Дело № 2а-2919/2025

УИД 05RS0038-01-2025-004652-56

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Махачкала 16 декабря 2025 г.

Советский районный суд г. Махачкалы Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Валетдиновой Р.Р.

при секретаре судебного заседания ФИО8

с участием административного истца ФИО2 и ее представителя ФИО7., представителя административного ответчика УФНС России по Республике Дагестан ФИО9.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 ФИО10 к УФНС России по Республике Дагестан, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу о признании незаконными действия (бездействия), отмене решения №/И от ДД.ММ.ГГГГ, о признании безнадежной к взысканию сумм задолженностей по налогам и штрафам, возврате излишне уплаченных средств по обязательным платежам,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 с последующим уточнением обратилась в суд с административным иском к УФНС России по Республике Дагестан, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу о признании незаконными действия (бездействия), отмене решения №/И от ДД.ММ.ГГГГ, о признании безнадежной к взысканию суммы задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в размере 9855,1 руб., за 2021 г. в размере 32448 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2022 г. в размере 2058,05 руб., за 2021 г. в размере 8426 руб., пени в размере 5164,45 руб. и штрафам, возврате излишне уплаченных средств по обязательным платежам на общую сумму в размере 10786 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что актами совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам от ДД.ММ.ГГГГ за № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ выявлена задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности 8 148, 38 руб. в том числе пени в размере 47,36 руб. и штраф 1 350 руб., пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогооблажения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением 0, 4 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 47 133 руб., в том числе пени в размере 4 829,90 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 12 184, 49 руб., в том числе пени в размере 1 250,44 руб., штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ в 2021 г. в размере 1987 руб., в 2022 г. в размере 1013 руб. В связи с несогласием с начислениями по указанным в актах обязательным платежам, административный истец обратилась в МИ ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу. По результатам рассмотрения жалобы налоговым органом принято решение от ДД.ММ.ГГГГ №/И об отказе в ее удовлетворении. Выражая несогласие с данным решением, административный истец ссылается на то, что решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 20 апреля 2022 г. она была признана банкротом и в отношении нее введена процедура реализации имущества гражданина, о чем опубликовано сообщение в газете «Коммерсантъ» от 23 апреля 2022 г., при этом определением Арбитражного суда РД от 28 февраля 2022 г. заявление УФНС России по РД об установлении требований по обязательным платежам в размере 9 161,36 руб. возвращено заявителю, в связи с чем задолженности по налогам за периоды 2021-2022 г.г. не могут быть отнесены к текущим задолженностям и подлежат списанию с лицевого счета административного истца, зачтенные в счет уплаты таких задолженностей платежи – возврату административному истцу.

В судебном заседании административный истец ФИО2 и ее представитель ФИО5 требования уточненного административного иска поддержали, просили удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика УФНС России по Республике Дагестан ФИО4 требования уточненного административного иска не признал, просил отказать в удовлетворении требований административного истца по доводам возражений на административный иск, поданных административными ответчиками УФНС России по РД, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу.

Изучив письменные материалы дела, оценив собранные по делу доказательства в совокупности, выслушав лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующему выводу.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419, статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 руб. за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере - 8 426 руб. за расчетный период 2021 года и 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 432 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 этого же Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Статьей 423 НК РФ установлено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

На основании пункта 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае просрочки уплаты налогов с налогоплательщика подлежат взысканию пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России.

Судом установлено, что 23 августа 2018 г. ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Из общедоступных сведений картотеки арбитражных дел на официальном сайте следует, что Арбитражным судом Республики Дагестан по делу № А15-5402/2021 ДД.ММ.ГГГГ принято заявление ПАО «Сбербанк России» о несостоятельности (банкротстве) ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 признана банкротом и в отношении нее введена процедура реализации имущества гражданина.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом внесена в ЕГРИП запись о прекращении ФИО1 деятельности в качестве ИП, в связи с признанием ее несостоятельным (банкротом).

Актами совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам от ДД.ММ.ГГГГ за № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ выявлена задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности 8 148, 38 руб. в том числе пени в размере 47,36 руб. и штраф 1 350 руб., пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогооблажения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением 0,4 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 47 133 руб., в том числе пени в размере 4 829,90 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 12 184, 49 руб., в том числе пени в размере 1 250,44 руб., штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ в 2021 г. в размере 1987 руб., в 2022 г. в размере 1013 руб.

Действия УФНС России по РД по факту начисления указанных в актах задолженностей обжалованы ФИО2 в МИ ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу.

Решением МИ ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении жалобы ФИО1 на действия должностных лиц УФНС России по РД по включению недоимок по страховым взносам за 2021 г. и 2022 г. в текущую задолженность, по взысканию с заявителя задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2022 г. и пени, о признании задолженностей по страховым взносам безнадежными к взысканию и возврате налогоплательщику денежных средств отказано.

В соответствии с пунктом 3 статьи 213.28 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина. Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5 настоящей статьи, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

Согласно пункту 5 статьи 213.28 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов по текущим платежам, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Из приведенной нормы следует, что освобождение гражданина от обязательств не распространяется на предусмотренные пунктом 5 названной статьи требования кредиторов по текущим платежам, под которыми, в частности, понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

По смыслу пункта 1 статьи 5 от ДД.ММ.ГГГГ N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", пункта 6 Обзора судебной практики, утвержденного президиумом Верховного Суда Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ, к текущим платежам относятся страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, обязательному медицинскому страхованию, если они исчислены по итогам налогового (отчетного) периода, который окончился после принятия судом определения о признании должника банкротом. Текущими платежами не являются авансовые платежи, исчисленные за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве.

Исходя из пункта 2 статьи 5 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

В рассматриваемом случае обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за период 2021 года возникло у ИП ФИО1 не ранее ДД.ММ.ГГГГ, за период с января 2022 до апреля 2022 не ранее мая 2022 г., то есть уже после ДД.ММ.ГГГГ - после даты принятия Арбитражным судом Республики Дагестан заявления о признании должника банкротом. В данном случае начисленные спорные недоимки, пени, с учетом даты принятия заявления о признании ФИО1 банкротом, относятся к текущим платежам.

Ссылка административного истца на определение Арбитражного суда Республики Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ о возврате заявления о включении в реестр требований кредиторов ФИО1 задолженности по обязательным платежам в размере 9 161,36 руб. не свидетельствует о незаконности действий налогового органа о начислении налогов, страховых взносов, пени по ним. Данное определение применительно к ст. 213.28 Федерального закона N 127-ФЗ влечет те правовые последствия, что требования сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части, не предусматривают, что данное правило действует только в случае включения этих требований в реестр требований кредиторов (напротив, вышеприведенная норма содержит прямую оговорку о том, что сохраняют силу как заявленные, так и не заявленные требования при реализации имущества гражданина).

С учетом изложенного, требование административного истца о незаконности действий административных ответчиков по начислению ей задолженности по страховым взносам отклоняются как основанные на ошибочном толковании приведенных выше норм права.

Как следует из информации, предоставленной налоговым органом, платежи, внесенные ФИО1 в счет погашения задолженностей по обязательным платежам распределены следующим образом, платеж от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 5000 рублей зачтен в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере 469,20 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере 4 222,80 руб., НДФЛ за 2023 г. в размере 308 руб., платеж от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10 641,80 руб. – 5116,81 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г., 1302,19 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 г., 3366,15 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 г., 856,65 руб. страховые взносы на обязательное медицинское страхование за2022 г.

Поскольку обязательства ФИО1 по страховым взносам за 2021 г. и 2022 г. относятся к текущим платежам, на момент зачета уплаченных налогоплательщиком денежных средств в счет погашения задолженностей по страховым взносам за 2021 г. и 2022 г. акты об освобождении административного истца от исполнения оспариваемых обязательств отсутствовали, оснований для возврата зачтенных денежных средств в счет погашений обязательств ФИО1 по страховым взносам за спорные периоды не имеется.

Таким образом, требования о возложении обязанности на УФНС России по РД возвратить ФИО1 списанные с ее счета в ООО «ОЗОН Банк» сумм по обязательным платежам не подлежат удовлетворению.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Структура налоговых органов представляет собой систему, основанную на контроле вышестоящих налоговых органов за деятельностью нижестоящих налоговых органов. Отношения подчинения нижестоящих налоговых органов вышестоящим предполагают выполнение руководящих указаний, разъяснений, а в случае принятия вышестоящим органом решения об отмене акта, решения нижестоящего налогового органа, признания незаконными действий, либо бездействия при рассмотрении жалоб - выполнения указаний вышестоящего налогового органа, содержащегося в решении по жалобе.

Порядок рассмотрения жалоб вышестоящим налоговым органом на действия налогового органа регламентирован статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положения статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации сформулированы императивно, изложенные в них требования и полномочия налогового органа являются исчерпывающими.

Так, в соответствии с частью 3 указанной статьи по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган вправе принять одно из следующих решений: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Как указывалось выше, решением МИ ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении жалобы ФИО1 на действия должностных лиц УФНС России по РД по включению недоимок по страховым взносам за 2021 г. и 2022 г. в текущую задолженность, по взысканию с заявителя задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2022 г. и пени, о признании задолженностей по страховым взносам безнадежными к взысканию и возврате налогоплательщику денежных средств отказано.

Разрешая требования административного истца о незаконности указанного решения налогового органа и его отмене, суд исходит из того, что оспариваемое решение налогового органа соответствует требованиям действующего законодательства, принято уполномоченным органом в рамках предоставленных полномочий с соблюдением установленной процедуры. ФИО1 разъяснена правомерность начисления налоговым органом страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 г. и 2022 г., отсутствие оснований для возврата налогоплательщику платежей, зачтенных в счет погашения задолженностей по страховым взносам за 2021 и 2022 г.г.

Из анализа содержания статей 218, 227 КАС РФ следует, что для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам; нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

В данном случае необходимая совокупность таких условий для признания действий (бездействии) и решений налогового органа отсутствует.

Вместе с тем, как следует из представленных документов, административным ответчиком проведены мероприятия по выводу задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере 8 426 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере 32 448 руб. и с соответствующие пени по ним в раздел «Просроченная задолженность». Согласно детализации отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ размер задолженности по пени, по которой истек срок взыскания, составляет 5164,45 руб.

Восстановление просроченной задолженности в ЕНС предусмотрен на контуре промышленной эксплуатации АИС «Налог-3» при наличии судебного акта, где заявленные требования налогового органа удовлетворены в полном объеме, с просроченной задолженности сумма взыскиваемого налогового платежа восстанавливается в ЕНС.

Изложенное позволяло налоговому органу обратиться в суд с административным иском о взыскании данных сумм налоговых обязательств в порядке административного судопроизводства в порядке и в сроки, установленными ст. 48 НК РФ.

Доказательств того, что налоговым органом приняты меры по взысканию задолженностей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере 8 426 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере 32 448 руб. и пени не представлены.

С учетом изложенного, суд считает требования административного истца об обязании УФНС России по РД об аннулировании (отмене) записи о просроченной задолженности из ЕНС ФИО1 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере 8 426 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере 32 448 руб., пени в размере 5164,45 руб. подлежащими удовлетворению.

На основании выше изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО2 ФИО11 к УФНС России по <адрес>, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу о признании незаконными действия (бездействия), отмене решения №/И от ДД.ММ.ГГГГ, о признании безнадежной к взысканию сумм задолженностей по налогам и штрафам, возврате излишне уплаченных средств по обязательным платежам удовлетворить частично.

Обязать УФНС России по <адрес> аннулировать записи о просроченной задолженности ФИО1 ИНН № по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере 8 426 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере 32 448 руб., пени в размере 5164,45 руб.

В удовлетворении остальной части требований административного иска ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Верховный Суд Республики Дагестан через Советский районный суд <адрес> Республики Дагестан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Советского районного суда

<адрес> Республики Дагестан Р.Р. Валетдинова

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ