд не находит правовых оснований для взыскания с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (с суммы, превышающей 300000 руб.) за 2018 год в размере 10399 руб. 11 коп. и по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год в размере 828 руб. 00 коп.

Разрешая требование административного иска о взыскании с ФИО1 пени на недоимку по налогам, суд принимает во внимание следующее.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).

Аналогичные положения содержались в статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей в редакции до 01 января 2023 года.

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, обращаясь в суд с административным иском, просит взыскать пени на недоимку по транспортному налогу за 2015-2019 годы, по земельному налогу за 2017-2019 годы, по налогу на имущество (ОКТМО 10701000) за 2017-2019 годы, по налогу на имущество (ОКТМО 01602405) за 2017-2019 годы, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год. Вместе с тем, с учетом совокупности собранных по делу доказательств, суд считает подлежащей взысканию сумму пеней на недоимку по транспортному налогу за 2019 годы, по налогу на имущество (ОКТМО 01701000 и 01602405) за 2019 год с учетом следующих обстоятельств.

Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (пункт 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законом Алтайского края от 7 декабря 2017 года № 99-ЗС установлены дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных налогов.

Согласно статье 1 Закона Алтайского края от 7 декабря 2017 года № 99-ЗС признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию:

6) задолженность по уплате налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю;

7) задолженность по пени в размере, не превышающем 100 рублей, при условии отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, не урегулированная в переходный период, установленный Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю;

8) задолженность физических лиц по пеням со сроком образования свыше 3 лет, при отсутствии задолженности по соответствующему налогу на дату принятия решения о списании, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

Решением Барнаульской городской Думы от 23 декабря 2022 года № 69 утвержден Перечень дополнительных оснований признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм местных налогов.

Согласно пункту 4 данного Перечня признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность в части сумм местных налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

Решением Собрания депутатов Айского сельсовета Алтайского района Алтайского края от 30 мая 2024 года № 3 на территории муниципального образования Айский сельсовет Алтайского района Алтайского края установлены дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм местных налогов.

Признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию, согласно пункту 1 приложения № 1 к указанному решению:

4) задолженность по уплате налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю;

5) задолженность по пени в размере, не превышающем 100 рублей, при условии отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, не урегулированная в переходный период, установленный Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю;

6) задолженность физических лиц по пеням со сроком образования свыше 3 лет, при отсутствии задолженности по соответствующему налогу на дату принятия решения о списании, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

С учетом пункта 6 статьи 1 Закон Алтайского края от 07 декабря 2017 года № 99-ЗС «О дополнительных основаниях признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных налогов», пункта 4 Перечня дополнительных оснований признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм местных налогов, утвержденного Решением Барнаульской городской Думы от 23 декабря 2022 года № 69, подпункта 4 пункта 1 приложения № 1 к Решению Собрания депутатов Айского сельсовета Алтайского района Алтайского края от 30 мая 2024 года № 3 «О дополнительных основаниях признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм местных налогов» признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность по уплате транспортного налога, земельного налога, налога на имущество, образовавшаяся у ФИО1 по состоянию на 1 января 2019 года, то есть за 2015, 2016 и 2017 годы.

Пени, с учетом положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

При таких обстоятельствах не имеется правовых оснований для взыскания с ФИО1 пени по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество за 2015, 2016 и 2017 годы.

В налоговом уведомлении № 3256652 от 27 июня 2019 года произведен расчет налогов: транспортного налога за 2016, 2017, 2018 годы, его сумма составила 51437 руб. 00 коп., земельного налога (ОКТМО 01701000) за 2018 год, его сумма составила 5899 руб. 00 коп., налога на имущество за 2018 год, его сумма составила 147987 руб. 00 коп., из них: 10427 руб. 00 коп. по ОКТМО 01602405 и 137560 руб. по ОКТМО 01701000.

В требовании № 56576, сформированном налоговым органом по состоянию на 19 декабря 2019 года, ФИО1 предлагалось в срок до 21 января 2020 года уплатить недоимку по транспортному налогу за 2016, 2017, 2018 годы в размере 51437 руб. 00 коп. и пени за период с 3 декабря 2019 года по 18 декабря 2019 года в сумме 177 руб. 03 коп., по земельному налогу (ОКТМО 01701000) за 2018 год в размере 5899 руб. 00 коп. и пени за период с 3 декабря 2019 года по 18 декабря 2019 года в сумме 20 руб. 31 коп., по налогу на имущество (ОКТМО 01701000) за 2018 год в размере 18525 руб. 00 коп. и пени за период с 3 декабря 2019 года по 18 декабря 2019 года в сумме 63 руб. 76 коп.

Взыскание с ФИО1 перечисленных в требовании № 56576 от 19 декабря 2019 года сумм было предметом рассмотрения Бийского городского суда Алтайского края по административному делу № 2а-645/2021, и решением от 18 марта 2021 года, вступившим в законную силу 30 апреля 2021 года, УФНС России по Республике Алтай в удовлетворении административных исковых требований было отказано.

Кроме того, повторно с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2016, 2017, 2018 годы в размере 51437 руб. 00 коп. и пени в сумме 177 руб. 03 коп., по налогу на имущество за 2018 год в размере 18525 руб. 00 коп. и пени в сумме 63 руб. 76 коп. обращалась Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в Бийский городской суд Алтайского края, и решением суда от 3 июня 2022 года, вступившим в законную силу 5 июля 2022 года, в удовлетворении требований также было отказано (административное дело № 2а- 1607/2022).

По состоянию на 24 декабря 2019 года налоговым органом было сформировано требование № 123696 об уплате недоимки по налогу на имущество (ОКТМО 01701000) за 2018 год в размере 119035 руб. 00 коп. и пени за период с 3 декабря 2019 года по 23 декабря 2019 года в сумме 533 руб. 67 коп.

Решением Бийского городского суда Алтайского края от 26 июля 2021 года, вступившим в законную силу 3 сентября 2021 года, было отказано УФНС России по Республике Алтай в удовлетворении требований административного иска о взыскании с ФИО1 указанной задолженности по налогу на имущество за 2018 год в размере 119035 руб. 00 коп. и пени в сумме 533 руб. 67 коп. (административное дело № 2а-2437/2021).

В связи с неоплатой в срок до 2 декабря 2019 года налога на имущество (ОКТМО 01602405) налоговым органом было выставлено требование № 5297 по состоянию на 31 января 2020 года об уплате недоимки по налогу на имущество в размере 10327 руб. 00 коп. и пени за период с 3 декабря 2019 года по 30 января 2020 года в сумме 129 руб. 30 коп.

Решением Бийского городского суда Алтайского края от 30 июня 2021 года, вступившим в законную силу 6 августа 2021 года, было отказано УФНС России по Республике Алтай в удовлетворении требований административного иска о взыскании с ФИО1 указанной задолженности по налогу на имущество за 2018 год в размере 10327 руб. 00 коп. и пени в сумме 129 руб. 30 коп. (административное дело № 2а-2436/2021).

Расчет налога на имущество (ОКТМО 01602405) за 2018 год также был произведен налоговым органом в налоговом уведомлении № 90639429 от 20 января 2020 года, его размер составил 116 руб. 00 коп.

О необходимости добровольной уплаты данной суммы налога на имущество в срок до 17 ноября 2020 года ФИО1 был поставлен в известности требованием № 57652 от 25 июня 2020 года, которое не было исполнено.

Административный иск о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2018 год в размере 116 руб. 00 коп. был подан в Бийский городской суд Алтайского края, и решением суда от 3 июня 2022 года, вступившим в законную силу 5 июля 2022 года, по административному делу № 2а- 1607/2022 в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю было отказано.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что у налогового органа утрачено право на взыскание задолженности по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество за 2018 год в полном размере. Поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, у суда отсутствуют правовые основания для начисления и взыскания с ФИО1 пени на недоимку по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество за 2018 год.

По состоянию на 26 октября 2018 года налоговым органом было сформировано требование № 28501 об уплате в срок до 16 ноября 2018 года задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 14575 руб. 53 коп. и пени за период с 26 октября 2018 года по 26 октября 2018 года в сумме 10 руб. 93 коп., задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 1538 руб. 49 коп. и пени за период с 26 октября 2018 года по 26 октября 2018 года в сумме 01 руб. 15 коп.

Также 28 ноября 2018 года было сформировано требование № 31287 об уплате в срок до 18 декабря 2018 года недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год в размере 9852 руб. 00 коп. (подлежавшие уплате до 25 июля 2018 года) и 22948 руб. (подлежавшие уплате до 25 октября 2018 года), всего 32800 руб. 00 коп., и пени в сумме 492 руб. 87 коп.

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обращалась в Бийский городской суд Алтайского края с административным иском о взыскании задолженности по страховым взносам за 2018 год и по налогу по упрощенной системе налогообложения за 2018 год, указанной в требованиях № 28501 от 26 октября 2018 года и № 31287 от 28 ноября 2018 года. Решением суда от 3 июня 2022 года, вступившим в законную силу 5 июля 2022 года, административные исковые требования оставлены без удовлетворения (административное дело № 2а- 1607/2022).

Кроме того, как указано выше, при разрешении данного административного спора не нашли подтверждение законности и обоснованности требования административного иска о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (с дохода, превышающего 300000 руб.) за 2018 год в размере 10399 руб. 11 коп. (с учетом списания задолженности в сумме 14575 руб. 53 коп.) и налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год в размере 828 руб. 00 коп.

Сказанное свидетельствуют о невозможности взыскания пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2018 год и на недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 года в связи с отсутствием у ФИО1 обязанности по их уплате.

Из материалов дела следует, что за 2019 год расчет налогов произведен налоговым органом в налоговом уведомлении № 33410731 от 3 августа 2020 года: транспортный налог в размере 8516 руб. 00 коп., земельный налог в размере 3244 руб. 00 коп., налог на имущество в размере 29847 руб. 00 коп. (2672 руб. 00 коп. по ОКТМО 01602405 и 27275 руб. 00 коп. по ОКТМО 01701000), всего 41707 руб. 00 коп.

По состоянию на 3 марта 2021 года было сформировано требование № 11516 об уплате в срок до 2 апреля 2021 года недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 8516 руб. 00 коп. и пени за период с 2 декабря 2020 года по 2 марта 2021 года в сумме 109 руб. 79 коп., по налогу на имущество (ОКТМО 01602405) за 2019 год в размере 2672 руб. 00 коп. и пени за период с 2 декабря 2020 года по 2 марта 2021 года в сумме 34 руб. 45 коп., по налогу на имущество (ОКТМО 01701000) за 2019 год в размере 27275 руб. 00 коп. и пени за период с 2 декабря 2020 года по 2 марта 2021 года в сумме 351 руб. 62 коп.

Данное требование в установленный срок исполнено не было, что послужило основанием для обращения Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в Бийский городской суд Алтайского края, 28 марта 2022 года было возбуждено административное дело № 2а2023/2022. Решением Бийского городского суда Алтайского края от 11 июля 2022 года, вступившим в законную силу 12 августа 2022 года, с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 8516 руб. 00 коп. и пени за период с 2 декабря 2020 года по 2 марта 2021 года в сумме 109 руб. 79 коп., по налогу на имущество (ОКТМО 01602405) за 2019 год в размере 2672 руб. 00 коп. и пени за период с 2 декабря 2020 года по 2 марта 2021 года в сумме 34 руб. 45 коп., по налогу на имущество (ОКТМО 01701000) за 2019 год в размере 27275 руб. 00 коп. и пени за период с 2 декабря 2020 года по 2 марта 2021 года в сумме 351 руб. 62 коп., всего 38958 руб. 86 коп.

Выданный на основании указанного решения суда исполнительный лист ФС № 039027554 был предъявлен к принудительному исполнению в Восточное ОСП г. Бийска и Бийского района ГУФССП по Алтайскому краю, где 25 октября 2022 года возбуждалось исполнительное производство № 267872/22/22024-ИП. Окончено исполнительное производство 15 июня 2023 года по пункту 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее- Федеральный закон от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ).

При этом, решением налогового органа от 20 июня 2023 года № 3422, на основании пункта 11 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, признана безнадежной к взысканию и списана задолженность ФИО1 по транспортному налогу за 2019 год в размере 8516 руб. 00 коп., по налогу на имущество (ОКТМО 01701000) за 2019 год в размере 27275 руб. 00 коп., по налогу на имущество (ОКТМО 01602406) за 2019 год в размере 2672 руб. 00 коп. и пени в сумме 1492 руб. 42 коп. Таким образом, право на принудительное взыскание налогов за 2019 год налоговым органом утрачено.

Поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет. Соответственно, основания для взыскания с ФИО1 пени на недоимку по транспортному налогу, налогу на имущество за 2019 год отсутствуют.

Из материалов дела следует, что земельный налог за 2019 год в размере 3244 руб. был уплачен 23 декабря 2020 года (в порядке зачета), за период с 2 декабря 2020 года по 22 декабря 2020 года начислены пени в сумме 09 руб. 65 коп., которые включены в требование № 233434 от 21 сентября 2023 года.

Вместе с тем, о наличии задолженностям по пеням налоговой инспекции было известно 23 декабря 2020 года, однако следует учитывать, что с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.

По настоящему административному делу все совокупные сроки, позволяющие взыскать пени на недоимку по земельному налогу за 2019 год истекли. Делая такой вывод, суд учитывает, что после уплаты земельного налога налоговым органом было сформировано требование № 11516 от 3 марта 2021 года на общую сумму задолженности 38958 руб. 86 коп., в которое задолженность по пеням, начисленным на земельный налог за 2019 год, включена не была.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании пени по земельному налогу за 2019 год.

По состоянию на 31 декабря 2022 года, согласно ответам Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 20 декабря 2024 года, от 31 марта 2025 года, в ЕНС перенесено отрицательное сальдо в сумме 186509 руб. 64 коп., из них: 8516 руб. 00 коп.- транспортный налог за 2019 год, 114534 руб. 00 коп.- налог на имущество за 2017 год, 7710 руб. 00 коп.- налог на имущество за 2017 год, 21112 руб. 00 коп.- налог на имущество за 2019 год, 6163 руб. 00 коп.- налог на имущество за 2019 год, 2672 руб. 00 коп.- налог на имущество за 2019 год, 828 руб.- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год, 14575 руб. 53 коп.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, 10399 руб. 11 коп.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы, превышающей 300000 руб., за 2018 год.

Сальдо единого налогового счета с 21 июня 2023 года составило 148046 руб. 64 коп., в которое вошли перечисленные выше суммы налогов и страховых взносов за вычетом списанной задолженности по налогам за 2019 год.

Однако, как установлено по делу и указано выше, в отношении задолженности по налогам и страховым взносам за 2017, 2018 годы, включенным в отрицательное сальдо единого налогового счета, были приняты решения суда об отказе налоговому органу в их взыскании с ФИО1, а задолженность по налогам за 2019 год налоговым органом была признана безнадежной к взысканию и списана, соответственно, они не подлежат включению в совокупную обязанности по уплате налогов по состоянию на 1 января 2023 года.

Учитывая изложенное и приведенные выше положения действующего налогового законодательства, регулирующего порядок взыскания пени, и неоднократные разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации, пени с ФИО1 на совокупную обязанность по уплате налогов за период с 1 января 2023 года по 30 января 2024 года также не могут быть взысканы.

При таких обстоятельствах административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 176 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья А.Н. Курносова

Мотивированное решение составлено 21 мая 2025 года.