Копия Дело №
УИД: №
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
24 июня 2025 года город Казань
Приволжский районный суд города Казани Республики Татарстан в составе:
председательствующего судьи Курбановой Р.Б.,
при секретаре судебного заседания Хайруллиной А.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконными решений налоговых органов и устранении нарушения прав,
установил:
Административный истец обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконными решений налоговых органов и устранении нарушения прав.
В обоснование административного иска указал, что ему на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером № общей площадью 2607 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешённое использование – «сады, скверы, бульвары», местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, адрес ориентира: <адрес>.
Административный истец указывает, что он обратился в Межрайонную инспекцию ФНС №4 по РТ с заявлением о пересмотре ставки, применяемой при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером № с 1.5% на 0.33%. Письмом от ДД.ММ.ГГГГ. № 2.11-№ ему было отказано в пересмотре налоговой ставки, указав на законность ее применения размере 1.5 процента.
Однако, как указывает административный истец, в последующем в адрес уполномоченного органа были представлены дополнительные документы, обосновывающие законность позиции административного истца, однако ему также было указано на применение ставки земельного налога в размере 1,5 процента.
Административным истцом действия налогового органа были в досудебном порядке обжалованы в УФНС по РТ, однако апелляционная жалоба на решение Межрайонной инспекции ФНС №4 по РТ оставлена Управлением Федеральной налоговой службы по РТ без удовлетворения, о чем вынесено решение исх. №/И от ДД.ММ.ГГГГ
С принятыми решениями уполномоченных органов административный истец не согласен в силу их незаконности и необоснованности, поскольку, по его мнению, в отношении спорного земельного участка в соответствии с подпунктом 1.4 пункта 1 Решения Казанской городской Думы от ДД.ММ.ГГГГ № «О земельном налоге» подлежит применению ставка земельного налога 0,33%.
Ссылаясь на изложенное, административный истец, уточнив в ходе судебного разбирательства свои требования, просит признать незаконным ответы, выраженные Межрайонной инспекции ФНС №4 по РТ в письмах за исх. №.11-№ от ДД.ММ.ГГГГ. и исх. №.11-№ с ДД.ММ.ГГГГ., решение Управления Федеральной налоговой службы по РТ исх. №/И от ДД.ММ.ГГГГ выраженные в применении ставки земельного налога равной 1,5% в отношении земельного участка с кадастровым номера № общей площадью 2607 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешённое использование сады, скверы, бульвары, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Республика Татарстан, г Казань, <адрес>., обязать административных ответчиков устранить допущенные нарушения, а именно: в соответствии с подпунктом 1.4 пункта 1 Решения Казанской городской Думы от ДД.ММ.ГГГГ № применить в отношении земельного участка с кадастровым номером № общей площадью 2607 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешённое использование сады, скверы, бульвары, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: <адрес> ставку земельного налога в размере 0,33% и обязать Межрайонную инспекцию ФНС № по РТ произвести перерасчет суммы налога с 2021 г. в отношении земельного участка с кадастровым номером № общей площадью 2607 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешённое использование сады, скверы, бульвары, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: <адрес> применением ставки земельного налога в размере 0,33%.
Представители административного истца в судебном заседании административные искровые требования поддержали в полном объеме.
Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе России №4 по РТ и представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с административными исковыми требованиями не согласны по основаниям, изложенными в письменных возражениях на заявленные требования.
Выслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно ч.1 ст. 4 Кодекса административного судопроизводства РФ, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В силу частей 9 и 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
Налоговое законодательство, в пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус") определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус"), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога (п. 2 ст. 387 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
В силу п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В судебном заседании установлено, что административному истцу с даты государственной регистрации права с ДД.ММ.ГГГГ. принадлежит земельный участок с кадастровым номером № видом разрешенного использования «сады, скверы, бульвары» и он является налогоплательщиком земельного налога со ставкой в размере 1,5 процента.
Как установлено, административный истец обратился в Межрайонную инспекцию ФНС №4 по РТ с заявлением о пересмотре ставки, применяемой при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером № с 1.5% на 0.33%.
Письмом от ДД.ММ.ГГГГ №.11-№ административному истцу было отказано в пересмотре налоговой ставки, указав на законность ее применения размере 1.5 процента, в связи с чем, он обратился с жалобой в УФНС по РТ, однако апелляционная жалоба на решение Межрайонной инспекции ФНС №4 по РТ оставлена Управлением Федеральной налоговой службы по РТ без удовлетворения, о чем вынесено решение исх. №/И от ДД.ММ.ГГГГ.
На территории г. Казани земельный налог взимается в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и решением Казанской городской Думы от 11.11.2013г. №5-26 «О земельном налоге».
Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.
Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.
В соответствии с п. 1.4 Решения N 5-26 Казанской городской Думой установлена ставка земельного налога в размере 0,33% в отношении земельных участков, занятых объектами рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения (дома отдыха, пансионаты, профилактории, санатории, базы отдыха, детские и спортивные лагеря и другие объекты, предназначенные для отдыха и туризма).
Следовательно, из названной нормы следует, что законодателем данная ставка установлена в отношении земельных участков: занятых объектами рекреационного назначения и занятых объектами лечебно-оздоровительного назначения.
В соответствии с п. 1 ст. 98 Земельного кодекса Российской Федерации к землям рекреационного назначения относятся земли, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан.
Согласно п. 2 ст. 98 Земельного кодекса Российской Федерации в состав земель рекреационного назначения входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника, детские туристические станции, туристские парки, учебно-туристические тропы, трассы, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты.
Соответственно, на территории учебно-туристических троп и трасс, размещение объектов лечебно-оздоровительного назначения и санаторно-курортных учреждений не представляется возможным. Таким образом, рекреационную деятельность следует отличать от лечебно-оздоровительной и медицинской.
Подтверждением тому является отнесение законодателем земель лечебно- оздоровительных местностей и курортов в отдельную категорию (ст. 96 Земельного кодекса Российской Федерации), к которой земли рекреационного назначения не относятся.
Из письма Управления архитектуры и градостроительства ИК МО города Казани от ДД.ММ.ГГГГ. исх. №-ИСХ-Ог/11165 следует, что земельный участок административного истца включен в природно-рекреационный комплекс Генерального плана городского округа Казань (Решение Казанской городской Думы от ДД.ММ.ГГГГ №) как парк жилого района №.
Согласно Решению Казанской городской думы исх. № от ДД.ММ.ГГГГ. О внесении изменений в решение Казанской городской Думы от ДД.ММ.ГГГГ. № «Об утверждении Генерального плана городского округа Казань» земельный участок истца, обозначенный под номером 1490, поименован как «Парк им. <адрес>, назначение «парк жилого района».
Решением Казанской городской Думы от ДД.ММ.ГГГГ. № земельный участок с кадастровым номером № площадью 2 607 кв. м. включён в границы территориальной зоны - рекреационной зоны (Р2) (контур №).
Судом также установлено и следует из акта выездного обследования земельного участка органа муниципального земельного контроля от ДД.ММ.ГГГГ. №, что на земельном участке с кадастровым номером № растут деревья.
Таким образом, территория земельного участка, принадлежащего административному истцу, представляет собой парк, с расположенными на нем прогулочными тропами, что соответствует рекреационному использованию земель.
При этом, административными ответчиками доказательств использования административным истцом земельного участка с кадастровым номером № в соответствии с указанным в подпункте 1.10 решения Казанской городской Думы от ДД.ММ.ГГГГ. № как для применения ставки земельного налога в размере 1,5% установленного в отношении прочих земельных участков, не представлено.
В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Из Решения Казанской городской Думы от ДД.ММ.ГГГГ. № «О земельном налоге» следует, что ставка земельного налога в г. Казани определяется исходя из назначения объектов, расположенных на земельном участке налогоплательщика.
В силу пункта 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, что предопределяет классификацию видов земельных участков для целей применения пункта 1 статьи 394 НК РФ с учетом этих двух критериев.
Согласно пункту 2 статьи 8 Земельного кодекса Российской Федерации категория земель указывается в государственном кадастре недвижимости; документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии с подпунктами 13 - 14 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок, а также о его разрешенном использовании вносятся в государственный кадастр недвижимости.
Таким образом, виды земельных участков классифицируются по их правовому режиму на основании сочетания двух признаков: целевое назначение земли и вид разрешенного использования.
Иных критериев, помимо категории земель и разрешенного использования земельного участка, для установления дифференцированных ставок земельного налога законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не допускает.
С учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что ответы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан, выраженные в письмах №.11-16№ от ДД.ММ.ГГГГ. и №.11-№ от ДД.ММ.ГГГГ. на обращение ФИО1 относительно применения ставки земельного налога равной 1,5% в отношении спорного земельного участка и решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан №\И от ДД.ММ.ГГГГ. относительно применения ставки земельного налога равной 1,5% в отношении спорного земельного участка, не соответствует закону и нарушает конституционные принципы правовой определенности, справедливости, поддержания доверия граждан к действиям государства, а также баланс конституционно защищаемых ценностей, публичных и частных интересов.
Поскольку оспариваемые решения налоговых органов являются незаконными и необоснованными, принятыми формально, без учета всех фактических обстоятельств, нарушает права и законные интересы административного истца, суд находит требования административного истца обоснованными, подлежащими удовлетворению в полном объеме.
Установленный пунктом 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации срока для обращения в суд с административными требованиями, административным истцом не пропущен.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что в случае удовлетворения административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) и необходимости принятия административным ответчиком каких-либо решений, совершения каких-либо действий в целях устранения нарушенных прав, свобод и законных интересов административного истца, суд указывает на необходимость совершения определенного действия, срока устранения выявленных нарушений, а также необходимость сообщения об исполнении решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) в суд и лицу, которое являлось административным истцом по этому административному делу, в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Таким образом, решение о признании решения, действия (бездействия) незаконным своей целью преследует именно восстановление прав административного истца, о чем свидетельствует императивное предписание процессуального закона о том, что признавая решение, действие (бездействие) незаконным, судом принимается решение об обязании административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
Следовательно, решение, принимаемое в пользу административного истца, обязательно должно содержать два элемента: признание незаконным решения, действия (бездействия) и указание на действия, направленные на восстановление нарушенного права.
Поскольку административным ответчиком Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан на обращение административного истца отказано в применении ставки земельного налога равной 0,3% в отношении спорного земельного участка и производства перерасчета земельного налога с 2021г., признавая отказ незаконным, суд полагает необходимым возложить на административного ответчика Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан, как уполномоченного органа в производстве перерасчета суммы налога в отношении указанного земельного участка с 2021г. с применением ставки земельного налога в размере 0,33%. с учетом установленных настоящим решением обстоятельств, связанных с необоснованностью оспариваемых решений и сообщением суду и административному истцу об исполнении вступившего в законную силу решения суда и о принятых мерах.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконными решений налоговых органов и устранении нарушения прав, удовлетворить.
Признать незаконными ответы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан, выраженные в письмах №.11-16№ от ДД.ММ.ГГГГ. и №.11-№ от ДД.ММ.ГГГГ. и решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан №\И от ДД.ММ.ГГГГ., выразившиеся в применении ставки земельного налога равной 1,5% в отношении земельного участка с кадастровым номером № общей площадью 2607 кв.м. с видом разрешенного использования: сады, скверы, бульвары и устранить нарушение прав ФИО1 путем возложения обязанности на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан в применении в отношении земельного участка с кадастровым номером №, общей площадью 2607 кв. м. с видом разрешенного использования: сады, скверы, бульвары налоговой ставки равной 0,33% с производством перерасчета суммы налога в отношении указанного земельного участка с 2021г. с применением ставки земельного налога в размере 0,33%.
Административным ответчикам необходимо сообщить об исполнении вступившего в законную силу решения суда и о принятых мерах в адрес суда и в адрес административного истца ФИО2 в течение месяца со дня исполнения решения суда.
Предупредить административных ответчиков о том, что в соответствии со ст. 122 КАС РФ несообщение в суд о принятых мерах по устранению выявленных нарушений законности влечет наложение на виновных должностных лиц судебного штрафа.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан через Приволжский районный суд города Казани Республики Татарстан в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.
Судья: (подпись) Р.Б. Курбанова
Копия верна:
Судья: Р.Б. Курбанова
Справка: мотивированное решение суда изготовлено 30.06.2025г.