Решение по делу № 2А-377/2025 от 24.02.2025

УИД 32RS0027-01-2024-006310-18

Дело № 2а-377/2025 (2а-4767/2024;)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 февраля 2025 года г. Брянск

Советский районный суд города Брянска в составе:

председательствующего судьи Степониной С.В.,

при секретаре Кличко М.О.,

с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее по тексту - УФНС России по Брянской области) обратилось в суд с административным иском, ссылаясь на то, что административный ответчик ФИО2 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. По состоянию на 03.01.2023 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) в размере 115 833,34 рублей. По состоянию на 16.10.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию с административного ответчика, составляет 14 313,50 руб. – пеня, образовавшаяся вследствие неуплаты взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское образование за 2017-2019 годы.

На основании изложенного, административный истец, уточнив требования, просит суд взыскать с ФИО2 задолженность по пене в размере 14 313,50 руб.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержал уточненные исковые требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении, просил удовлетворить иск в полном объеме. Вопрос размера пени, начисленной за неуплату взносов на ОМС и ОПС за 2017-2018 годы, оставил на усмотрение суда, пояснив, что полномочия на отказ от части исковых требований не предусмотрены доверенностью представителя. Дополнительно пояснил, что после вынесения по жалобе ФИО4 решения МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 08.11.2024, в котором указано на необоснованность отражения недоимки по страховым взносам на ОМС за 2017 года в сумме 4 434,23 руб. и страховым взносам на ОПС за 2017 в сумме 22 738,67 руб. и соответствующих пени, актуализация задолженности не произведена.

Административный ответчик ФИО2 и его представитель ФИО3 в судебном заседании исковые требования не признали, пояснили, что страховые взнося на ОМС и ОПС и начисленные на них пени за 2017 год погашены в полном объеме 10.08.2018, что нашло свое отражение в решении Советского районного суда г. Брянска от 23.12.2022 по административному делу №2а-2787/2022. Заявили о пропуске налоговым органом срока обращения в суд, поскольку требование №157459 выставлено 07.07.2023, а последним днем выставления требования являлось 31.03.2023. Заявление о вынесении судебного приказа является незаконным, поскольку не был указан период образования задолженности. При этом пеня, начисленная по 23.07.2021 уже являлась предметом судебного взыскания по административному делу №2а-2787/2022.

Выслушав доводы сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован Единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п.3 ст. 11.3 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151 и принудительного взыскания задолженности (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

На основании ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно п. 5 ст. 430 НК РФ если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО2 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя с <дата> по <дата> (ОГРНИП №...) и являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС).

ФИО2 на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС):

за 2017 год по сроку уплаты 09.01.2018 в сумме 23 400 рублей и 4 590 рублей;

за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 в сумме 26 545 рублей и 5 840 рублей;

за 2019 год (с 01.01.2019 по 06.11.2019) по сроку уплаты 21.11.2019 в сумме 24 950,90 рублей и 5 851,40 рублей.

Оплата страховых взносов в установленные законодательством сроки налогоплательщиком не производилась, ввиду чего, в соответствии со статьей 75 Кодекса начислены пени и налоговым органом применены меры принудительного взыскания.

ФИО2 было направлено требование № 52909 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 24.07.2021, согласно которому предлагалось уплатить в срок до 10.01.2020 на сумму 17 528,09 рублей (пени).

Решением Советского районного суда г. Брянска принято от 23.12.2022 по делу № 2а-2787/2022 с ФИО2 взыскана задолженность по пене, в связи с нарушением срока уплаты страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017-2019 годы, в общей сумме 10 410,21 рублей; выдан исполнительный лист от 23.12.2022 ФС №....

На исполнении в Советском РОСП г. Брянска УФССП России по Брянской области находится исполнительное производство №...-ИП от 06.05.2024, возбужденное на основании исполнительного листа ФС №....

По состоянию на 01.01.2023 на ЕНС сконвертировано отрицательное сальдо в размере 115 833,34 рубля (в т.ч., налог - 90 360,20 рублей, пени - 25 473,14 рубля), которое образовалось в результате недоимки по страховым взносам на ОМС за 2017 год в сумме 4 434,23 рубля, страховым взносам на ОМС за 2018 год в сумме 5 840 рублей, страховым взносам на ОМС за 2019 год в сумме 5 851,40 рубль, страховым взносам на ОПС за 2017 год в сумме 22 738,67 рублей, страховым взносам на ОПС за 2018 год в сумме 26 545 рублей, страховым взносам на ОПС за 2019 год в сумме 24 950,90 рублей, по пени в сумме 24 473,14 рубля.

12.04.2023 УФНС России по Брянской области произведено списание начислений по страховым взносам на ОМС за 2018 год в сумме 5 840 рублей, по страховым взносам на ОПС за 2018 год в сумме 26 545 рублей и пени в сумме 284,44 рубля. Поскольку по состоянию на 07.07.2023 на ЕНС числилось отрицательное сальдо, УФНС России по Брянской области ФИО2 направлено требование № 157459 об уплате в срок до 28.08.2023 задолженности в сумме 86 699,87 рублей, в том числе, по страховым взносам на ОМС за 2017 год в сумме 4 434,23 рубля, страховым взносам на ОМС за 2019 год в сумме 5 851,40 рубль, страховым взносам на ОПС за 2017 год в сумме 22 738,67 рублей, страховым взносам на ОПС за 2019 год в сумме 24 950,90 рублей, по пени в сумме 28 724,67 рубля.

19.07.2023 налоговым органом на ЕНС учтены сведения о платеже в сумме 150 рублей, поступившие при слиянии состояний расчетов с бюджетом после реорганизации налогового органа.

В связи с неисполнением требования № 157459 в установленный срок, налоговым органом в адрес ФИО2 направлено (почтовый идентификатор 80086389769284) решение № 4726 о взыскании задолженности в сумме 88 339,40 рублей, в том числе, по: страховым взносам на ОМС за 2017 год в сумме 4 284,23 рубля, страховым взносам на ОМС за 2019 год в сумме 5 851,40 рубль, страховым взносам на ОПС за 2017 год в сумме 22 738,67 рублей, страховым взносам на ОПС за 2019 год в сумме 24 950,90 рублей, по пени в сумме 30 514,20 рубля.

Не согласившись с требованием №157459 по состоянию на 07.07.2023 ФИО2 подал жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Согласно решению №40-9-15/06948@ от 08.11.2024 Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу, жалоба оставлена без рассмотрения по причине пропуска срока на обжалование.

Однако в ходе рассмотрения жалобы Межрегиональной инспекцией ФНС по Центральному федеральному округу установлено, что на ЕНС отражена недоимка по страховым взносам на ОМС за 2017 год в сумме 4 284,23 рубля и страховым взносам на ОПС за 2017 год в сумме 22 738,67 рублей, в отношении которой, согласно вступившему в законную силу решению Советского районного суда г. Брянска от 23.12.2022 по делу № 2а-2787/2022 установлено, что исполнительное производство №...-ИП о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год окончено 15.01.2019 в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме 10.08.2018.

При этом, исходя из положений части 2 статьи 13, статьи 61, частей 3,4 статьи 67, части 4 статьи 198 ГПК РФ, пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, налоговые обязательства, признанные судом исполненными, не подлежат включению в совокупную обязанность ЕНС.

Таким образом, суд приходит к выводу, что УФНС России по Брянской области на ЕНС необоснованно отражена недоимка по страховым взносам на ОМС за 2017 год в сумме 4 434,23 рубля и страховым взносам на ОПС за 2017 год в сумме 22 738,67 рублей и соответствующие пени.

Как следует из материалов дела, на основании постановления от 27.03.2019 № 325701283 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика службой судебных приставов Советского района г. Брянска было возбуждено исполнительное производство от 01.04.2019 №...-ИП на сумму задолженности 32 669,44 рублей, в том числе, по страховым взносам на ОПС за 2018 год в сумме 26 545 рублей; страховым взносам на ОМС за 2018 год в сумме 5 840 рублей; пени за период с 10.01.2019 по 12.02.2019 в 284,44 рубля.

Исполнительное производство №...-ИП на сумму 32 669,44 руб., было окончено 13.11.2019 на основании пункта 3 статьи 46 Федерального закона № 229-ФЗ от 02.10.2027 «Об исполнительном производстве» ввиду признания задолженности безнадежной ко взысканию.

УФНС России по Брянской области на основании пункта 11 статьи 4 Федерального закона Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в отношении ФИО2 было принято решение от 12.04.2023 № 1701 о признании безнадежной ко взысканию и списании задолженности в сумме 32 669,44 рублей (страховые взносы в сумме 32 385 рублей, пени в сумме 284,44 рубля).

Сумма пени на задолженность в сумме 32 385 рублей за период с 09.01.2019 по 12.04.2023 составляет 9 873,12 рубля.

Как следует из правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.02.2007 № 381 -О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом исполнения обязанности по уплате налога. Следовательно, дополнительное обязательство в виде пени не может существовать отдельно от основного обязательства и подлежит списанию.

Таким образом, после истечения срока взыскания самой суммы недоимки по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Как следует из решения №40-9-15/06948@ от 08.11.2024 Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу в связи истечением сроков взыскания суммы недоимки по страховым взносам за 2018 год и ее списанием, пени в сумме 9 588,68 рублей (9 873,12 - 284,44) подлежат исключению из сальдо ЕНС ФИО2

Таким образом, по настоящему спору пеня подлежит начислению только на недоимки по ОМС и ОПС за 2019 год.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, и, если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Судом проверен представленный истцом расчет пени, исчисленной до введения института ЕНС, на ОПС за 2019 год с 22.11.2019 по 31.12.2022 (952 дня) в размере 2456,59 руб. и по ОМС за 2019 с 22.11.2019 по 31.12.2022 в размере 575,85 руб. и признан правильным, в расчете применена актуальная ставка банковского процента, действующего в соответствующие периоды, в расчете учтено, что пени, начисленные до 24.07.2021, уже взыскивались решением Советского районного суда г. Брянска по делу №2а-2787/2022.

Вместе с тем, расчет пени после введения института ЕНС производится судом с исключением из сальдо задолженности за 2017, 2018 годы, исходя из размера недоимки по ОМС за 2019 – 5 747,75 руб., по ОПС за 2019 – 24 555,28 руб. (всего 30 303,03 руб.).

Сумма задолженности: 30 303,03 руб.

период

дни

ставка, %

делитель

пени

01.01.2023 – 18.07.2023

199

7,5

300

1 507,58

Пени: 1 507,58 руб., порядок расчёта с 01.01.2023 включительно: сумма недоимки х ключевая ставка х 1 / 300 х количество календарных дней просрочки.

После поступления от ФИО2 платежа на сумму 150 руб. 19.07.2023, размер отрицательного сальдо уменьшился до 30 153,03 руб., соответственно судом приводится следующий расчет пени от суммы задолженности: 30 153,03 руб.

период

дни

ставка, %

делитель

пени,

19.07.2023 – 23.07.2023

7,5

300

37,69

24.07.2023 – 14.08.2023

8,5

300

187,95

15.08.2023 – 17.09.2023

300

410,08

18.09.2023 – 15.10.2023

300

365,86

Пени: 1 001,58 руб., с 01.01.2023 включительно: сумма недоимки х ключевая ставка х 1 / 300 х количество календарных дней просрочки.

Общий размер пени, подлежащий взысканию с ФИО2, определяется судом следующим образом: 2456,59+575,85+1507,58+1001,58-284,44 (сумма, списанная налоговым органом) = 5 257,16 руб.

Поскольку налоговым органом вопреки решению Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу от 08.11.2024 не произведена актуализация ЕНС ФИО2 в части исключения из совокупной обязанности задолженности по страховым взносам на ОМС за 2017, ОПС за 2017 с соответствующих пеней исковые требования в части взыскания пеней на сумму 9 056,34 рублей (14 313,50-5 257,16) не подлежат удовлетворению.

Согласно ч.1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При этом административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ).

В соответствии с п.3 ст. 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1);

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 2).

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

Таким образом, статьей 286 КАС РФ и ст. 48 НК РФ предусмотрен порядок обращения в суд только после истечения добровольного срока исполнения требования об уплате налога, пеней, в отношении которых подано заявление о взыскании недоимки.

Постановлением Конституционного суда Российской Федерации №48-П от 25.10.2024 абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Из материалов дела следует, что требование № 157459 об уплате налогов по состоянию на 07.07.2023 на сумму, превышающую 10 000 рублей, имеет срок исполнения – до 28.08.2023.

В течение установленных законом шести месяцев со дня истечения срока добровольной оплаты задолженности налоговый орган обратился к мировому судье за вынесением судебного приказа, 23.11.2023 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 соответствующей задолженности. Определением мирового судьи от 19.02.2024 в связи с поступившими от ФИО2 возражениями, вышеуказанный судебный приказ отменен. С административным исковым заявлением в Советский районный суд города Брянска административный истец обратился 23.07.2024, т.е. в пределах установленного законом шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

Доводы ФИО2 о пропуске срока выставления требования № 157459 от 07.07.2023, поскольку оно должно было быть направлено до 31.03.2023 отклоняются судом, поскольку в соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Вместе с тем формальное соблюдение процессуальных сроков обращения в суд при условии включения в требование № 157459 об уплате налогов по состоянию на 07.07.2023 пени, начисленной на суммы недоимки по страховым взносам за 2018 год, которые были списаны в связи истечением сроков взыскания, не является основанием для удовлетворения исковых требований в полном объеме.

Доводы административного ответчика о несоблюдении порядка вынесения судебного приказа отклоняются судом, поскольку в части 1 статьи 123.6 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не содержится положений об обязательном указании в судебном приказе расчета сумм, подлежащих взысканию, при этом подлежит указанию размер денежных сумм и период, за который образовалась взыскиваемая задолженность по обязательствам, предусматривающим исполнение по частям или в виде периодических платежей (пп. 6, 9 ч. 1 ст. 123.6 КАС РФ).

На основании изложенного, учитывая, что задолженность по оплате пени не погашена, порядок обращения в суд не нарушен, процедура уведомления налогоплательщика о необходимости погасить задолженность, предшествующая обращению в суд, соблюдена, срок давности на обращение в суд с иском не пропущен, суд полагает требования административного истца подлежащими частичному удовлетворению.

Поскольку в силу п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины при обращении в суд в защиту государственных интересов, то в силу ст. 111 КАС РФ она подлежит взысканию с административного ответчика в размере 400 руб., исходя из редакции п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ, действующей на дату обращения в суд с исковым заявлением.

Руководствуясь ст. ст. 179, 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 (<дата> рождения, уроженца <адрес>, паспорт <данные изъяты>, зарегистрирован <адрес>) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области задолженность по пене в размере 5 257,16 рублей, путём перечисления Единого налогового платежа на Единый налоговый счет:

Получатель платежа: Казначейство России (ФНC России),

Номер счета получателя: 03100643000000018500

ИНН/КПП получателя: 7727406020/770801001,

Банк получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ УФК по Тульской области г. Тула,

БИК 017003983,

Номер счета банка получателя: 40102810445370000059,

КБК 18201061201010000510

УИН должника18203257230093817675

ИНН должника №...

Наименование должника: ФИО2

Назначение платежа: Единый налоговый платеж.

В оставшейся части требований отказать.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход местного бюджета муниципального образования «городской округ город Брянск» в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Советский районный суд города Брянска в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий судья С.В. Степонина

Резолютивная часть решения оглашена 24 февраля 2025 года.

Мотивированное решение изготовлено 10 марта 2025 года.