Решение по делу № 02А-0174/2025 от 17.04.2025 - о признании задолженности безнадежной ко взысканию.

№2а-174/2025

УИД: 77RS0026-02-2025-000064-93

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 апреля 2025 года адрес

Таганский районный суд адрес в составе

председательствующего судьи фиоМ .,

при ведении протокола помощником судьи фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-174/2025 по административному иску ФИО1 к ИФНС России №9 по адрес о признании задолженности безнадежной ко взысканию,

УСТАНОВИЛ:

Лесов фио обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 9 по адрес о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что общая сумма задолженности, которую Заявитель просит признать безнадежной к взысканию, составляет сумма, из которых задолженность по:

- страховым взносам за 2018–2020 года в размере сумма;

- пени в размере сумма;

- штрафу – сумма

Административный истец указывает, что спорная задолженность является безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной.

В судебное заседание административный истец явился, поддержал требования.

Представитель административного ответчика фио явилась, заявленные требования не признала, просила отказать в удовлетворении административного иска.

Суд, выслушав участников процесса, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

На основании ст.226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, в соответствии с внесенными изменениями в законную силу Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – ФЗ № 263-ФЗ) с 01.01.2023 у Налогоплательщика сформировалось единое сальдо, по единому налоговому счету (далее – ЕНС).

Согласно сальдо расчетов по ЕНС 01.01.2023 принято из ОКНО при переходе в ЕНС неисполненная обязанность Заявителя по уплате налогов, штрафов и пеней в общем размере сумма: по налогам сумма;по пеням сумма; по штрафам сумма

В соответствии со ст. 4 ФЗ № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета, формируемое с января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

Согласно данным АИС Налог-3 Пром по состоянию на 18.03.2025 отрицательное сальдо составляет сумма, из которых задолженность в размере сумма и сумма пени на текущую задолженность.

Как следует из карточки расчетов с бюджетом (далее – КРСБ): страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчет, недоимка и задолженность по страховым взносам и пеням) (далее – страховые взносы), за отчетные периоды начиная с 1 января 2017 года в размере сумма, пени в размере сумма, за отчетные периоды 2017 – 2021 года.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (перерасчет, недоимка и задолженность по страховым взносам и пеням) за отчетные периоды начиная с 1 января 2017 года в размере сумма, пени в размере сумма

Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере сумма, пени в размере сумма, штраф в размере сумма за отчетный период 2016 год.

Пунктом 1 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

В силу п. 2 и п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 ст. 46 НК РФ предусмотрено, взыскание налога производится по решению налогового органа, которое он вправе принять в течение двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, которое он вправе принять в течение двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ (в редакции ФЗ от 23.11.2020 № 374-ФЗ) установлено, что решение о взыскании принимается не позднее истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и не подлежит исполнению. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Из положений п. 7 ст. 46 НК РФ следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога на счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Указанные положения на основании п. 9 ст. 46 НК РФ также применимы при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 46 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 “О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации”).

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 75 НК РФ пеня представляет установленную данной статьей денежную сумму, которую налогоплательщик должен уплатить в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня после установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога, а также подлежит взысканию в порядке, предусмотренном указанным Кодексом.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 – 48 НК РФ. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Таким образом, под принудительным взысканием задолженности по обязательным платежам подразумевается совокупность применения мер, предусмотренных ст. 46, 47, 69, 70 НК РФ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности, в порядке и сроки, установленные ст. 70 НК РФ, а также основанием для взыскания задолженности, согласно ст. 46 НК РФ.

В соответствии с требованиями ст. 84 НК РФ в случае изменения места нахождения организации и снятия ее в связи с этим с учета в налоговом органе по месту прежнего нахождения, постановка этой организации на учет в налоговом органе по новому месту нахождения осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 “О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ”).

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов.

Налоговый орган обязан хранить документы бухгалтерского учета как минимум пять лет после отчетного года, а документы налогового учета должны храниться в течение четырех лет после окончания того периода, в котором они использовались в последний раз для составления налоговой отчетности, исчисления и уплаты налога.

Таким образом, срок хранения документов, подтверждающих применение спорной задолженности на текущий момент истёк.

В отношении задолженности по страховым взносам за 2018-2020 года в размере сумма; пени в размере сумма применяются сроки взыскания, предусмотренные ст. ст. 46, 69 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции ФЗ от 09.03.2022 № 146-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (налоговый орган) направляет требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов такому лицу по месту жительства физического лица, а в случае отсутствия сведений о его месте жительства в налоговом органе, направляет требование по месту его пребывания, нахождения имущества, работы, месту открытия счетов в банке, электронных денежных средств, персональных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Таким образом, под принудительным взысканием задолженности по обязательным платежам подразумевается совокупность применения мер, предусмотренных ст. ст. 46, 48, 69 НК РФ.

Инспекцией в отношении спорной суммы задолженности были приняты следующие меры взыскания:

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ в адрес налогоплательщика были направлены требования № 262 от 31.01.2019 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере сумма и пени в размере сумма, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере сумма и пени в размере сумма; № 762 от 14.01.2020 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере сумма и пени в размере сумма, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере сумма и пени в размере сумма; № 50243 от 09.01.2020 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере сумма и пени в размере сумма, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере сумма и пени в размере сумма; № 007 от 04.02.2021 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере сумма и пени в размере сумма, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере сумма и пени в размере сумма; № 1201 от 25.05.2023 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере сумма, пени в размере сумма за отчетные периоды 2017-2021 года, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере сумма, пени в размере сумма за отчетные периоды 2018-2021 год, налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере сумма, пени в размере сумма, штраф в размере сумма за отчетный период 2016 год.

Руководствуясь п. 3 ст. 46 НК РФ, Инспекцией в отношении налогоплательщика, были вынесены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств № 967 от 07.05.2019 на сумму сумма, №1754 от 27.08.2020 на сумму сумма, № 2057 от 20.12.2020 на сумму сумма

Также Инспекцией вынесены постановления о взыскании за счет имущества должника № 1042 от 08.05.2019 на сумму сумма, № 1732 от 27.08.2020 на сумму сумма, № 5919 от 21.12.2020 на сумму сумма и направлены в Службу Судебных Приставов для исполнения.

В установленном порядке, согласно Федеральному закону от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ “Об исполнительном производстве”, постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов, вынесенных в соответствии с законодательством РФ и ФСПП по принудительному исполнению в порядке взаимодействия налоговых органов и СПП не возбуждены исполнительные производства о взыскании задолженности в связи с вынесением судебного приказа № 2а-347/21 от 24.06.2021, вступившего в законную силу, а также судебного приказа № 372 адрес по делу № 2а-347/21/372, вступившего в законную силу, а также судебных приказов № 339 от 18.01.2021, № 4281 от 12.04.2021.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ (в редакции ФЗ № 263-ФЗ) безнадежным к взысканию признаются задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с неистечением установленного срока ее взыскания, в том числе при определении об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В соответствии с порядком списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и перечнем документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, установленным Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ (далее – Приказ № ЕД-7-8/1131@), согласно приложению № 1 к Приказу № ЕД-7-8/1131@, списанию подлежат налоги, сборы, пени, штрафы, признанные безнадежными к взысканию, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 ст. 59 НК РФ.

Согласно приложению № 2 к Приказу № ЕД-7-8/1131@ в качестве документа, являющегося основанием для списания задолженности в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии решения суда, вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требования уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копии определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса “Банк решений арбитражных судов” федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети “Интернет” http://arbitr.ru/ или с использованием сервиса “Судебное делопроизводство” федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети “Интернет” http://sudrf/).

У налогового органа отсутствует полномочия на самостоятельное списание задолженности.

Согласно правовой позиции, изложенной в п.п. 9, 10 постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания недоимки, пеней, штрафов вследствие непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, не влечет прекращения обязанности по их уплате.

Также в постановлении Пленума ВАС РФ №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» сделан вывод о том, что утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания недоимки, пеней, штрафов не влечет прекращения обязанности по уплате налога в случае если установленный срок на обращение в суд по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пеней и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ от 27.05.2021 № 1093-О, от 19.05.2009 № 757-О-О сделан исчерпывающий вывод о том, что при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должен быть определен последовательный срок, установленный НК РФ, как в порядке бесспорного взыскания, так и в судебном порядке. Именно с направлением требования в срок, установленный НК РФ, закон связывает применение порядка принудительного взыскания задолженности и восстановленные сроки.

Кроме того, в соответствии с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 №20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога посредством единого налогового платежа, а также обязанность по уплате налога посредством единого налогового платежа, предусмотренного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по перечислению денежных средств в качестве единого налогового платежа должна быть исполнена Налогоплательщиком в срок. Налогоплательщик вправе перечислить единый налоговый платеж до наступления установленного срока.

Следовательно, утрата налоговым органом права на принудительное взыскание налога, в связи с пропуском срока на взыскание, не влечет прекращение налоговой обязанности и освобождение от её исполнения.

Таким образом, в отношении спорной задолженности отсутствуют основания для признания ее безнадежной ко взысканию.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 286 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России №9 по адрес о признании задолженности безнадежной ко взысканию - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Таганский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: