Решение по делу № 3А-1521/2025 от 19.01.2026 | Самарский областной суд (Самарская область)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 декабря 2025 г.

<адрес>

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Клюева С.Б.,

при помощнике ФИО1,

с участием прокурора ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-1521/2025 по административному исковому заявлению акционерного общества «Челно-Вершинский машиностроительный завод» к Министерству имущественных отношений <адрес> о признании нормативных правовых актов недействующими в части

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Челно-Вершинский машиностроительный завод» (далее также – АО «ЧВМЗ», административный истец, общество) обратилось в Самарский областной суд с административным исковым заявлением к министерству имущественных отношений <адрес>, в котором просит признать недействующими со дня принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории <адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № в части включения в Приложение № под пунктом № нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>, под пунктом № нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории <адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № в части включения в Приложение № под пунктом № нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>, под пунктом № нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории <адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 2365 в части включения в Приложение № под пунктом № нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>, под пунктом № нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>;

В обоснование заявленных требований указывается, что обществу на праве собственности принадлежат вышеуказанные нежилые здания. Включение указанных нежилых зданий в Перечни противоречит нормам НК РФ, поскольку здания не относятся к объектам, обозначенным в подпунктах 1 и 2 п. 2, а также пунктах 3, 4 ст. 378.2 НК РФ. Включение объектов недвижимости в Перечень возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере. В связи с чем, просит административный иск удовлетворить.

В судебное заседание представитель АО «ЧВМЗ ФИО3, действующий на основании доверенности, не явился, ранее участвуя в судебном заседании административный иск поддерживал по изложенным в нем основаниям.

Представитель административного ответчика – Министерства имущественных отношений <адрес> в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. Представлены письменные возражения, из которых следует, что спорные нежилые здания обоснованно включены в оспариваемые Перечни на основании пунктов 3, 4,1 статьи 378.2 НК РФ, поскольку здание с кадастровым номером <данные изъяты> имеет наименование: «Здание административно-бытового корпуса», здание с кадастровым номером <данные изъяты> имеет наименование «Здание заводоуправления». Решение об определении вида фактического использования нежилых зданий министерством не принималось.

Выслушав объяснения представителя административного истца, заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

На основании части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от ДД.ММ.ГГГГ № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации /статьи 14, 372 НК РФ/.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В силу статьи 1.<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ГД «О налоге на имущество организаций на территории <адрес>» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № министерство имущественных отношений <адрес> уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9.<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ГД «О нормативных правовых актах <адрес>» министерства и иные органы исполнительной власти <адрес>, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений <адрес> изданы приказы:

- от ДД.ММ.ГГГГ №, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории <адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год; опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru ДД.ММ.ГГГГ;

- от ДД.ММ.ГГГГ №, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории <адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год; опубликован на официальном сайте <адрес> http://www.pravo.samregion.ru, ДД.ММ.ГГГГ, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, ДД.ММ.ГГГГ.;

- от ДД.ММ.ГГГГ N 2365, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории <адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год; опубликован на официальном сайте <адрес> http://www.pravo.samregion.ru, ДД.ММ.ГГГГ, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, ДД.ММ.ГГГГ.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 28-ГД «О нормативных правовых актах <адрес>», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений <адрес> на принятие приказов, нарушения процедуры их принятия и порядка опубликования нормативные правовые акты не оспариваются.

Факт включения объектов недвижимости под вышеуказанными пунктами в соответствующие перечни подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается.

Согласно позиции административного ответчика, нежилые здания включены в оспариваемые Перечни на основании пунктов 3 и 4.1 статьи 378.2 НК РФ, - по их наименованию в сведениях ЕГРН.

Оценивая обоснованность включения объектов недвижимого имущества в оспариваемые Перечни, проверив данные нормативные правовые акты на их соответствие законодательству, имеющему большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пунктам 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно выписке из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ собственником нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 3351,8 кв. м, расположенного по адресу: <адрес> является акционерное общество «Челно-Вершинский машиностроительный завод».

Согласно данной выписке нежилое здание имеет назначение – нежилое, наименование – здание административно-бытового корпуса.

По сведениям технической документации, выполненной Государственным унитарным предприятием <адрес> «Центр технической инвентаризации» Челно-Вершинский филиал по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в нежилом здании с кадастровым номером <данные изъяты> на дату его инвентаризации располагались помещения, имеющие следующие наименования: зубоврачебный кабинет, помещение дежурного персонала, временное пребывание больных, светополировальная, отдел сбыта, медпункт, гостиные, бюро пропусков, щитовая, комнаты гигиены, гардеробы, преддушевые, душевые, кладовые чистой и грязной одежды, лестничные клетки, тамбур, проходная, бухгалтерия, технологический отдел, кабинет начальника техотдела, конструкторское бюро, бюро технической документации, начальник службы охраны, кабинет коммерческого директора, отдел снабжения, венткамера, лаборатория техники безопасности, воздушная завеса, кладовые, помещение обеспыливания, бухгалтерия, касса, кабинет главного бухгалтера, экономические отделы, комната бытовых услуг, архивы, кладовая уборочного инвентаря, производственный отдел, директор, приемная, главный инженер, кабинет по охране труда, зам. директора по общим вопросам, профком, ОТК, машбюро, ПСО, зал собраний, библиотеки, отдел кадров, помещения с 424 по 427 арендуются.

Согласно выписке из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ акционерное общество «Челно-Вершинский машиностроительный завод» также является собственником нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью 1109.6 кв. м, расположенного по этому же адресу.

Согласно указанной выписке нежилое здание имеет назначение - нежилое, наименование – «Здание заводоуправления».

Таким образом, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости и документам технического учета (инвентаризации) наименование и назначение вышеуказанных нежилых зданий и помещений в них, безусловно, не предполагали размещение объектов, поименованных в ст. 378.2 НК РФ.

Вышеуказанные здания расположены на принадлежащем обществу на праве собственности земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, категория земель: земли населенных пунктов с видом разрешенного использования – «под объектами недвижимости».

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что здания находятся на огороженной и охраняемой территории и используются (в составе производственного комплекса) для нужд данного предприятия, осуществляющего производственную деятельность: производство доильных аппаратов (ОКВЭД ОК 029-2014 28.30.82).

Таким образом, по сведения Единого государственного реестра недвижимости, вид разрешенного использования земельного участка под зданиями, также не дает достаточных оснований для вывода о безусловном, бесспорном их предназначении для размещения административно-делового или торгового центра и, соответственно, также не подтверждают наличие предусмотренных пп.1 п. 1, п. 3, п. 4, п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ условий для включения этих объектов в оспариваемые Перечни.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-П, содержание вида использования земельного участка должно быть обусловлено фактическим использованием объекта недвижимости, расположенного на таком земельном участке.

Фактическое использование при этом устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 НК РФ).

Данное регулирование связывает определение фактического использования здания (строения, сооружения) с особенностями эксплуатации находящихся в его составе помещений, независимо от наименования и назначения такого объекта, содержащихся в ЕГРН.

Согласно положениям ст. 378.2 НК РФ и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, при отсутствии достаточных сведений об объектах недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), требуется проверка фактического использования здания (помещения) на соответствие его критериям, определенным в ст. 378.2 НК РФ и оформление уполномоченными органами акта осмотра.

Однако, осмотр спорных зданий в целях установления их фактического использования на момент формирования и утверждения Перечней на 2022-2024 г.г., то есть до начала соответствующих налоговых периодов (п. 7 ст. 378.2 НК РФ), министерством имущественных отношений не проводился.

Доказательств фактического использования зданий в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов на площади не менее 20 процентов от общей площади зданий в материалы дела не представлено.

В ходе рассмотрения дела установлено, что на основании договоров аренды от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ помещения площадью 71.9 кв.м. в здании с кадастровым номером <данные изъяты> арендует индивидуальный предприниматель ФИО5 для размещения магазина (ветеринарной аптеки), что от общей площади здания (3351,8 кв. м) составляет 2,14%.

По смыслу закона, основания для включения принадлежащего юридическому лицу объекта капитального строительства в Перечень в целях налогообложения из кадастровой стоимости, должны быть безусловными, бесспорными.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Поскольку доказательств, подтверждающих соответствие нежилых зданий требованиям статьи 378.2 НК РФ, административным ответчиком не представлено, суд приходит к выводу о необоснованном включении данных объектов в оспариваемые Перечни.

При таких обстоятельствах суд полагает, что нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют закону, имеющему большую юридическую силу, и нарушают права и законные интересы административного истца, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых нормативных правовых актов недействующими в части со дня их принятия.

Руководствуясь статьями 175-180, 208- 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования акционерного общества «Челно-Вершинский машиностроительный завод» удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории <адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № в части включения в Приложение № под пунктом № нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>, под пунктом № нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории <адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 2365 в части включения в Приложение № под пунктом № нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>, под пунктом № нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>;

Возложить обязанность на министерство имущественных отношений <адрес> в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о судебном акте в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте <адрес> (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы, представления через Самарский областной суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 19.01.2026

Судья С.Б. Клюев