Дело № 2а-3002/2023
УИД № 22RS0013-01-2023-002975-38
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
24 июля 2023 года г.Бийск
Бийский городской суд Алтайского края в составе:
председательствующего Блиновой Е.А.
при секретаре Поповой Н.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 28080 руб.
В обоснование административных исковых требований указала, что ФИО1 является плательщиком названного налога, поскольку 22 июня 2022 года административным ответчиком была представлена в Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, согласно которой общая сумма дохода налогоплательщика за указанный налоговый период составила 800000 руб., сумма налоговых вычетов – 584000 руб., налоговая база – 216000 руб. Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в срок до 15 июля 2022 года, составила 28080 руб. Административному ответчику направлялось требование № 93320 от 12 августа 2022 года об уплате данного налога, однако добровольно он уплачен не были. 5 декабря 2022 года мировым судьей судебного участка № 7 г.Бийска Алтайского края судебный приказ, вынесенный 14 ноября 2022 года, отменен в связи с поступлением возражений должника.
В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО2 против удовлетворения требований возражала, полагала, что у административного ответчика не было обязанности направлять декларацию в налоговый орган и уплачивать налог.
Иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем суд находит возможным рассмотрение дела в их отсутствие.
Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (здесь и далее все нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Налогообложению подлежат, исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Кодекса).
Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В силу пункта 4 статьи 217.1 Кодекса в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Таким образом, в случае если предметом договора купли-продажи является квартира, находящаяся в общей долевой (совместной) собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета, распределяется между всеми совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на указанную квартиру.
Учитывая изложенное, сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из вышеперечисленных положений следует, что обязанность по своевременному предоставлению налоговой декларации по месту учета возлагается на налогоплательщика и именно он должен обеспечить своевременное поступление декларации в налоговый орган и оплату исчисленного налога на доходы физических лиц.
Пунктом 1 статьи 119 Кодекса предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Кодекса).
Как следует из материалов дела, 27 сентября 2019 года за супругами ФИО3 и ФИО1 зарегистрирована на праве общей совместной собственности квартира по адресу: <адрес>
Указанная квартира приобретена на основании договора купли-продажи от 24 сентября 2019 года за 1168000 руб.
Согласно договору купли-продажи от 16 июня 2021 года, данный объект недвижимости был продан супругами ФИО3 и ФИО1 за 1600000 руб., сделка зарегистрирована 18 июня 2021 года.
В судебном заседании представитель административного ответчика подтвердила, что при продаже квартиры ФИО3 и ФИО1 получили указанную в договоре сумму в полном объеме.
Таким образом, ФИО1 владела указанным объектом недвижимости менее минимального предельного срока, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса.
Учитывая, что в рассматриваемом случае принадлежащая административному ответчику доля в праве общей совместной собственности на объект недвижимости не являлась самостоятельным объектом купли-продажи, квартира была отчуждена по договору купли-продажи как единый объект недвижимости, полученный от ее реализации доход, а также имущественный налоговый вычет подлежали распределению между совладельцами этого имущества пропорционально их долям (1/2).
Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю ФИО1 направлено уведомление № 31700873 от 9 апреля 2022 года, согласно которому по имеющимся в налоговом органе сведениям ФИО1 необходимо до 4 мая 2022 года представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в ИФНС по месту жительства в связи с получением дохода от продажи указанного объекта недвижимости, срок уплаты налога – до 15 июля 2022 года, ответственность за непредоставление в установленный срок налоговой декларации предусмотрена статьей 119 Кодекса.
22 июня 2022 года по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган от ФИО1 поступила налоговая декларация 3-НДФЛ за 2021 год, согласно которой налогоплательщиком в 2021 году был получен доход от продажи квартиры по адресу: <...>, с кадастровым номером 22:65:011425:652, в размере 800000 руб. (1600000/2), сумма налогового вычета (фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества) составила 584000 руб. (1168000/2), налоговая база – 216000 руб. (800000 – 584000), сумма исчисленного налога на доходы физических лиц – 28080 руб. (216000 х 13%).
Налоговым органом 22 июня 2022 года проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № 6562 от 30 июня 2022 года и вынесено решение № 735 от 24 августа 2022 года о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса, за непредоставление в установленный срок налоговой декларации 3-НДФЛ. Указанное решение не обжаловано, вступило в силу 17 декабря 2022 года.
Следовательно, у ФИО1 возникла обязанность по уплате названного налога не позднее 15 июля 2022 года.
В соответствии со статьей 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).
В силу пункта 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2021 год в установленный срок ответчику посредством личного кабинета направлено требование № 93320 по состоянию на 12 августа 2022 года, которое получено им в тот же день, что подтверждается скриншотом личного кабинета – раздел «Сообщения от налогового органа» (л.д.15). Срок исполнения требования установлен до 28 сентября 2022 года.
Материалами административного дела подтверждается, что ответчик имеет доступ к сервису «Личный кабинет налогоплательщика» на основании заявления от 11 августа 2021 года (л.д.45). Согласно списку пользователей личного кабинета, административный ответчик являлся таковым с 11 августа 2021 года. Скриншот личного кабинета содержит сведения о неоднократном входе пользователя в сервис, т.е. данные личного кабинета свидетельствуют о том, что ФИО1 им пользуется (л.д.69-73).
Таким образом, административный ответчик, имея доступ в личный кабинет налогоплательщика, располагал возможностью ознакомления с направленным ему требованием.
В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.
Как предусмотрено пунктом 1 статьи 48 Кодекса, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Согласно пункту 2 статьи 48 Кодекса заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В соответствии с пунктом 3 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Абзацем 4 пункта 1 статьи 48 Кодекса предусмотрено, что заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 указанной статьи.
Право на обращение в суд с требованием о взыскании образовавшейся задолженности у налогового органа возникло со дня истечения срока для добровольного исполнения требования № 93320 (таковой срок истекал 28 сентября 2022 года).
В пределах шестимесячного срока после указанной даты - 7 ноября 2022 года мировому судье судебного участка № 7 г.Бийска поступило заявление налогового органа о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности.
14 ноября 2022 года мировым судьей указанного судебного участка был вынесен судебный приказ, который впоследствии в связи с поступлением возражений должника отменен определением от 5 декабря 2022 года.
В этой связи административный иск 25 мая 2023 года подан в предусмотренный налоговым законодательством срок - в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.
Таким образом, учитывая, что ФИО1 в 2021 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, который не был уплачен ей, принимая во внимание соблюдение налоговым органом сроков обращения и порядка взыскания недоимки, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административных исковых требований.
Довод представителя административного ответчика о том, что у ФИО1 не было обязанности направлять декларацию в налоговый орган и уплачивать налог, основан на неверном толковании норм права и опровергается материалами дела, согласно которым ФИО1 с учетом доли в праве общей совместной собственности получила в 2021 году от продажи недвижимого имущества сумму дохода (800000 руб.), превышающую сумму имущественного налогового вычета (584000 руб.), а потому у нее возникла обязанность по подаче в налоговый орган соответствующей декларации и оплате налога на доходы физических лиц, исчисленного с разницы между полученным доходом и имущественным налоговым вычетом, в размере 28080 руб. (800000 – 584000) х 13%).
В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Кодекса с ФИО1 подлежит взысканию госпошлина в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 1042 руб. ((28080 – 20000) х 3% + 800).
Руководствуясь статьями 176-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 проживающей по адресу: <адрес> пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 28080 рублей.
Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 1042 рубля.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.
Судья (подпись) Е.А. Блинова
Решение изготовлено 4 августа 2023 года.
«КОПИЯ ВЕРНА» Подпись судьи ______________ Е.А. Блинова Секретарь судебного заседания отдела обеспечения судопроизводства по гражданским делам Бийского городского суда Алтайского края ____________ Н.С. Попова «4» августа 2023 г.
Подлинник (решения, приговора, определения, постановления) подшит в дело № 2а-3002/2023 Бийского городского суда Алтайского краяУИД: 22RS0013-01-2023-002975-38
Справка:
Приговор (постановление, решение, определение)
в законную силу не вступил(о) «4» августа 2023г.
Судья: Е.А. Блинова