Решение по делу № 2А-3708/2023 от 18.12.2023

копия

дело № 2а-3708/2023

УИД 66RS0002-01-2023-003196-69

Решение в окончательной форме изготовлено 18 декабря 2023 года.

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

05 декабря 2023 года г. Екатеринбург

Железнодорожный районный суд города Екатеринбурга в составе судьи Мельниковой Е.П.,

при секретаре судебного заседания Сыропятовой К.Е.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика и заинтересованного лица ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному искуФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Свердловской области о признании недействительным решения от 08.08.2023 № 68 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика

установил:

ФИО1 обратился с административным иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Свердловской области о признании недействительным решения от 08.08.2023 № 68 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Определением от 20.10.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области (л.д.63).

Определением от 16.11.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области (л.д.100).

В обоснование заявленных требований административный истец в административном иске указал, что Межрайонной Инспекцией ФНС России № 24 по Свердловской области в отношении административного истца вынесено решение № 68 от 08.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на общую сумму 501141 руб. 43 коп. Указанное спорное решение обжаловано налогоплательщиком путем подачи жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области через Межрайонную ИФНС России № 24 по Свердловской области. Административный истец полагает, что решение Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области № 68 от 08.08.2023 является незаконным, в связи с чем, подлежит признанию недействительным, поскольку вынесено без учета времени возникновения у налогоплательщика обязательств по уплате налогов, в связи с чем, нарушены требования пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Из справки о задолженности налогоплательщика по состоянию на 17.08.2023, информация о которой находится в распоряжение инспекции, однозначно и бесспорно видно, что спорное решение вынесено инспекцией, в том числе, в целях взыскания с налогоплательщика следующей задолженности: по уплате НДФЛ за 2020 год в сумме 110 648,41 руб., срок уплаты 15.07.2021; по уплате НДФЛ за 2020 год в сумме 5 294,75 руб., срок уплаты 29.12.2021; по уплате НДФЛ за 2021 год в сумме 303 909 руб., срок уплаты 15.07.2022; по уплате НДФЛ за 2022 год в сумме 24 570 руб., срок уплаты 15.07.2023; по уплате штрафа в сумме 7 942 руб., срок уплаты 29.12.2021; по уплате штрафа в сумме 7 597,75 руб., срок уплаты 29.12.2021. В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения. Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п.1 ст. 38 НК РФ). Образование вышеуказанной задолженности связано с доходами налогоплательщика в период с 2020-2022. Таким образом, правоотношения между налогоплательщиком и налоговым органом, связанные с уплатой вышеуказанной задолженности, возникли до 01.01. 2023. Между тем, изменения в Налоговый Кодекс Российской Федерации, внесенные Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ и позволяющие инспекции во внесудебном порядке взыскивать с граждан денежные средства, вступили в законную силу только 01.01.2023, следовательно, такие изменения, связанным со взысканием вышеуказанной задолженности, не подлежат применению к правоотношениям между налогоплательщиком и налоговым органом, поскольку согласно пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие, в частности, новые обязанности или иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Взыскание с налогоплательщика в бесспорном внесудебном порядке просроченной задолженности за счет денежных средств явно ухудшает его положение, поскольку лишает налогоплательщика возможности в судебном порядке представить доказательства, свидетельствующие об отсутствии законных оснований для взыскания такой задолженности. Таким образом, к правоотношениям между налогоплательщиком и налоговым органом, связанным с образованием указанной задолженности, подлежат применению нормы Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшие в редакции на момент возникновения таких правоотношений, которые исключают принудительное взыскание с налогоплательщика указанной задолженности без обращения в суд.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, а также в дополнительных возражениях на возражения административного истца (л.д.54-56, 74-75), просил удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика и заинтересованного лица ФИО2, действующая на основании доверенностей (л.д.52, 72-73), в судебном заседании с заявленными административным истцом административными исковыми требованиями не согласилась, просила в удовлетворении требовании отказать по доводам, изложенным подробно в письменных возражениях (л.д.34-37, 76-78).

Заинтересованное лицо Межрайонная Инспекция ФНС России № 25 по Свердловской области в судебное заседание своего представителя не направило, о времени и месте рассмотрения дела уведомлено своевременно и надлежащим образом (л.д.103); ходатайств об отложении слушания дела не заявлено, об уважительности причин неявки суду не сообщено. Представлены письменные возражения, в которых заинтересованное лицо считает требования административного истца необоснованными, просит в удовлетворении требований отказать (л.д.135-137).

Учитывая надлежащее извещение лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, в том числе, путем размещения информации на официальном интернет-сайте суда, суд, с учетом мнения административного истца, представителя административного ответчика и заинтересованного лица, полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Заслушав административного истца, представителя административного ответчика и заинтересованного лица, исследовав письменные доказательства, оценивая представленные сторонами доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

В части 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации закреплено, что решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Возможность оспаривания действий (бездействия) должностных лиц органов государственной власти предусмотрена также статьей 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из положений части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит совокупность двух условий: оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Одновременно по смыслу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пунктами 1 и 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса.

В силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Указанные правила о взыскании налога (пени, штрафа) в установленном Кодексом бесспорном порядке означают соблюдение последовательности и сроков соответствующих процедур.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в статью 48 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, позволяющие налоговой инспекции во внесудебном порядке взыскивать с физических лиц денежные средства.

Настоящий Федеральный закон вступил в силу с 01.01.2023 (статья 5 Федерального закона).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) установлено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре решений о взыскании задолженности, поручений налоговых органов на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации, а также информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности должны указываться счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств, и сумма денежных средств, подлежащая перечислению.

Размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности признается получением банком таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание задолженности в судебном порядке осуществляется на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

В судебном заседании установлено, не являлось предметом спора, что у административного истца ФИО1 имеется задолженность:

- по уплате НДФЛ за 2020 год в сумме 110 648,41 руб., срок уплаты 15.07.2021;

- по уплате НДФЛ за 2020 год в сумме 5 294,75 руб., срок уплаты 29.12.2021;

- по уплате НДФЛ за 2021 год в сумме 303 909 руб., срок уплаты 15.07.2022;

- по уплате НДФЛ за 2022 год в сумме 24 570 руб., срок уплаты 15.07.2023;

- по уплате штрафа в сумме 7 942 руб., срок уплаты 29.12.2021;

- по уплате штрафа в сумме 7 597,75 руб., срок уплаты 29.12.2021.

Поскольку задолженность налогоплательщиком за 2020-2022 годы не уплачена, налоговым органом приняты меры принудительного взыскания.

В связи с неуплатой задолженности по решению Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области от 29.12.2021 № 1070 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налога, пени и штрафа административному истцу ФИО1 направлено требование № 15121 от 26.04.2022 об уплате НДФЛ за 2020 год со сроком исполнения 31.05.2022 (налог в размере 110648,41 руб., пени 4286,86 руб., штраф 5294,75 руб. и 7942,13 руб.).

Требование об уплате налога оставлено налогоплательщиком без исполнения.

В порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением № 10117 от 03.06.2022 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности на сумму 128172,15 руб.

Мировым судьей судебного участка № 4 Чкаловского судебного района г. Екатеринбурга вынесен судебный приказ № 2а-5100/2022 от 05.07.2022, который определением мирового судьи от 26.10.2022 отменен.

Налоговый орган с административным иском в отношении указанных требований не обращался.

В связи с неуплатой налога за 2021 год в установленный срок налогоплательщику ФИО1 направлено требование № 45324 от 16.08.2022 об уплате НДФЛ за 2021 год со сроком исполнения 19.09.2022 (налог на сумму 303909 руб., пени 2649,07 руб.).

Требование об уплате налога оставлено налогоплательщиком без исполнения.

В порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности на указанные суммы.

Мировым судьей судебного участка № 4 Чкаловского судебного района г. Екатеринбурга вынесен судебный приказ № 2а-6711/2022 от 21.10.2022, который определением мирового судьи от 10.11.2022 отменен.

Решением Чкаловского районного суда г. Екатеринбурга от 14.03.2023 по делу № 2а-1682/2023 административное исковое заявление удовлетворено, взыскана задолженность по уплате НДФЛ за 2021 год в сумме 303909 руб.

На основании заявления Инспекции от 17.05.2023 Чкаловским районным судом г. Екатеринбурга выдан исполнительный лист, который не передан по состоянию на дату принятия решения по жалобе в службу судебных приставов, в связи с проводимыми мероприятиями по доработке программного обеспечения и введением ЕНС.

По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика ФИО1 сформировано отрицательное сальдо в размере 453403,39 руб.

В связи с наличием отрицательного сальдо Межрайонной Инспекцией ФНС России № 24 по Свердловской области сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности № 994 от 16.05.2023 со сроком уплаты 15.06.2023 на сумму 467498,37 руб.

Поскольку задолженность налогоплательщиком не погашена, 08.08.2023 Инспекцией ФНС России № 24 по Свердловской области сформировано оспариваемое административным истцом решение № 68 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму 501143,43 руб.

Указанные обстоятельства подробно изложены административным ответчиком, заинтересованным лицом в письменных возражениях (34-37, 135-137), а также указанные обстоятельства усматриваются из решения по жалобе (л.д.31-32).

Разрешая вопрос о законности оспариваемого решения от 08.08.2023 № 68, суд приходит к следующему.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекса Российской Федерации, в силу которых с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на Единый налоговый счет (ЕНС).

Согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, с учетом приведенных выше положений Федерального закона, юридически значимым обстоятельством по настоящему делу является установление факта принятия налоговым органом мер взыскания, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Судом установлено, что ФИО1 является налогоплательщиком, был зарегистрирован в Межрайонной Инспекции ФНС России № 25 по Свердловской области. В связи с изменением ФИО1 места жительства, с 27.07.2023 ФИО1 зарегистрирован в Межрайонной Инспекции ФНС России № 24 по Свердловской области.

У административного истца ФИО1 имеется задолженность по уплате НДФЛ за 2020-2022 годы, штрафа.

Межрайонной Инспекцией ФНС России № 25 по Свердловской области в адрес административного истца ФИО1 направлено требование № 15121 от 26.04.2022 об уплате НДФЛ за 2020 год со сроком исполнения 31.05.2022: налог в размере 110648,41 руб., пени 4286,86 руб., штраф 5294,75 руб. и 7942,13 руб. (л.д.83-84).

Межрайонной Инспекцией ФНС России № 25 по Свердловской области в адрес административного истца ФИО1 направлено требование № 45324 от 16.08.2022 об уплате НДФЛ за 2021 год со сроком исполнения 19.09.2022: налог на сумму 303909 руб., пени 2649,07 руб. (л.д.85-86).

Межрайонная Инспекция ФНС России № 25 по Свердловской области, направляя требования № 15121 от 26.04.2022, № 45324 от 16.08.2022 об уплате налогов, действовала согласно требованиям налогового законодательства до дня вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Направленные в адрес административного истца ФИО1 требования об уплате налога оставлены без исполнения, а потому налоговым органом приняты меры взыскания, предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (обращения с заявлениями о вынесении судебных приказов).

Вынесенный мировым судьей судебный приказ № 2а-5100/2022 от 05.07.2022 (по взысканию НДФЛ за 2020 год) отменен определением мирового судьи от 26.10.2022 (л.д.131).

Вынесенный мировым судьей судебный приказ № 2а-6711/2022 от 21.10.2022 (по взысканию НДФЛ за 2021 год) отменен определением мирового судьи от 10.11.2022 (л.д.132).

С требованиями о взыскании с административного истца ФИО1 НДФЛ за 2020 год налоговый орган после отмены судебного приказа не обращался; с указанными требованиями административный ответчик МИФНС № 24 по Свердловской области обратился лишь 28.09.2023 в Железнодорожный районный суд г. Екатеринбурга (после обращения административного истца с жалобой в УФНС России по Свердловской области). Решением суда от 14.11.2023 административному истцу отказано в удовлетворении требований о взыскании с административного истца ФИО1 НДФЛ за 2020 год.

С требованиями о взыскании с административного истца ФИО1 НДФЛ за 2021 год налоговый орган после отмены судебного приказа обратился в Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга.

На основании вынесенного решения суда налоговым органом получен исполнительный лист, что следует из письменного решения по жалобе (л.д.31-32).

Вопреки доводам административного ответчика, требования № 45324 от 16.08.2022, № 45324 от 16.08.2022 об уплате налога, направленные административному истцу, не прекратили свое действие, поскольку налоговым органом на основании указанных требований приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (пункт 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Суд также находит несостоятельными доводы административного ответчика, что правоотношения между налоговым органом (МИФНС России № 24 по Свердловской области) и ФИО1 возникли в 2023 году, поскольку фактически налоговым органом (МИФНС России № 25 по Свердловской области) запущена процедура взыскания задолженности еще в 2022 году (предъявление заявлений о вынесении судебных приказов).

В ходе судебного заседания также установлено, что Межрайонной Инспекцией ФНС России № 24 по Свердловской области (в связи с наличием отрицательного сальдо) сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности № 994 от 16.05.2023 со сроком уплаты 15.06.2023 на сумму 467498,37 руб.

Вместе с тем, учитывая, что требования № 45324 от 16.08.2022, № 45324 от 16.08.2022 об уплате налога, направленные административному истцу, не прекратили свое действие (приняты меры взыскания), у налогового органа Межрайонной Инспекцией ФНС России № 24 по Свердловской области не возникло обязанности по формированию и направлению нового требования в адрес административного истца. При этом, суд учитывает, что требование МИФНС России № 24 по Свердловской области сформировано 16.05.2023, при этом по состоянию на 16.05.2023 указанная задолженность уже была взыскана судебным актом, получен исполнительный лист на взыскание данной задолженности.

При разрешении спора, суд также полагает необходимым отметить, что по своей правовой природе решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, принимаемое в порядке статей 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации является исполнительным документом, предъявляемым для исполнения.

Как установлено в судебном заседании, о чем указывалось выше, что налоговым органом в отношении административного истца уже приняты меры по взысканию указанной задолженности, получен исполнительный лист, который налоговый орган не лишен права предъявить в соответствующее отделение судебных приставов.

Принятие налоговым органом решения № 68 от 08.08.2023 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в порядке статей 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии уже полученного налоговым органом исполнительного документа по тем же обязательствам, не может свидетельствовать о законности принятого решения, поскольку может привести к двойному взысканию с административного истца одной и той же суммы задолженности, чем нарушены права и свободы административного истца.

Суд также находит заслуживающими внимание доводы административного истца ФИО1, что оспариваемое решение принято в отношении всей суммы задолженности в размере 501143,43 руб.

Вместе с тем, на момент принятия оспариваемого решения 08.08.2023, у административного истца имелась задолженность по уплате НДФЛ за 2021 год в сумме 303909 руб., взысканная решением Чкаловского районного суда г. Екатеринбурга от 14.03.2023.

Каких-либо иных судебных актов, в том числе о взыскании с административного истца ФИО1 задолженности по уплате НДФЛ за 2020 год на момент принятия оспариваемого решения у налогового органа не имелось. Решением Железнодорожного районного суда г. Екатеринбурга от 14.11.2023 отказано в удовлетворении данных требований, ввиду пропуска налоговым органом срока на обращение в суд.

Довод представителя административного ответчика, что размещение в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, будет произведено налоговым органом именно на ту сумму, которая взыскана судебным актом, также не может быть принят во внимание, поскольку не подтвержден доказательствами; административным ответчиком не представлено относимых и допустимых доказательств, подтверждающих указанные обстоятельства (статья 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

По смыслу статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания незаконными решения, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решения, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Таким образом, оценивая изложенные обстоятельства в совокупности, принимая во внимание факт установления совокупности двух условий, предусмотренных пунктом 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, требования административного истца подлежат удовлетворению.

Решение о признании решения налогового органа незаконным своей целью преследует восстановление прав административного истца, о чем свидетельствует императивное предписание процессуального закона о том, что признавая решение, действие (бездействие) незаконным, судом принимается решение об обязании административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, решение, принимаемое в пользу административного истца, обязательно должно содержать два элемента: признание незаконным решения, действия (бездействие) и указание на действия, направленные на восстановление нарушенного права, а потому на административного ответчика следует возложить обязанность устранить допущенное нарушение прав административного истца.

На основании изложенного и, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Свердловской области от 08.08.2023 № 68 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 24 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов административного истца ФИО1.

Решение может быть обжаловано сторонами и другими лицами, участвующими в деле, в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Железнодорожный районный суд г. Екатеринбурга.

Судья Е.П. Мельникова