Решение по делу № 2А-1691/2022 от 13.01.2023 - о признании незаконными действий в виде налогового уведомления №41716603 от 01.09.2021 в части расчета земельного налога и об обязании произвести перерасчет.

Дело № 2а-83/23

УИД:36RS0022-01-2022-002383-98

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 января 2023 года Новоусманский районный суд Воронежской области в составе:

председательствующей судьи Н.Г. Чевычаловой,

при секретаре Е.А. Калачевой,

с участием:

представителя административного истца по ордеру – адвоката Главатских В.О.,

представителя административного ответчика – по доверенности ФИО1,

представителя административного ответчика – по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №17 по Воронежской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области о признании незаконными действий в виде налогового уведомления №41716603 от 01.09.2021 в части расчета земельного налога и об обязании произвести перерасчет.

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО3 обратился с административным иском к административному ответчику Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №17 по Воронежской области о признании незаконными действий в виде налогового уведомления №41716603 от 01.09.2021 в части расчета земельного налога и об обязании произвести перерасчет.

К участию в деле в качестве административного соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области и в качестве заинтересованных лиц администрация Новоусманского муниципального района Воронежской области и совет народных депутатов Усманского 2-го сельского поселения Новоусманского муниципального района Воронежской области.

Требования административного иска мотивированы тем, в адрес административного истца ФИО3 было направлено налоговое уведомление № 41716603 от 01.09.2021, согласно которого был произведён расчёт земельного налога и налога на имущество физических лиц, исходя из ставки 1,5 %.

ФИО3 было направлено заявление о перерасчёте ставки по земельному налогу за 2020 г. на ставку 0,3%. Согласно ответа МИФНС № 17 по Воронежской области в перерасчёте было отказано.

Согласно решения Совета народных депутатов 2-го Усманского сельского поселения № 105 от 14.11.2018 г. на территории которого находятся спорные земельные участки, ставка в размере 0.3% применяется к земельным участкам «не используемым в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества.»

В то же время, согласно данных Росреестра, спорные земельные участки имеют назначение - для ведения личного подсобного хозяйства, то есть, удовлетворяют требованиям в целях расчёта налоговой ставки 0,3%.

Так как земельные участки предоставлены административного истцу для ведения личного подсобного хозяйства, они не использовались в какой-либо предпринимательской деятельности.

В ходе рассмотрения дела, административный истец уточнил свои исковые требования, с учетом уточнения просил признать действия Межрайонной Инспекции федеральной налоговой службы № 17 по Воронежской области в виде налогового уведомления № 41716603 от 01.09.2021 г. в части расчёта земельного налога по ставке 1,5% незаконными в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № и №, и обязать произвести перерасчёт.

На основании определения Новоусманского районного суда Воронежской области от 13.12.2022 уточненные исковые требования ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №17 по Воронежской области о признании незаконными действий в виде налогового уведомления №41716603 от 01.09.2021 в части расчета земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером № и об обязании произвести перерасчет, приняты к производству суда. В принятии уточненных исковых требований о признании незаконными действий в виде налогового уведомления №41716603 от 01.09.2021 в части расчета земельного налога с физических лиц в отношении земельного участка с кадастровым номером № и об обязании произвести перерасчет, было отказано.

В судебном заседании представитель административного истца по ордеру – адвокат Главатских В.О. доводы иска поддержал, просил удовлетворить по заявленным основаниям.

Представители административных ответчиков – ФИО1, ФИО2, возражали против удовлетворения иска, представили письменные отзывы на иск.

Другие лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, в связи с чем суд, полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Выслушав участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, исследовав представленные по делу письменные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В части 2 статьи 1 КАС РФ, суды рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, определено, что суды в порядке, предусмотренном настоящим дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих (пункт 2).

Согласно ст. 3 КАС РФ одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

В силу части 1 статьи 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными 'или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком (подпункт 1 пункт 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на дату выставления оспариваемых требований, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства и 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, административный истец ФИО3 является собственником нескольких земельных участков, расположенных в <адрес> ( л.д. 19-60).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №17 по Воронежской области в адрес административного истца ФИО3 было направлено налоговое уведомление № 41716603 от 01.09.2021, согласно которого был произведён расчёт земельного налога и налога на имущество физических лиц по следующим земельным участкам.

1. кадастровый номер №, <адрес> - адрес указан некорректно, надлежащий адрес - <адрес>, назначение - ведение личного подсобного хозяйства, ставка налога 1,5%;

2. кадастровый №, <адрес> - земли населенных пунктов, назначение - ведение личного подсобного хозяйства, ставка налога 1,5%;

3. кадастровый №, <адрес> - земли населенных пунктов, назначение - ведение личного подсобного хозяйства, ставка налога 1,5%;

4. кадастровый №, <адрес> - земли населенных пунктов назначение - ведение личного подсобного хозяйства, ставка налога 1,5%;

5. кадастровый №, <адрес>- земли населенных пунктов, назначение - ведение личного подсобного хозяйства, ставка налога 1,5%;

6. кадастровый №, <адрес> - земли населенных пунктов, назначение - ведение личного подсобного хозяйства, ставка налога 1,5%;

7. кадастровый №, <адрес> - земли населенных пунктов, назначение - ведение личного подсобного хозяйства, ставка налога 1,5%;

8. кадастровый №, <адрес> - земли населенных пунктов, назначение - ведение личного подсобного хозяйства, ставка налога 1,5%;

9. кадастровый №, <адрес> - земли населенных пунктов, назначение - ведение личного подсобного хозяйства, ставка налога 1,5%.

Налоговым органом проведен перерасчет по земельному налогу в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: № за налоговый период 2020 года и сумма исчисленного земельного налога за 2020 год в размере 14880 рублей отражена в налоговом уведомлении от 01.09.2022 № 3209971 по сроку уплаты 01.12.2022, в связи применением пониженной налоговой ставки 0,3% по земельным участкам предназначенным для личного подсобного хозяйства и не используемые в предпринимательской деятельности.

По спорному земельному участку с кадастровым номером: №, административный ответчик не усмотрел оснований для применения льготной ставки 0,3%.

Давая оценку действиям налогового органа по исчислению земельного налога за оспариваемый период и применения при этом налоговой ставки 1,5%, суд исходит из того, что в силу положений ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации пониженные ставки земельного налога (0,3%) устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земельные участки в соответствии не только с их категорией и видом разрешенного использования, но и целевым назначением.

Объектом налогообложения в силу части 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В статье 2 Федерального закона от 4 ноября 2014 года N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившей в силу с 1 января 2015 года, внесены изменения в статьи 391, 393, 396, 397, 398 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налогообложение земельным налогом налогоплательщиков, являющихся индивидуальными предпринимателями, приравнивается к налогообложению налогоплательщиков - физических лиц.

Согласно пункту 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, а также приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента.

В соответствии с решением Совета народных депутатов Усманского 2-го сельского поселения Новоусманского муниципального района Воронежской области №105 от 14 ноября 2018г. в отношении земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства установлена предельная пониженная ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента кадастровой стоимости, для прочих земельных участков установлена ставка по земельному налогу в размере 1,5 процента кадастровой стоимости.

Согласно подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положения статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

Таким образом, по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства, а не в целях извлечения прибыли.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определениях от 8 ноября 2018 года N 2725-О, от 26 марта 2019 года N 820-О, налогоплательщик должен использовать принадлежащий ему земельный участок в соответствии с тем видом разрешенного использования, который в установленном порядке определен в отношении земельного участка с отражением сведений о нем в Едином государственном реестре недвижимости. В ином случае с учетом принципа экономического основания налога создавались бы препятствия для определения объективных показателей элементов налогообложения, в том числе размера налоговой ставки, для целей исчисления и уплаты земельного налога.

При оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника.

В ходе проведенной налоговым органом проверки было установлено, что за период с 1997 года по настоящее время административным истцом в Новоусманском районе, с. Новая Усмань - Усманского 2-го сельского поселения Новоусманского муниципального района Воронежской области приобретено 21 земельный участок для индивидуального жилищного строительства и для ведения личного подсобного хозяйства, отчуждено -11 земельных участков. В 2021 году истцом приобретено 5 новых земельных участков, из которых 3 с видом разрешенного использования для личного подсобного хозяйства, из них участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> приобретен 02.03.2021 г., разделен на 2 самостоятельных земельных участка с кадастровыми номерами № с видом разрешенного использования: для ведения личного подсобного хозяйства.

Аналогично за время владения на оспариваемых земельных участках осуществлялся ввод объектов недвижимости - жилые дома с кадастровыми номерами: №

Земельный участок №, с жилым домом № отчуждены по договору купли-продажи от 17.03.2022.

Так же, Управлением были проведены контрольные мероприятия, в рамках которых проанализированы рекламные объявления в средствах массовой информации по продаже жилых домов, расположенных на земельных участках по адресу: <адрес>, и обнаружено, что на сайте http//m.avito.ru размещена информация о старте продаж жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Установлено, что административный истец ФИО3 является индивидуальным предпринимателем с 03.10.2017 года. Одним из видов предпринимательской деятельности является «Строительство жилых и нежилых зданий».

Спорный земельный участок с кадастровым номером: № приобретен административным истцом в период предпринимательской деятельности, снят с кадастрового учета с преобразованием в другие земельные участки.

Таким образом, совершение ФИО3 действий по формированию земельных участков, являющихся объектами гражданского оборота, строительство жилых домов на указанных земельных участках с последующей их реализации на систематической основе является предпринимательской деятельностью и исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования – для личного подсобного хозяйства, используемых в предпринимательской деятельности осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обращаясь в суд с уточненными исковыми требованиями в части незаконности применения ставки 1,5% при расчёте земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером №, административный истец указывает, что спорный земельный участок имеет назначение - для ведения личного подсобного хозяйства, используется для строительства собственного индивидуального жилого дома.

Должностными лицами МИФНС №17 по Воронежской области, в лице ст. гос. налогового инспектора ФИО4 и гл. спец. эксперта ФИО1, на основании поручения от 01.06.2022 №29 и в соответствии со ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 №943-1 « О налоговых органах РФ» 10 января 2023г. проведен осмотр территории земельного участка с кадастровым номером: №, по адресу: <адрес>. На момент обследования на данном земельном участке находятся строительные материалы (плиты перекрытия, газосиликатные блоки). Строительные работы на момент обследования не ведутся.

Исходя из установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу, что административным ответчиком МИФНС России №17 по Воронежской области обоснованно сделан вывод о том, что административный истец использует спорные земельные участки исключительно для реализации, с целью извлечения прибыли, и соответственно, земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером: № рассчитан истцу с учетом налоговой ставки, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации, с применением ставки 1,5%.

Также следует отметить, что ссылка на отсутствие какой-либо рекламной деятельности в целях продажи земельных участков, правового значения в рассматриваемом случае не имеет.

Доводы стороны административного истца, что спорный земельный участок используется им для личных нужд, материалами дела не подтверждены, доказательств в их подтверждение не представлено.

С учетом вида разрешенного использования земельного участка, отраженного в ЕГРН, нормативно-правовых актах Правительства Воронежской области, целевого назначение данного участка, правового статуса его собственника, являющегося индивидуальным предпринимателем, отсутствием доказательств использования земельного участка "для ведения личного подсобного хозяйства", суд приходит к выводу о правомерности применения налоговым органом при исчислении земельного налога за 2020 год ставки по земельному налогу в размере 1,5 процента кадастровой стоимости.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении настоящего административного иска ФИО3

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №17 по Воронежской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области о признании незаконными действий в виде налогового уведомления №41716603 от 01.09.2021 в части расчета земельного налога и об обязании произвести перерасчет, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья: Н.Г. Чевычалова

В окончательной форме решение изготовлено 27.01.2023.