Дело № 2а-1098/2025

УИД 76RS0017-01-2025-000901-74

Принято в окончательной форме 03.10.2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 сентября 2025 года г.Ярославль

Ярославский районный суд Ярославской области в составе:

председательствующего судьи Хахиной А.М.,

при секретаре Шиндыковой А.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО5 к Межрайонной ИФНС России №7 по Ярославской области, УФНС России по Ярославской области о признании незаконным налогового уведомления, решения, возложении обязанности

установил :

ФИО5 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №7 по Ярославской области, УФНС России по Ярославской области, в котором просила:

- признать незаконным налоговое уведомление Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области № от ДД.ММ.ГГГГ, в части начисления земельного налога по ставке, превышающей 0,3 % от кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты>,

- признать незаконным решение УФНС России по Ярославской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И в части отказа в удовлетворении жалобы ФИО5 об исчислении земельного налога за 2023 год в отношении принадлежащих ей земельных участков по ставке 0,3% от кадастровой стоимости,

- обязать Межрайонную ИФНС России №7 по Ярославской области произвести перерасчет сальдо Единого налогового счета ФИО5, ИНН <данные изъяты>, с учетом перерасчета обязанности по уплате земельного налога за 2023 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты>, исходя из ставки 0,3% от кадастровой стоимости

В обоснование заявленных требований ссылалась на то, что в её собственности на основании договора дарения от 11.02.2022 находятся вышеуказанные земельные участки (далее по тексту – спорные участки), категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства. Участки она приобретала в личных целях, для использования членами семьи. Через личный кабинет налогоплательщика ею было получено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ для оплаты налога на сумму 58 239 руб., в том числе земельного налога 52 552 руб. Считает, что при расчете земельного налога в отношении спорных участков Межрайонной ИФНС России № 7 по ЯО неправомерно применена завышенная налоговая ставка – 1,5 % от кадастровой стоимости.

Указывает о том, что она 02.12.2024 оплатила начисленный налог. 04.12.2024 через личный кабинет налогоплательщика она обратилась с жалобой в УФНС России по Ярославской области, где просила отменить вышеуказанное налоговое уведомление и произвести перерасчет земельного налога исходя из ставки 0,3 % от кадастровой стоимости. 30.01.2025 в её адрес поступило решение УФНС России по ЯО №/И, которым отказано в удовлетворении жалобы.

Также ссылается, что нормативные сроки освоения земельных участков законодательством не предусмотрены. Отсутствует нецелевое использование участков. Строительство домов на участках затруднено ввиду отсутствия дорог, строительство будет осуществляться истцом по мере обустройства дорог. Она обращалась в Администрацию Кузнечихинского сельского поселения, в Администрацию ЯМР по вопросу проведения устройства дороги, бездействие органов местного самоуправления в указанной части нарушает права истца. Доводы ответчиков о деятельности ФИО6 отношения к делу не имеют. Проверка использования спорных участков проведена налоговым органом незаконно, так как являлась внеплановой, с органами прокуратуры не согласовывалась. Процедура проверки нарушена, проверка в порядке разрешения жалобы истца должна была проводиться налоговым органом в соответствии с гл. 20 НК РФ, в отличие от налоговой проверки, предусмотренной главой 14 НК РФ. Фактически ответчиками нарушена гарантированная Конституцией РФ свобода владения, пользования и распоряжения имуществом. Она не осуществляет предпринимательской деятельности, наличие в собственности истца нескольких участков об этом не свидетельствует. Реализация в 2020, 2021 годах 2 земельных участков к такой деятельности не относится.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены супруг ФИО5 – ФИО6, Администрация Кузнечихинского с/п ЯМР ЯО.

Административный истец ФИО5 в судебное заседание не явилась, о дне слушания дела извещена заранее.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности и как заинтересованное лицо ФИО6 административный иск поддержал в полном объеме, дал пояснения аналогичные иску. Также поддержал письменные пояснения, изложенные в ходатайстве от 10.06.2025 (том 2 л.д.50-52). Считает, что Администрация Кузнечихинского с/п ЯМР ЯО, Межрайонная ИФНС России № 7 по ЯО не имели полномочий на проведение в отношении административного истца муниципального земельного контроля, в связи с чем протоколы осмотров, представленные административным ответчиком не могут был приняты в качестве доказательств. Указывал о том, что спорные участки приобретены в браке, однако в отношении них предпринимательская деятельность не ведется. Считает отзыв административного ответчика с представленными документами недопустимыми доказательствами.

Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 7 по ЯО по доверенностям ФИО7, ФИО8, также действующая как представитель административного ответчика УФНС России по ЯО в судебном заседании возражали по административному иску, поддержали доводы письменного отзыва (том 1 л.д.231-240). Указывали о том, что административным истцом не доказан факт использования спорных участков в личных целях. Участки не являются смежными, строительство на них не ведется. Ранее административным истцом были реализованы 2 земельных участков. Также учитывался тот факт, что участки приобретены у дочери ФИО9 В совокупности семья Б-вых/К-ных владела более чем 50 земельными участками, расположенными на территории сельского поселения, которые в свою очередь были приобретены у одного и того же лица – ИП ФИО10 В 2022 году ФИО5 также направлялось налоговое уведомление на уплату земельного налога исходя из той же самой налоговой ставки. решением Ярославского районного суда Ярославской области с учетом апелляционного определения Судебной коллегии по административным делам Ярославского областного суда от 04.03.2025 в удовлетворении административного иска было отказано. Также представитель УФНС России по ЯО указывала на то, что решение УФНС прав административного истца не нарушает, так как не возлагает на неё какие-либо дополнительные обязанности.

Представитель заинтересованного лица Администрации Кузнечихинского с/п ЯМР ЯО в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен заранее.

Заслушав участников процесса, исследовав материалы административного дела, суд считает, что административный иск не подлежит удовлетворению по следующим основаниям:

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 1 статьи 387 НК РФ, земельный налог устанавливается указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу части 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения в силу части 1 статьи 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно пункту 4 статьи 397 НК РФ, налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В силу пункта 1 статьи 391 данного Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением муниципального Совета Кузнечихинского сельского поселения Ярославского муниципального района Ярославской области от ДД.ММ.ГГГГ № «Об установлении земельного налога» на территории Кузнечихинского сельского поселения установлен земельный налог. Пунктом 2 указанного решения установлены налоговые ставки в процентах от кадастровой стоимости земельных участков в следующих размерах:

а) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 г. №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

б) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков, в том числе земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и не используемых для сельскохозяйственного производства.

Как следует из материалов данного дела, в 2023 году в собственности ФИО5 находились земельные участки с кадастровыми номерами <данные изъяты>.

В адрес ФИО5 Межрайонной ИФНС России № 7 по ЯО направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ (том 1 л.д.19), из которого следует, что начислен земельный налог в отношении земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> по налоговой ставке 0,3 % от кадастровой стоимости, в отношении остальных земельных участков (спорных) применена налоговая ставка 1,5 %.

Судом установлено, что ФИО5 обратилась с жалобой в УФНС России по ЯО (том 1 л.д.21-22) на вышеуказанное налоговое уведомление.

Решением УФНС России по ЯО от ДД.ММ.ГГГГ №/И (том 1 л.д.23-29) в удовлетворении жалобы отказано.

Суд считает, что расчет земельного налога в отношении спорных участков произведен Межрайонной ИФНС России № 7 по ЯО правомерно исходя из налоговой ставки 1,5 % от кадастровой стоимости.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 8 ноября 2018 г. №2725-О, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника. По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства (аналогичные правовые позиции отражены в определении Верховного Суда Российской Федерации от 20 июня 2018 г. №301-КГ18-7425).

В целях применения повышенной налоговой ставки (1,5 процента) при исчислении земельного налога инспекции необходимо установить следующие обстоятельства: наличие множественности земельных участков; установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Исходя из положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента, определенной абзацем третьим подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, для земельных участков, предназначенных под индивидуальное жилищное строительство.

Действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности, под которой в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Статьей 11 НК РФ также установлено специальное правило о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Поскольку в силу статьи 23 ГК РФ, статьи 11 НК РФ при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2012 г. №34-П).

Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей.

При этом, НК РФ не содержит исчерпывающего перечня документов, являющихся источниками сведений для определения налоговым органом факта использования земельного участка в предпринимательской деятельности либо его использования не по целевому назначению, представление которых в налоговый орган влечет изменение налоговой ставки, применяемой для расчета земельного налога. К таким документированным сведениям, в частности, могут относиться сведения, представленные органами, осуществляющими государственный земельный надзор, муниципальный земельный контроль, материалы проверок правоохранительных органов, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации, сведения, содержащиеся в налоговой или бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные, содержащиеся в реестрах, ведение которых осуществляют налоговые органы, сведения, представленные в порядке межведомственного информационного взаимодействия, и т.п.

Из представленных материалов налоговой проверки следует, что земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, приобретен ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ у своего зятя ФИО3

Согласно выпискам из ЕГРН, 8 спорных земельных участков, принадлежащих истцу, с кадастровыми номерами <данные изъяты>, находятся в д.Кузнечиха на территории Кузнечихинского сельского поселения Ярославского муниципального района Ярославской области, имеют вид разрешенного использования - для индивидуального жилищного строительства. Указанные земельные участки приобретены ФИО5 по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному с дочерью ФИО2

Земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <данные изъяты>, приобретен налогоплательщиком ФИО5 у ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

Также из материалов проверки следует, что 25.10.2023 в связи с обращением налогоплательщика Инспекцией был направлен запрос в администрацию Кузнечихинского сельского поселения Ярославского муниципального района с просьбой проведения осмотров оспариваемых земельных участков с целью установления фактического использования в соответствии с их видом разрешенного использования.

Администрацией Кузнечихинского сельского поселения Ярославского муниципального района письмом от 02.11.2023 подтверждено отсутствие использования спорных земельных участков в соответствии с их назначением («для индивидуального жилищного строительства», «для размещения дачных некоммерческих объединений и ведения дачного хозяйства»).

Налоговая ставка 0,3% по своей сути является льготой и наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

Как следует из материалов дела, 7 спорных земельных участков, смежными не являются, фактически не использовались ФИО5 в соответствии с их целевым назначением. При рассмотрении настоящего дела факт использования земельных участков по целевому назначению административным истцом не подтвержден.

При этом решением Ярославского районного суда Ярославской области от 17.09.2024 по административному делу №а-1198/2024 (том 1 л.д.111-114) с учетом апелляционного определения Судебной коллегии по административным делам Ярославского областного суда от 04.03.2025 (том 1 л.д.115-121) отказано в удовлетворении административного иска ФИО5 к Межрайонной ИФНС России №7 по Ярославской области, УФНС России по Ярославской области о признании незаконным налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, в части начисления земельного налога по увеличенной ставке, составляющей 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков, признании незаконным решение УФНС России по Ярославской области № от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении жалобы ФИО5 без удовлетворения, обязании Межрайонную ИФНС №7 России по ЯО произвести перерасчет земельного налога исходя из ставки 0,3% от кадастровой стоимости по земельным участкам с кадастровыми номерами <данные изъяты>.

Указанным решением с учетом выводов апелляционного определения установлен факт неиспользования административным истцом спорных земельных участков в личных целях в 2022 году. Также установлен факт реализации 2 земельных участков административным истцом.

Также установлено, что супруг ФИО5 - ФИО6 с 2021 года является индивидуальным предпринимателем и на праве собственности владеет 25 земельными участками общей площадью 23 687 кв.м., расположенными на территории Кузнечихинского сельского поселения.

Из указанного решения следует, что Инспекцией было установлено, что ФИО5, ФИО6, ФИО2, ФИО3, ФИО4 являются родственниками, взаимозависимыми лицами, членами одной семьи, в рамках которой осуществлялась передача земельных участков от одного лица другому.

Суд пришел к выводу о том, что спорные земельные участки в количестве 7 штук, по которым начислен земельный налог по ставке 1,5%, принимая во внимание количество и общую площадь имеющихся в собственности ФИО5 земельных участков, не могли быть использованы ею по целевому назначению (для индивидуальной жилой застройки), в целях удовлетворения исключительно личных потребностей административного истца. Напротив, указанные выше обстоятельства свидетельствует об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности с целью их перепродажи.

Оспаривая налоговое уведомление об уплате земельного налога за 2023 год в отношении тех же спорных участков, административный истец приводит те же самые доводы, указывая на то, что участки приобретались для семейных нужд.

Вместе с тем, каких-либо доказательств использования земельных участков за данный период в личных целях административным истцом не представлено. Напротив ею не оспаривался тот факт, что участки не используются.

Доводы об отсутствии подъезда уже были предметом проверки и выводы решения суда от 17.09.2024 с учетом апелляционного определения от 04.03.2024 в указанной части имеют преюдициальное значение для рассмотрения дела.

Отсутствие реализации земельных участков в 2023 году не свидетельствует о том, что данные участки используются в личных целях и в отношении них необходимо применять пониженную налоговую ставку.

Исходя из положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3%. При этом, статус налогоплательщика не имеет правового значения.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что материалы дела не содержат доказательств, свидетельствующих об использовании спорных земельных участков истцом для личных целей, а также свидетельствующих о нарушении прав и законных интересов административного истца в части установления налоговой ставки в размере 1,5% при расчете земельного налога, налоговым органом правомерно применена налоговая ставка в размере 1,5% при исчислении земельного налога за 2023 год для спорных земельных участков.

Таким образом, расчет земельного налога произведен верно, УФНС России по ЯО правомерно отказала в удовлетворении жалобы ФИО5 на данное налоговое уведомление. При этом указанное решение налогового органа каких-либо прав и законных интересов ФИО5 не нарушает, поскольку каких-либо дополнительных обязанностей на неё не возлагает.

Доводы административного истца о проведении муниципального земельного контроля являются несостоятельными, поскольку таковой в отношении неё не проводился, все материалы были получены в рамках налоговой проверки и оснований для признания их недопустимыми не имеется. Налоговая проверка проведена в установленные сроки, уполномоченным органом в пределах своей компетенции.

Также не имеется оснований для признания отзыва недопустимым доказательством, поскольку он содержит правовую позицию административного ответчика, что является правом стороны излагать данную позицию либо устно, либо письменно.

Таким образом, суд не усматривает правовых оснований для удовлетворения административного иска.

Руководствуясь ст.175-180, 227, 228 КАС РФ, суд

решил :

В удовлетворении административных исковых требований ФИО5 к Межрайонной ИФНС России №7 по Ярославской области, УФНС России по Ярославской области о признании незаконным налогового уведомления, решения, возложении обязанности отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Ярославский районный суд Ярославской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.М.Хахина