УИД 45RS0023-01-2022-001142-51

Дело № 2а-75/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Шумихинский районный суд Курганской области в составе

председательствующего судьи Амировой Т.Л.

при секретаре Петровой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Шумихе Курганской области 26 января 2023 г. административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – УФНС России по Курганской области) обратился в Шумихинский районный суд Курганской области с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просил взыскать с ФИО1 задолженность в размере 31 375 руб. 21 коп., из которых страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 3 863 руб. 25 коп., пени в размере 1 355 руб. 66 коп, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 года в размере 19 245 руб., пени в размере 6 911 руб. 30 коп.

В обоснование иска указано, что ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов и был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя со 27 марта 2009 г. по 03 ноября 2017 г., в связи с чем в соответствии со статей 419 Налогового кодекса Российской Федерации являлся плательщиком страховых взносов. В установленный срок страховые взносы уплачены не были. В связи с неисполнением должником обязательств по уплате страховых взносов налоговым органом налогоплательщику было направлено требование № 1683 по состоянию на 18 марта 2022 г. об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 г. в размере – 3 863 руб. 25 коп., пени за период с 21 ноября 2017 г. по 17 марта 2022 г. – 1 355 руб. 66 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 19 245 руб., пени за период с 21 ноября 2017 г. по 17 марта 2022 г. – 6 911 руб. 30 коп. Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование налогоплательщиком частично погашена от 30 июня 2022 г. в размере 450 руб. Налоговым органом в срок, установленный частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам с ФИО1 06 июня 2022г. мировым судьей судебного участка №28 Шумихинского судебного района Курганской области был вынесен судебный приказ, который 23 июня 2022 г. был отменен. До настоящего времени задолженность по страховым взносам административным ответчиком не погашена.

Представитель административного истца УФНС России по Курганской области в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом. В отзыве на исковое заявление просил в удовлетворении административных исковых требований отказать в связи с пропуском срока для взыскания задолженности, срок уплаты которой 20 ноября 2017 г.

Исследовав письменные материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Указанной норме корреспондирует статья 57 Конституции Российской Федерации.

Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, урегулированы главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются, в числе прочих, индивидуальные предприниматели.

Из материалов дела следует и подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 8 ноября 2022 г., что в период с 27 марта 2009 г. по 3 ноября 2017 г. ФИО1 был зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Поскольку обязанность по уплате страховых взносов за 2017 год ФИО1 исполнена не была, Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области в адрес административного ответчика было направлено требование № 1683 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на 18 марта 2022 г., об уплате в срок до 5 мая 2022 г. задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере с 1 января 2017 г. за 2017 г. в размере – 3 863 руб. 25 коп., пени – 1 355 руб. 66 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с 1 января 2017 г. за 2017 г. – 19 695 руб., пени – 6 911 руб. 30 коп. Направление административному ответчику осуществлялось посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика.

В установленный срок требование об уплате страховых взносов, налогов, пени административным ответчиком исполнено не было. Задолженность по страховым взносам ФИО1 не погашена.

По заявлению УФНС России по Курганской области мировым судьей судебного участка № 28 Шумихинского судебного района Курганской области вынесен судебный приказ № 2а-1566/2022 от 6 июня 2022 г. о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам, который был отменен определением мирового судьи от 23 июня 2022 г. в связи с возражениями должника относительно его исполнения.

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Курганской области обратилось в суд 21 декабря 2022 г.

Проверяя процедуру принудительного взыскания страховых взносов и пени, суд приходит к выводу о нарушении налоговым органом процедуры принудительного взыскания.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Из положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что плательщик страховых взносов уплачивает страховые взносы самостоятельно. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате является основанием для направления требования об уплате страховых взносов. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 5 статьи 432 названного Кодекса, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Сроки и порядок направления требования определены статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику при наличии у него недоимки направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (п. 1).

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 2).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (п. 3).

Указанные правила в силу пункта 8 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации распространяются и на требования, направляемые плательщикам страховых взносов.

Таким образом, учитывая, что сумма недоимки за 2017 год превышала 3000 рублей, следовательно, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки либо в течение 20 дней с даты вступления в силу решения по результатам налоговой проверки.

В настоящем случае при проверке обстоятельств соблюдения совокупных сроков для взыскания юридически значимой является дата выявления недоимки.

Согласно разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении Пленума от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления (п. 50).

Соответственно именно с этой даты подлежит исчислению, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок для направления налоговым органом налогоплательщику требований об уплате налога.

Поскольку обязанность по уплате страховых взносов за период с 1 января 2017 г. по 3 ноября 2017 г. должна была быть исполнена ФИО1 20 ноября 2017 г., днем выявления недоимки следует считать 21 ноября 2019 г.

Требование об уплате страховых взносов должно было быть направлено налогоплательщику в трехмесячный срок со дня выявления недоимки, т.е. не позднее 21 февраля 2018 г. Требование № 1683 направлено налогоплательщику 18 марта 2022 г. со сроком исполнения до 5 мая 2022 г., то есть с пропуском трехмесячного срока, установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 ноября 2011 г. № 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 названного кодекса (в данном случае пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В то же время, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 г. № 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней). Несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

По общему правилу, установленному частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Как разъяснено в пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 г. № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации является препятствием для выдачи судебного приказа.

Следовательно, принимая во внимание положения статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации и то что, общая сумма по требованию превышала 3000 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию недоимки по страховым взносам за 2017 год и пени, к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истек.

При этом, то обстоятельство, что судебный приказ был выдан мировым судьей 6 июня 2022 г. и в последующем отменен определением от 23 июня 2022 г., правового значения не имеет, поскольку налоговый орган, изначально обращаясь к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, пропустил установленный законом срок.

Положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 г. № 611-О и от 17 июля 2018 г. № 1695-О). Часть 4 названной статьи, предусматривающая возможность подачи частной жалобы на определение суда о восстановлении пропущенного процессуального срока или об отказе в его восстановлении, является дополнительной гарантией процессуальных прав лиц, участвующих в деле (определение от 30 января 2020 г. № 20-О).

При отсутствии в материалах административного дела 2а-1566/2022 сведений о соблюдении срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, вопрос о наличии оснований для восстановления данного срока мировым судьей не обсуждался.

При этом, суд критически относится к доводам стороны административного истца, изложенным в отзыве на возражения административного ответчика о том, что недоимка за 2017 год была выявлена Программным комплексом налогового органа «АИС Налог-3» лишь 24 февраля 2022 г.

Пункт 2 части 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Таким образом, налоговый орган, являясь профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, должен быть осведомлен о порядке и сроках направления налогоплательщикам налоговых требований.

В связи с чем, имея сведения о том, что ФИО2 с 27 марта 2009 г. по 3 ноября 2017 г. состоял в Межрайонной ИФНС Росси № 6 по Курганской области на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, налоговый орган был обязан предпринять все зависящие меры для соблюдения процедуры принудительного взыскания обязательных платежей, что налоговым органом не было сделано.

Доказательств невозможности выявления недоимки в более ранние сроки административным истцом не представлено.

В ходе рассмотрения дела, доказательств свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному направлению требования и обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, при этом пропуск срока более чем на 5 лет является значительным. Уважительных причин пропуска срока, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, судом не установлено.

Как указал Конституционный суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. № 479-О-О принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Таким образом, несоблюдение административным истцом установленных налоговым законодательством сроков о взыскании налоговой задолженности является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Оценивая в совокупности, представленные суду доказательства, суд считает, что требования УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам отказать.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Шумихинский районный суд Курганской области.

Мотивированное решение изготовлено 6 февраля 2023 г.

Судья Т.Л. Амирова