№ 2а-1857/2023 г. Изготовлено 24 января 2024 года

УИД 76RS0023-01-2023-001841-08

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Красноперекопский районный суд г. Ярославля в составе

судьи Любимовой Л.А.

при секретаре Булатове Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Ярославле 19 декабря 2023 г. административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Ярославской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области о признании недействительным налогового уведомления, решения об отказе в удовлетворении жалобы,

установил :

ФИО1 обратилась в Красноперекопский районный суд г.Ярославля с административным иском к Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Ярославской области (далее МИФНС № 7) о признании недействительным требования об уплате налогов в части.

В иске указала, что ею получено налоговое уведомление Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Ярославской области НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН об уплате земельного налога за 2021 г. в отношении ряда принадлежащих ей земельных участков, согласно которому земельный налог в отношении всех участков был рассчитан исходя из налоговой ставки 1,5 %. В ответ на заявление ФИО1 МИФНС № 7 был пересчитан налог в отношении земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, в остальной части доводы ФИО1 были оставлены без удовлетворения. Указанные действия МИФНС № 7 были обжалованы ФИО1 в Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области, в удовлетворении жалобы было отказано.

Указывает, что ей принадлежат на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами: 76НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН. При этом часть земельных участков, а именно: 76:09:093401:4608-76:09:093401:4612, 76:09:093401:4622-76:09:093401:4627, приобретены ФИО1 для личного использования – строительства жилого дома для проживания со своей семьей, указанные земельные участки представляют собой единый массив, огороженный забором, с 2019 года используются для ведения личного подсобного хозяйства. С целью эксплуатации жилого дома ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА административным истцом заключен договор с ПАО «МРСК-Центра-Ярэнерго» НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН/ТП-19, согласно которому сетевая организация обязалась осуществить технологическое подключение энергопринимающих устройств дачного дома, расположенного по адресу: ЯО, Некрасовский р-он, д. Климовское, участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН. Полагает, что вывод налогового органа об использовании спорных земельных участков в предпринимательской деятельности не основан на фактических обстоятельствах, является предположением ответчика, фактически все эти земельные участки используются административным истцом по своему целевому назначению в личных целях, в связи с чем при исчислении в отношении них земельного налога должна применяться налоговая ставка 0,3%.

Административный истец просит признать требование Межрайонной ИФНС России №7 по ЯО об уплате земельного налога за 2021 год в части установления налоговой ставки в размере 1,5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 76НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, недействительными и обязать устранить допущенные нарушения прав административного истца.

В ходе рассмотрения дела административный истец свои исковые требования уточнила, просила признать налоговое уведомление НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН Межрайонной ИФНС России №7 по ЯО об уплате земельного налога за 2021 год в части установления налоговой ставки в размере 1,5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН и решение Управления ФНС по Ярославской области об отказе в удовлетворении жалобы недействительными, обязать административных ответчиков устранить допущенное нарушение прав истца т. 4 л.д. 174).

В связи с уточнением исковых требований к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области.

Лица, участвующие в деле, извещались о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Административный истец в судебное заседание не явилась, направила представителя.

Представитель административного истца адвокат Новиков А.В., действующий на основания ордера, доводы административного иска с учетом уточнений поддержал. Не оспаривал, что истец занимается предпринимательской деятельностью, связанной с реализацией земельных участков, однако спорные земельные участки не используются в предпринимательской деятельности, используются в личных целях для строительства дома. Изначально, в 2019 году, административный истец планировала строительство жилого дома на другом земельном участке, спорные земельные участки были разъединены для целей реализации. Строительство дома на другом земельном участке не получилось, и в 2023 г. спорные земельные участки были объединены в один, на котором строится дом, они имеют общие границы, обнесены забором, имеется технологическое присоединение.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области ФИО2, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения административного иска, поддержала доводы письменного отзыва на административное исковое заявление, представленное ранее в материалы дела (т. 4 л.д. 180). Пояснила, что спорные земельные участки были объединены после удовлетворения требований ФИО1 о снижении налоговой ставки до 0,3% в отношении земельного участка, на котором возводится постройка. Доказательств использования спорных земельных участков в личных целях до этого времени, в том числе в спорный период, не представлено. Спорные земельные участки обнесены забором только в 2023 г., что следует из актов рейдового осмотра, составленных в 2020 г., 2021 г. Кроме того, отметила, что постройка, более напоминающая гараж, чем жилой дом, расположена в самом углу созданного путем объединения земельных участков нового земельного участка, в остальной его части имеется фундамент и лес, в связи с чем оснований полагать, что они будут использованы в личных целях, не имеется. Просила учесть, что спорные земельные участки истцом неоднократно разделялись и перераспределялись, что не исключает их последующего разделения и реализации.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Ярославской области на основании доверенности ФИО3 в судебном заседании поддержала доводы отзыва, приобщенного в материалы дела (т. 4 л.д. 1), дала показания, аналогичные показаниям ФИО2

Исследовав письменные материалы дела, оценив все в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 6 Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (здесь и далее по тексту ссылки на нормативные акты приводятся в редакциях, действовавших на 01.09.2022 г.) главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 указанного Закона налоговым органам предоставляется право:

- контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

- осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. В целях осуществления налогового контроля производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;

- взыскивать недоимки и взыскивать пени, а также штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения, в силу п. 1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Согласно п.3 ст.6 ЗК РФ земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных настоящим Кодексом прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи. В случаях и в порядке, которые установлены федеральным законом, могут создаваться искусственные земельные участки.

В соответствии со статьей 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость), арендная плата, а также иная плата, предусмотренная настоящим Кодексом. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 2 Федерального закона от 04 ноября 2014 года № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившей в силу с 1 января 2015 года, внесены изменения в статьи 391, 393, 396 - 398 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налогообложение земельным налогом налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей приравнивается к налогообложению налогоплательщиков - физических лиц.

Согласно ст. 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии со ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с решением Совета сельского поселения Некрасовское Некрасовского муниципального района от 30.09.2010 № 51 «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Некрасовское» (в редакции решения муниципального Совета сельского поселения Некрасовское Некрасовского муниципального района от 26.11.2019 № 9)) установлены налоговые ставки по налогу в размерах:

а) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

б) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков, в том числе земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и не используемых для сельскохозяйственного производства.

В соответствии со ст. 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, мелиоративными защитными лесными насаждениями, водными объектами (в том числе прудами, образованными водоподпорными сооружениями на водотоках и используемыми в целях осуществления прудовой аквакультуры), объектами капитального строительства, некапитальными строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции, в случаях, предусмотренных федеральными законами, нестационарными торговыми объектами, а также жилыми домами, строительство, реконструкция и эксплуатация которых допускаются на земельных участках, используемых крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для осуществления своей деятельности, либо на земельных участках, предназначенных для ведения гражданами садоводства для собственных нужд..

Согласно ст. 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания мелиоративных защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства) крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для осуществления их деятельности, гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, животноводство, садоводство или огородничество для собственных нужд.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» «садовый земельный участок» - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей; «огородный земельный участок» - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения хозяйственных построек, не являющихся объектами недвижимости, предназначенных для хранения инвентаря и урожая сельскохозяйственных культур.

Согласно п.7 ст.54 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» для целей применения в настоящем Федеральном законе, других федеральных законах и принятых в соответствии с ними иных нормативных правовых актах такие виды разрешенного использования земельных участков, как «садовый земельный участок», «для садоводства», «для ведения садоводства», «дачный земельный участок», «для ведения дачного хозяйства» и «для дачного строительства», содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками. Положения настоящей части не распространяются на земельные участки с видом разрешенного использования «садоводство», предназначенные для осуществления садоводства, представляющего собой вид сельскохозяйственного производства, связанного с выращиванием многолетних плодовых и ягодных культур, винограда и иных многолетних культур.

В силу приведенных норм пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли, в связи с чем при оценке возможности применения пониженной налоговой ставки учету среди прочего подлежат целевое назначение земельного участка и правовой статус его собственника. Данная позиция согласуется с позицией Конституционного Суда РФ, изложенной им в Определении от 08.11.2018 № 2725-О.

Кроме того, пониженная налоговая ставка в размере 0,3 процента устанавливается в отношении земельных участков, перечисленных в п.п.1 п.1 ст.394 НК РФ, п.п. «а» п.2 Решения муниципального Совета сельского поселения Некрасовское Некрасовского муниципального района от 30.09.2010 № 51.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается административным истцом, что в 2021 г. ей на праве собственности принадлежали земельные участки, в том числе с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН.

ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА истцу МИФНС НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН России по АДРЕС направлено налоговое уведомление НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, которым предложено уплатить в срок не позднее ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА земельный налог за 2021 г. в размере 781 915,00 руб., рассчитанный исходя из налоговой ставки 1,5% (т.1 л.д.19-24).

Не согласившись с указанным налоговым уведомлением в части установления налоговой ставки в размере 1,5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, ФИО1 ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА подала в МИФНС № 7 заявление, которым просила признать налоговое уведомление недействительным в части расчета земельного налога в отношении указанных земельных участков, произвести перерасчет земельного налога с применением налоговой ставки 0,3 % (т.4 л.д.15-16).

Письмом от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Ярославской области требования ФИО1 частично удовлетворены, произведен перерасчет налога за 2021 г. исходя из налоговой ставки 0,3% в отношении земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, требования ФИО1 о перерасчете земельного налога в отношении других земельных участков оставлены без удовлетворения (т.4 л.д.29-33).

Не согласившись с указанными действиями МИФНС № 7, ФИО1 ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА подала жалобу в УФНС по ЯО (т.4 л.д.34-35), решением которого требования налогоплательщика оставлены без удовлетворения (т. 1 л.д. 36-43).

Оспаривая в суде налоговое уведомление в части применения к спорным земельным участкам налоговой ставки 1,5%, решение УФНС по ЯО об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика, административный истец, полагая о необходимости применения к спорным земельным участкам налоговой ставки 0,3%, ссылается на приобретение указанных земельных участков для использования в личных целях – строительства жилого дома для проживания со своей семьей. Обосновывая намерение использовать земельные участки в данных целях, истец указывает, что все они представляют собой огороженный общим забором единый земельный массив, используемый истцом с 2019 г. для ведения личного подсобного хозяйства, на котором возведен жилой дом, ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА заключен договор с ПАО «МРСК-Центра-Ярэнерго» на осуществление технологического присоединения энергопринимающих устройств дачного дома, расположенных на земельном участке с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН.

Между тем, из данных ЕГРН следует, что спорные земельные участки имеют вид разрешенного использования «Садоводческие (дачные) объединения». Основаниями для расчета земельного налога за 2021 г. с применением налоговой ставки 0,3 % являлось бы наличие условий, перечисленных в п.п.1 п.1 ст.394 НК РФ, п.п. «а» п.2 Решения муниципального Совета сельского поселения Некрасовское Некрасовского муниципального района от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, в частности – использование земельных участков для садоводства в личных целях.

В ходе проведения налоговых мероприятий установлено и административным истцом не оспаривалось, что ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом её деятельности с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА является покупка и продажа собственного недвижимого имущества.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами п.п. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу. Следовательно, поскольку применение пониженной налоговой ставки является налоговой льготой, на административном истце лежит обязанность предоставить доказательства того, что спорные земельные участки используются им в личных целях и не связаны с его предпринимательской деятельностью.

Налоговым органом в рамках проведенной проверки ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА получен ответ НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от Администрации сельского поселения Некрасовское, согласно которому земельные участки с кадастровыми номерами 76:09:НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН расположены на территории ТСН «Малые Соли парк», по целевому назначению не используются, на участках растут деревья и кустарники (т.4 л.д.44).

В материалах налоговой проверки также имеется Акт рейдового осмотра, обследования земельных участков от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, составленный КУМИ администрации Некрасовского муниципального района Ярославской области, из которого следует, что собственник земельных участков проводит комплекс мероприятий по расчистке территорий земельных участков от древесной и кустарниковой растительности, ведется раскорчевка пней. Сделано предположение о подготовке строительной площадки к началу возведения объекта капитального строительства (т. 4 л.д. 45-46). При этом в Акте высказано мнение об использовании земельных участков в личных целях, однако не указаны признаки такого использования, в связи с чем суд полагает возможным отнестись к указанным выводам критически как к противоречащим остальным материалам дела и содержанию самого Акта, свидетельствующего, в частности, о строительстве, укреплении и обустройстве собственником территорий общего пользования, то есть территорий, предназначенных к использованию группой собственников земельных участков, что само по себе предполагает передачу объектов недвижимости или их части третьим лицам.

Кроме того, согласно данному акту, осмотр проводился в отношении земельных участков с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН. Между тем, в отношении части из указанных выше земельных участков (с кадастровыми номерами 76:НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН) административный истец не просил применить пониженную налоговую ставку, тем самым не квалифицируя их как используемых для своих личных нужд. Следовательно, даже если предположить, что часть указанных в акте осмотра земельных участков действительно использовалась административным истцом для своих личных нужд, а другая часть использовалась для иных целей, то выводы специалистов КУМИ Администрации Некрасовского муниципального района Ярославской области об использовании всех осмотренных земельных участков для личных нужд заявителя противоречили бы фактическим обстоятельствам. Более того, указанный акт не конкретизирует, какие именно земельные участки по мнению специалистов КУМИ использовались для личных нужд, в каком объеме.

Материалами дела подтверждается строительство дома на земельном участке с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, получение необходимых технических условий на подключение газоиспользующего оборудования, присвоение адреса возведенному на указанном земельном участке дому (т.4 л.д.17-20). Однако доказательств использования иных спорных земельных участков совместно с земельным участком с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН в качестве единого массива не представлено. Более того, стороной истца при рассмотрении дела пояснялось, что первоначально строительство жилого дома планировалось в 2019 г. на другом земельном участке, а спорные земельные участки были разъединены для целей реализации.

На основании протокола перераспределения земельных участков от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА подписанного ФИО1 и ФИО6, 22 земельных участка, принадлежащие ФИО1 и ФИО6, включая спорные земельные участки с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН были перераспределены для целей образования нового земельного участка с условным обозначением ЗУ12, общей площадью 27313 кв.м., который в последствии был поставлен на кадастровый учет с присвоением номера НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (т.1 л.д.159-160).

В материалах налоговой проверки имеется ответ Администрации сельского поселения Некрасовское от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (т. 4 л.д. 47), согласно которому земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН не используется собственником для ведения садоводства, на земельном участке начато строительство жилого дома, бани, по периметру участок огорожен забором, имеются инженерные коммуникации-электричество, ливневая канализация, септик.

Между тем, указанные преобразования имели место в 2023 г., что не свидетельствует об использовании спорных земельных участков административным истцом в личных целях в 2021 г.

Административный истец указывает, что спорные земельные участки использовались и продолжают использоваться для личных нужд в качестве единого массива. Однако доказательств существования единого массива земельных участков в 2021 г. в материалы дела не представлено.

В частности, из акта рейдового осмотра от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА не следует, что спорные земельные участки представляли из себя один массив, единое целое, в частности – отмечено отсутствие ограждения участков. Кроме того, в последующем административным истцом были совершены действия по объединению 22 земельных участков (включая спорные земельные участки) с образованием земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН. При этом в состав единого земельного участка включены земельные участки, в отношении которых административный истец не просил применить пониженную налоговую ставку, то есть не позиционировал эти земельные участки как используемые для своих личных нужд.

Данные действия противоречат доводам стороны истца о том, что изначально спорные земельные участки представляли из себя один массив, поскольку земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН включает в себя помимо спорных и другие земельные участки, также он не тождественен площади и характеристикам земельным участкам, указанным в акте рейдового осмотра от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

Также суд принимает во внимание обстоятельства, установленные вступившими в законную силу решениями Тутаевского городского суда от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по делу НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, Некрасовского районного суда Ярославской области от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, из которых следует, что спорные земельные участки были образованы из изначально приобретенных земельных участков большей площадью, иные земельные участки, составляющие часть данного приобретенного массива, проданы по сделкам купли-продажи. Следовательно, по формальным внешним признакам действия истца, связанные с реализацией земельных участков и связанные с эксплуатацией спорных земельных участков, ничем не отличаются. Доказательств выращивания на спорных земельных участках для собственных нужд сельскохозяйственных культур, ведения садоводства, использования всего объема массива земельного участка не представлено.

Довод истца о том, что последовательное в течение нескольких лет утверждение ФИО1 в судах об использовании спорных земельных участков в личных целях свидетельствует об указанном их использовании, суд считает несостоятельным как не соответствующий выводам судов, содержащимся в соответствующих решениях.

С учетом изложенного, приняв также во внимание количество и общую площадь имевшихся в собственности ФИО1 земельных участков, отсутствие доказательств непосредственного использования спорных земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей, суд приходит к выводу о том, что земельные участки использовались ею в 2021 году (спорный налоговый период) в предпринимательской деятельности с целью их перепродажи, в связи чем налоговым органом обоснованно произведен расчет земельного налога в соответствии с подпунктом 2 части 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из налоговой ставки, равной 1,5%.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

решил :

В удовлетворении административного искового заявления заявлению ФИО1 (ИНН НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН к Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Ярославской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области о признании недействительным налогового уведомления, решения об отказе в удовлетворении жалобы отказать.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца в Ярославский областной суд через районный суд с момента составления мотивированного решения.

Судья Л.А. Любимова