Дело №2а-4030/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 декабря 2022г. г.Смоленск

Ленинский районный суд г.Смоленска

в составе:

председательствующего: Кудряшова А.В.

при секретаре: Зайцевой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ИФНС России по г.Смоленску к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и пени,

установил:

ИФНС России по г.Смоленску обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020г. в размере 12 810 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 22 руб. 45 коп., указав, что административный ответчик в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в силу действующего законодательства обязан был перечислять в бюджет названный налог, однако данная обязанность своевременно им исполнена не была, требования налогового органа об уплате налога и пени ФИО1 не исполнены.

Представитель ИФНС России по г.Смоленску ФИО2 заявленные исковые требования поддержала в полном объеме, отметив, что моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода (в рассматриваемом случае - календарного года, а не период времени с 1 января календарного года, в котором утратила силу государственная регистрация ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя, до дня утраты силы государственной регистрации административного ответчика в качестве индивидуального предпринимателя). Задолженность ФИО1 по налогу за 2020г., уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, относится к текущим платежам и подлежит взысканию независимо от признания административного ответчика банкротом.

ФИО1, возражая против удовлетворения административного иска, сослался на принятие в отношении него Арбитражным судом Смоленской области решения о признании несостоятельным (банкротом), отметив, что налоговым органом предъявлены требования о взыскании задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020г. и пени, возникшей до возбуждения дела о банкротстве, что исключает возможность взыскания названной недоимки.

Суд, заслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Обязанность платить налоги - это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

Исходя из положений п.п.1, 6, 9 ст.45 НК РФ, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

В силу ст.ст.346.12, 346.14, 346.18, 346.19, 346.23 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Как предусмотрено п.п.1, 2 ст.346.23, п.7 ст.346.21 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи). Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п.8 ст.346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст.346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии с п.п.1, 3, 5, 6 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст.48 настоящего Кодекса.

Согласно ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

По делу установлено, что в период с 24.06.2011 по 19.05.2020 ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, и, соответственно, был обязан перечислять в бюджет налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

06.08.2020 ФИО1 представил в налоговую инспекцию декларацию за 2020г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Ввиду несвоевременного исполнения административным ответчиком соответствующей налоговой обязанности налоговой инспекцией ФИО1 направлены требования от ДД.ММ.ГГГГ №<данные изъяты>, от ДД.ММ.ГГГГ №<данные изъяты>, от ДД.ММ.ГГГГ №<данные изъяты>, от ДД.ММ.ГГГГ №<данные изъяты>, от ДД.ММ.ГГГГ №<данные изъяты> и от ДД.ММ.ГГГГ №<данные изъяты> об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГ (соответственно) недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020г. в размере <данные изъяты> руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., которые до настоящего времени в полном объеме не исполнены.

Из материалов дела также следует, что определением Арбитражного суда Смоленской области от ДД.ММ.ГГГГ было принято к производству заявление ФИО1 о признании его несостоятельным (банкротом), а решением того же суда от ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина.

Определением Арбитражного суда Смоленской области от ДД.ММ.ГГГГ процедура реализации имущества гражданина ФИО1 завершена; последний освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований, не заявленных в процедуре реализации имущества гражданина.

Частью 2 ст.286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

По правилам п.п.1-3 ст.48 НК РФ (заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз.3 п.2 настоящей статьи. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Исходя из смысла положений ст.48 НК РФ, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Как разъяснено в п.26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016 №62, истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п.2 ст.48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Правомерность выдачи судебного приказа после его отмены при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке главы 32 КАС РФ предметом проверки являться не может.

Таким образом, в случае, если судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (ст.123.4 КАС РФ), сам факт вынесения такого судебного приказа свидетельствует о восстановлении пропущенного срока обращения с названным заявлением, предусмотренного п.2 ст.48 НК РФ (аналогичная правовая позиция изложена в кассационных определениях Второго кассационного суда общей юрисдикции от 11.01.2021 по делу №88а-131/2021, от 27.01.2021 №88а-4/2021 по делу № 2а-2200/2020, от 24.03.2021 №88а-6407/2021 по делу №2а-897/2020, от 26.05.2021 №88а-10418/2021).

Из материалов дела усматривается, что определением мирового судьи судебного участка №6 в г.Смоленске от 19.05.2022 отменен выданный этим же мировым судьей по заявлению административного истца от 28.04.2021 судебный приказ от 04.05.2022 №2А-2071/2022-6 о взыскании с ФИО1 упомянутой выше недоимки и пени, тогда как с административным иском ИФНС России по г.Смоленску обратилась в Ленинский районный суд г.Смоленска 03.08.2022, т.е. в течение 6 месяцев после отмены судебного приказа. При этом в заявлении налогового органа о выдаче судебного приказа указание на взыскание данной недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2019г. носит характер описки.

При таких обстоятельствах, поскольку налоговым органом соблюден порядок взыскания названной недоимки, суд находит заявленные исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

С доводами ФИО1 об отсутствии оснований для взыскания упомянутых денежных сумм по причине принятия в отношении него Арбитражным судом Смоленской области решения о признании несостоятельным (банкротом), а также по причине того, что налоговым органом предъявлены к нему требования о взыскании задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020г. и пени, возникшей до возбуждения дела о банкротстве, суд согласиться не может.

Из положений п.5 ст.213.25 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» следует, что с даты признания гражданина банкротом все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина; снимаются ранее наложенные аресты на имущество гражданина и иные ограничения распоряжения имуществом гражданина; прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей.

В силу п.1 ст.5 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ под текущими платежами понимаются, в том числе обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом (в данном случае – после 19.06.2020).

Учитывая, что ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 19.05.2020, в силу п.2 ст.346.23 НК РФ он должен был представить в налоговый орган налоговую декларацию в срок до 25.06.2020, а также уплатить соответствующий налог в бюджет.

Согласно разъяснениям, изложенным в п.6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Таким образом, обязательство по уплате налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020г. возникло у ФИО1 31.12.2020 (день окончания налогового периода).

При этом ссылки административного ответчика на п.3 ст.55 НК РФ, согласно которому при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя последним налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени с 1 января календарного года, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, до дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, являются несостоятельными, поскольку в соответствии с п.4 ст.55 НК РФ правила, предусмотренные п.3 ст.55 НК РФ, не применяются в отношении налогов, уплачиваемых в связи с применением упрощенной системы налогообложения, что направлено на обеспечение уплаты законно установленных налогов и сборов в полном объеме (п.1 ст.3 НК РФ).

При таких обстоятельствах, обязательство административного ответчика по уплате недоимки по налогу за 2020г. и пени, начисленной на недоимку, является текущим платежом, поскольку соответствующая задолженность ФИО1 возникла после возбуждения дела о банкротстве (19.06.2020).

Аналогичная правовая позиция изложена в апелляционном определении судебной коллегии по административным делам Смоленского областного суда от 29.11.2022, которым отменено решение Ленинского районного суда г.Смоленска от 15.09.2022 об отказе в удовлетворении иска ИФНС России по г.Смоленску к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и пени, с принятием по делу нового решения о взыскании с административного ответчика в пользу ИФНС России по г.Смоленску недоимки за 2020г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 4 270 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 09 руб. 57 коп.

По правилам ч.1 ст.114 КАС РФ с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета г.Смоленска в сумме 512 руб. 40 коп.

Руководствуясь ст.ст.175, 180 КАС РФ, суд

решил:

взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России по г.Смоленску с зачислением в соответствующий бюджет недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 12 810 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 22 руб. 45 коп., а также государственную пошлину в доход бюджета г.Смоленска в сумме 512 руб. 40 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Ленинский районный суд г.Смоленска в течение одного месяца.

Судья А.В. Кудряшов