РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 мая 2023 г. г. Октябрьск Самарской области

Октябрьский городской суд Самарской области в состав председательствующего судьи Моисеевой Л.М.,

при секретаре судебного заседания Ганн А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области (далее - ИФНС, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности (недоимки) по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2014г., 2016г. в размере 786,83 рублей, пени в размере 162,63 рубля.

В обоснование заявленных требований указала, что в соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ФИО1 является налогоплательщиком земельного налога, в связи с наличием в собственности объекта налогообложения.

В связи с чем, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № от 18.09.2017 о необходимости уплаты исчисленных налоговым органом сумм налогов в срок. Однако в установленный законом срок ответчик не исполнил обязанность по уплате сумм налогов, в связи с чем налоговым органом начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности.

Позднее в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога № от 28.05.2018, № от 20.07.2020.

В установленный срок ответчик указанные требования не исполнил. ИФНС обратилась к мировому судье судебного участка №71 судебного района г. Октябрьска Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени. 23.11.2021 судебный приказ от 16.11.2021 отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно исполнения судебного приказа.

Ссылаясь на положения п.п. 1 п. 1 ст. 23, п.4 ст.31, ст.48, п.п.2, 4 ст.52, п.п. 1,2,6 ст.69, п. 4 ст.85 НК РФ, ст.ст.126, 286-287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ). просит взыскать с ФИО1 задолженность (недоимку) по налогам и пени.

Представитель административного истца ИФНС в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, в административном исковом заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие (л.д.4-6).

Административный ответчик ФИО1, в судебное заседание не явился, отзыв на административный иск не представил, ходатайство об отложении дела не заявлял. Судебная повестка возвращена в суд с отметкой «Истек срок хранения».

Согласно отчету об отслеживании почтовых отправлений (ШПИ №, №) судебная повестка административному ответчику не вручена в связи с неудачной попыткой вручения. О перемене своего адреса административный ответчик суду не сообщил.

В силу п.1 ст.165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Согласно ч.2 ст.100 КАС РФ адресат, отказавшийся принять судебную повестку или иное судебное извещение, считается извещенным о времени и месте судебного разбирательства или совершения отдельного процессуального действия.

Поскольку явка сторон не признавалась обязательной, суд считает возможным рассмотреть дело без их участия в порядке ч.7 ст.150 КАС РФ.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Обязанность гражданина платить законно установленные налоги установлена ст.57 Конституции Российской Федерации и ст.23 НК РФ.

Согласно ч.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ч.1 ст.388 НК РФ).

Налоговые ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (ч.1 ст.394 НК РФ).

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (ч.1, ч.4 ст.397 НК РФ).

В силу ст.52 НК РФ - налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Положениями ст.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, если иное не предусмотрено п.2.1. названной статьи, взыскание налога производится в порядке, предусмотренном НК РФ (п.2).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (п.6).

Положениями ст.69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч. 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ч. 2).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 6).

Согласно положениям ст.ст.48,70 НК РФ несвоевременная уплата налога предусматривает возможность применения налоговым органом такой обеспечительной меры как взыскание пени.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ч.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ч.3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч.4).

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 №11-П изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5 и 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Судом установлено, что по сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию объектов недвижимого имущества, ФИО1 в период с 26.01.2004 по 31.12.2016 принадлежал на праве общей совместной собственности земельный участок с №, расположенный по адресу: <адрес> (л.д.35-36).

ИФНС за налоговый период 2016 г. административному ответчику был начислен налог и направлено налоговое уведомление № от 18.09.2017 об уплате в срок до 01.12.2017 земельного налога в размере 992 рубля (л.д.7).

Суд считает, что административным истцом допущена арифметическая ошибка при указании в налоговом уведомлении № от 18.09.2017 итоговой суммы, подлежащей оплате ФИО1

В связи с тем, что за 2016 г. ИФНС указана сумма к оплате в размере 496 рублей, соответственно, итоговая сумма за 2016 г. также должна составлять 496 рублей, так как сумма переплаты за указанный период равна 0 рублей.

В нарушение ст. 45 НК РФ ФИО1 обязанность по уплате начисленного налога своевременно не исполнил.

В связи с выявленной недоимкой по уплате налогов в соответствии с п.1 ст. 75 НК РФ начислены пени и административному ответчику направлены требования об уплате налога и пени:

- № об уплате налоговой задолженности по состоянию на 28.05.2018 по земельному налогу в размере 496 рублей за 2016 г. и пени в размере 22,12 рубля в срок до 11.07.2018 (л.д.9);

- № об уплате налоговой задолженности по состоянию на 20.07.2020 по земельному налогу в размере 496,47 рублей за 2014 г. и пени в размере 140,51 рублей, в срок до 31.08.2020 (л.д.10).

Административным истцом не предоставлено налоговое уведомление, послужившее основанием выставления требования № от 20.07.2020.

Также административным истцом не предоставлено доказательств направления налогоплательщику налогового уведомления № от 18.09.2017 и налогового уведомления, послужившего основанием выставления требования № от 20.07.2020, а также требований № от 28.05.2018 и № от 20.07.2020.

В силу абз. 2 п.2 ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.4 ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п.4 ст.52 НК РФ.

Поскольку административным истцом не предоставлены доказательства направления налогового уведомления № от 18.09.2017 и налогового уведомления, послужившего основанием выставления требования № от 20.07.2020 об уплате земельного налога за 2014 г. и 2016 г. в общей сумме 992,47 рубля, следовательно, у административного ответчика не возникла обязанность уплаты земельного налога за указанные периоды.

С учетом изложенного нельзя признать соответствующим требованиям ст.ст.69, 70 НК РФ формирование требований № от 28.05.2018 и № от 20.07.2020об уплате земельного налога и пени, так как недоимка у налогоплательщика не возникла.

Административным истцом не предоставлено доказательств соблюдения, предусмотренного законодательством о налогах и сборах порядка взыскания недоимок по налогам, в связи с чем, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате земельного налога и пени за 2014 г. и 2016 г.

Определением мирового судьи судебного участка №71 судебного района г. Октябрьска Самарской области от 23.11.2021 ИФНС судебный приказ № от 16.11.2021 отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно его исполнения (л.д.31).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ИФНС в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением.

В соответствии с абз.3 п.1 ст.48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ)заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п.2 этой же статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом:

- если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей;

- если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В ч.3 ст.48 НК РФ указано, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

При рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные положениями статьи 48 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

При решении вопроса о сроке обращения ИФНС в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованиям № от 28.05.2018 и № от 20.07.2020 суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует, что административный истец просит взыскать задолженность по земельному налогу и пени в общей сумме 949,46 рублей, соответственно, в данном случае, срок обращения в суд подлежит исчислению в соответствии с правилами абз.3 п.2 ст.48 НК РФ, то есть в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования№ от 28.05.2018.

В судебном заседании установлено, что срок обращения ИФНС к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по требованиям № от 28.05.2018 и № от 20.07.2020 установлен не ранее 11.07.2021 и не позднее 11.01.2022 (срок исчисляется с 11.07.2018 + 3 года + 6 месяцев).

ИФНС обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа 09.11.2021, то есть в пределах установленного законом срока.

Мировым судьей 23.11.2021 был отменен судебный приказ, вынесенный 16.11.2021.

В суд с рассматриваемым административным исковым заявлением ИФНС обратилась 23.03.2023, то есть за пределами срока, установленного ст.48 НК РФ и ч.2 ст.286 КАС РФ.

В соответствии с ч.1 ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный КАС РФ процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Административным истцом при подаче административного иска ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд не заявлено.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 №479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Налоговый орган представляет интересы государства в процессе налогообложения и должен принимать все меры к соблюдению установленного порядка взыскания налогов, в том числе своевременному обращению за взысканием недоимки в судебном порядке (ст. ст. 32, 33 НК РФ).

Таким образом, несоблюдение ИФНС установленных законодательством о налогах и сборах порядка взыскания недоимок по налогам и срока обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением является основанием для отказа в удовлетворении административного иска о взыскании задолженности по требованиям № от 28.05.2018 и № от 20.07.2020.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180, 196, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, и пени (за 2014 год по требованию№ от 20.07.2020, за 2016 год по требованию № от 28.05.2018) - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Октябрьский городской суд Самарской области.

Председательствующий судья Л.М. Моисеева

Мотивированное решение суда по делу изготовлено 14.06.2023.

Председательствующий судья Л.М. Моисеева