Дело № 2а-90/2025
УИД 34RS0013-01-2024-000491-28
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
р.п. Даниловка
Волгоградской области 22 мая 2025 года
Даниловский районный суд Волгоградской области в составе:
председательствующего судьи Ливенцевой Е.В.,
при секретаре судебного заседания Донцовой Е.В.,
с участием представителя административного ответчика Межрайонной инспекции налоговой службы России № 6 по Волгоградской области ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции налоговой службы России № 6 по Волгоградской области о признании действий (бездействия) незаконными, возложении обязанности,
установил:
административный истец ФИО3 обратилась в суд к Межрайонной инспекции налоговой службы России № 6 по Волгоградской области с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит признать незаконным, нарушающим её права и законные интересы, бездействие МИ ФНС № 6 по Волгоградской области, выразившееся в незаконно вынесенном требовании № от ДД.ММ.ГГГГ и в нераспределении взысканных сумм в счет страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ по решению Даниловского районного суда Волгоградской области № 2а-129/2024; возложить на налоговый орган обязанность отменить требование № от ДД.ММ.ГГГГ, а также признать страховыми взносами за ДД.ММ.ГГГГ год платежи по исполнительному производству № по исполнительному листу № от ДД.ММ.ГГГГ.
В судебное заседание административный истец ФИО3 не явилась, ходатайствовала о рассмотрении дела в ее отсутствие, заявленные требования поддерживает.
Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции налоговой службы России № 6 по Волгоградской области ФИО2 в судебном заседании не согласилась с административным иском, поддержала доводы письменных возражений, указав, что оспариваемое требование налогового органа вынесено в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, оснований для его отмены не имеется. По состоянию на 01.10.2024 ввиду того, что в отношении ФИО3 имелись некорректные данные относительно ее постановки и снятия с учета в качестве адвоката, то после проведения корректирующих операций в автоматическом режиме были сформированы ее обязательства по страховым взносам, которые образовали задолженность. Поступающие платежи по исполнительному производству о взыскании с административного истца страховых взносов за 2023 год, были распределены согласно последовательности, установленной п.8 ст.45 НК РФ. Впоследствии с учетом того, что решением Арбитражного суда Волгоградской области от 20.12.2023 ФИО3 признана банкротом, часть задолженности по налогам была списана, и те платежи, которые до этого были распределены на ее погашение, перенаправлены в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2023 год. Поскольку на момент рассмотрения спора отрицательное сальдо ФИО3 не погашено, данное требование не может быть признано исполненным. До настоящего времени работы по корректировке недоимки административного истца по налогам не завершены.
Представители заинтересованных лиц Управления федеральной налоговой службы по Волгоградской области, Даниловского районного отделения ФССП по Волгоградской области в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.
На основании ч.6 ст. 226 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы административного дела, материалы исполнительного производства, суд считает административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
Таким образом, признание незаконными действий (бездействия) и решений должностного лица возможно только при несоответствии их нормам действующего законодательства, сопряженным с нарушением прав и законных интересов гражданина или организации.
В соответствии с п.п.2 п.1 ст.419 НК РФ, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, признаются плательщиками страховых взносов.
В силу требований части 1 статьи 45 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случаях, предусмотренных абзацем третьим подпункта 1 пункта 1, подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.
Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 432 НК РФ, адвокаты признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ адвокат уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
При этом, учитывая положения подпункта 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ, адвокат, уплачивающий налог на доходы физических лиц, определяет размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из своего дохода от профессиональной деятельности.
В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) адвокатом страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.
В судебном заседании установлено, что ФИО3 является адвокатом, в связи с чем обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
В связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере <данные изъяты> за 2023 год; пени в размере <данные изъяты> руб. у ФИО3 образовалась задолженность, с целью взыскания которой (после отмены судебного приказа) МИ ФНС №6 Волгоградской области обратилась в Даниловский районный суд Волгоградской области.
Ввиду того, что решением Арбитражного суда Волгоградской области от 20.12.2023 по делу №А12-27120/2023 ФИО3 была признана несостоятельной (банкротом), требования налогового органа решением Даниловского районного суда Волгоградской области по делу №2а-129/2024 от 02.05.2024 удовлетворены частично. При этом, поскольку обязанность по уплате страховых взносов в совокупном фиксированном размере <данные изъяты> руб. за 2023 год признана текущей, то данная задолженность, а также начисленные на нее пени в связи с ее неуплатой в размере <данные изъяты> руб. с ФИО3 были взысканы.
На основании указанного решения 14.06.2024 судом выдан исполнительный лист №, который был предъявлен налоговой инспекцией в Даниловское районное отделение службы судебных приставов УФССП по Волгоградской области, где 25.07.2024 возбуждено исполнительное производство №-ИП (а не №, как указано истцом в иске) (л.д. ).
ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 налоговым органом выставлено требование об уплате задолженности:
по страховым взносам на ОМС работающего населения в фиксированном размере за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей,
по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб.,
по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере – <данные изъяты> руб.,
на общую сумму <данные изъяты> руб., а также по пене <данные изъяты> руб., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.5).
Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; налоговая обязанность должна быть исполнена в установленный срок (пункт 1).
В соответствии со вступившим в силу Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено введение института Единого налогового счета (далее - ЕНС). ЕНС - это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств, в качестве Единого налогового платежа (ЕНП).
В связи с введением с 01.01.2023 института Единого налогового счета поступившие на ЕНС денежные средства в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и автоматически распределяются для погашения налоговых обязательств налогоплательщика в соответствии со статьей 45 НК РФ, при этом должна соблюдаться предусмотренная пунктом 8 данной статьи последовательность определения принадлежности соответствующих денежных средств, которая начинается с недоимки, имеющей наиболее ранний момент возникновения (с учетом особенностей, установленных в отношении налога на доходы физических лиц и недоимки по нему).
Согласно п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.
Согласно п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования законодательством не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности налогоплательщик может получить в личном кабинете или всеми другими способами, указанными в ст.32 НК РФ.
Форма требования утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@, и она предусматривает отражение размера задолженности с указанием налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, формирующих отрицательное сальдо ЕНС на момент его направления должнику.
Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").
Возникновение новых сумм недоимки в составе отрицательного сальдо в соответствии с НК РФ может происходить только с дополнительным информированием налогоплательщика и вручением ему соответствующего документа (п.2-4 ст.52, п.9 ст101 НК РФ) либо на основании сданных им самим документов о начислении, формирующих совокупную обязанность налогоплательщика (п.9 ст.58, ст.80-81 НК РФ).
Из вышеизложенного следует, что документ с наименованием «требование об уплате задолженности» формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на дату формирования требования и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0 (или равенства), в том числе пока указанная в требовании задолженность не будет погашена полностью. При этом сумма задолженности после направления требования должнику может измениться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, однако новое требование налогоплательщику не формируется, о наличии новых сумм недоимки он извещается отдельным уведомлением. Актуальная информация будет содержаться в его личном кабинете.
В этой связи довод административного истца, указанный в заявлении от 20.04.2025, о ненаправлении ей налоговым органом новых требований с учетом доначисленных ей сумм налогов, не основан на нормах действующего законодательства.
Из материалов исполнительного производства усматривается, что задолженность по уплате налога, взысканная решением суда от 02.05.2024, погашалась ФИО3 разными суммами, которые перечислялись на ее Единый налоговый счет (платежные поручения от ДД.ММ.ГГГГ). Исполнительное производство окончено фактическим исполнением 28.02.2025.
Поступившие платежи были распределены согласно последовательности, предусмотренной п.8 ст.45 НК РФ, так как у ФИО3 на дату поступления платежей имелась недоимка по иным налогам и взносам. Ввиду того, что на момент выставления требования ДД.ММ.ГГГГ недоимка по уплате страховых взносов за 2023 год, присужденная решением суда от ДД.ММ.ГГГГ, не была погашена в полном объеме, то она была правомерно включена в данное требование.
Иное нарушало бы последовательность определения принадлежности соответствующих денежных средств, установленную п.8 ст.45 НК РФ.
Ввиду изложенного, оснований для удовлетворения административного искового заявления ФИО1 о возложении обязанности на административного ответчика признать страховыми взносами за 2023 год платежи, произведенные ею в рамках исполнительного производства №-ИП по исполнительному листу № от ДД.ММ.ГГГГ, а также отменить требование № от ДД.ММ.ГГГГ, не имеется.
Как следует из отзыва административного ответчика, в последующем налоговым органом были проведены мероприятия по актуализации данных налоговых обязательств ФИО3, приняты решения о списании ее задолженности после завершения реализации имущества в рамках процедуры банкротства. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС административного истца составляет <данные изъяты> руб., состоящее из задолженности по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков - <данные изъяты> (<данные изъяты> руб. за 2023 год, <данные изъяты> руб. за 2024 год), и сумм пеней <данные изъяты> рублей (на задолженность по страховым взносам за 2023 и 2024гг.).
Так как до настоящего времени ФИО3 отрицательное сальдо не погашено, то требование № от ДД.ММ.ГГГГ нельзя признать исполненным до полного погашения отрицательного сальдо.
При подаче иска административным истцом было заявлено ходатайство об отсрочке уплаты госпошлины. Определением судьи Даниловского районного суда Волгоградской области от ДД.ММ.ГГГГ данное ходатайство удовлетворено, предоставлена отсрочка уплаты госпошлины до рассмотрения дела по существу.
С учетом результатов рассмотрения дела, на основании ст.111 КАС РФ, с административного истца подлежит взысканию госпошлина в доход бюджета Даниловского муниципального района Волгоградской области в размере, установленном пп.7 п.1 ст.333.19 НК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 175 - 180, 227 КАС РФ, суд
решил:
в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к Межрайонной инспекции налоговой службы России № 6 по Волгоградской области об отмене требования № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности, возложении обязанности признать страховыми взносами за 2023 год платежи по исполнительному производству, - отказать.
Взыскать с ФИО3 (ИНН №), государственную пошлину в доход местного бюджета Даниловского муниципального района Волгоградской области в размере <данные изъяты> рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в Волгоградский областной суд через Даниловский районный суд Волгоградской области.
Мотивированное решение изготовлено 05.06.2025.
Судья Е.В. Ливенцева