Решение по делу № 2А-1345/2022 от 31.10.2022 | Лысьвенский городской суд (Пермский край)

Дело № 2а-1345(2022)

59RS0028-01-2022-001841-55

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 октября 2022 года Лысьвенский городской суд Пермского края в составе судьи Ведерниковой Е.Н., при секретаре Наугольных Д.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю о признании недоимки по налогам безнадежной к взысканию, возврате суммы налога, перерасчете задолженности

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю о признании недоимки по налогам безнадежной к взысканию, возврате суммы налога, перерасчете задолженности.

Судом к участию в деле в качестве административного соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю.

В административном иске ФИО1 в обоснование заявленных требований указала, что в период с 23.06.2005 по 08.04.2016 являлась собственником земельного участка с <данные изъяты>. В соответствии со сведениями ЕГРН кадастровая стоимость данного земельного участка в спорный период была определена в размере 3 593 716 рублей 65 коп. Решением Пермского краевого суда от 04.06.2020 кадастровая стоимость данного земельного участка была определена в размере 1 300 000 рублей с установлением даты начала ее применения - 01.01.2014. Кассационным определением Седьмого кассационного суда общей юрисдикции подтверждено ее право на перерасчет земельного налога с 01.01.2014 года. Межрайонной ИФНС № 6 по Пермскому краю произведен перерасчет земельного налога с 01.01.2014 года. Также из переписки с налоговым органом ей стало известно, что по состоянию на 01.01.2015 у нее имелась задолженность по уплате земельного налога в размере 155681 руб. 02 коп. Из представленных инспекцией ответов на ее заявления было видно, что денежные средства уплаченные ей в погашение задолженности по налогам в период с 25.11.2015 по 26.10.2021 были зачтены в счет уплаты налогов за 2012, 2013, 2014 годы. Вместе с тем, полагает, действия инспекции незаконными, поскольку данная недоимка являлась безнадежной к взысканию и подлежала списанию вместе с начисленными пени на основании ст. 12 Закона № 436-ФЗ. Просила признать суму задолженности по земельному налогу по состоянию на 01.01.2015 в размере 155681,02 руб. безнадежной к взысканию, возвратить ей сумму излишне уплаченного налога в размере 279080 руб., произвести перерасчет налога за оставшийся 2015 год по 08.04.2016 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной решением Пермского краевого суда от 04.06.2020.

В судебном заседании ФИО1 заявленные требования поддержала по доводам, изложенным в административном иске. Считает, что действие налоговой амнистии распространяется и на лиц в отношении которых налоговым органом приняты меры принудительного взыскания, в связи с чем, налоговый орган должен вернуть взысканные с нее денежные средства. Кроме того, полагает необоснованным зачет налоговым органом суммы переплаты налога 5899,02 руб. в счет ранее образовавшейся задолженности.

Представитель административных ответчиков МРИ ФНС № 6 по Пермскому краю и МРИ ФНС № 21 по Пермскому краю ФИО2 в письменных возражениях и в судебном заседании требования не признал, пояснил, что ФИО1 в период с 19.10.2005 по 08.04.2016 являлась собственником земельного участка <данные изъяты> Земельный налог в отношении указанного земельного участка за 2013 год исчислен исходя из кадастровой стоимости в размере 4 807 527 руб., за 2014, 2015, 2016 годы исчислен исходя из кадастровой стоимости 3 593 716 руб. Решением Пермского краевого суда от 04.06.2020 кадастровая стоимость земельного участка установлена в размере его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2014 в сумме 1 300 000 руб. В связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2014, 2015,2016 годы налоговым органов пересчитана. 01.06.2022 инспекцией приняты решения о возврате налога на сумму 17058,75 руб. и на сумму 8542,98 руб. Вместе с тем, у ФИО1 за период с 2008 по 2016 год имелась задолженность по уплате налогов, в отношении которой приняты меры принудительного взыскания. На 01.11.2014 задолженность ФИО1 по уплате налогов на 2008-2010, 2012 годы составляла 83568,02 руб., пени – 23497,47 руб. В соответствии с правовой позицией Верховного Суда РФ под подлежащей списанию задолженностью граждан, образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимка по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежащие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015-2017 г.г. В отношении задолженности за 2008-2010, 2012 и последующие годы налоговым органом применялись меры принудительного взыскания (направлялись уведомления, выставлялись требования, судебные приказы, решения), указанная задолженность взыскивалась по 08.09.2016 года, то есть указанная задолженность погашена до 31.12.2017, следовательно она не подлежит списанию. Оснований для признания задолженности в размере 155681,02 руб. безнадежной к взысканию и пеней на указанную недоимку не имеется. Вместе с тем, налоговым органом в 2019 году списана задолженность признанная безнадежной к взысканию в суммах 17585,50 руб., 14791,43 руб. Также инспекцией правомерно зачтена сумма переплаты в размере 5899,92 руб. в счет погашения ранее возникшей недоимки, поскольку она взыскана в принудительном порядке судебными приставами-исполнителями.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения административного иска.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации). Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ч.1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно абзацу 3 части 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Кодекса).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа наступает в случае непринятия им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию.

На основании частей 1 и 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015, недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), образовавшаяся у индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.01.2015, а также соответствующие пени и штрафы, образовавшиеся на 01.01.2015.

Под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 1 января 2015 года понимаются недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 годов.

Таким образом, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 1 января 2015 года, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ.

Из материалов дела следует, что в период с 23.06.2005 по 08.04.2016 ФИО1 являлась собственником земельного участка <данные изъяты> (л.д. 11-16). С 08.04.2016 года собственником земельного участка является ФИО6

За периоды с 2008 по 2016 годы ФИО1 был начислен земельный налог, который она своевременно не оплачивала, в связи с чем налоговым органом были приняты меры по принудительному взысканию налогов, что подтверждается информацией о вступивших в законную силу судебных актах, письмами инспекции в адрес ФИО1 (л.д. 136, 137-139, 17-26,31-38).

Оплата налогов произведена за периоды 2008-2013 годы – в 2016 году, после фактического исполнения судебных актов, окончании исполнительных производств (л.д.136-137), то есть до принятия Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Поскольку недоимка по налогам взыскана с ФИО1 в принудительном порядке, оснований для ее списания в силу Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ и возврате налогов и пени не имеется.

При этом, земельный налог за 2014 год подлежал оплате не позднее 1 декабря 2015 года, следовательно, задолженность по нему образовалась после 1 января 2015 года. В связи с чем, с учетом положений части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" задолженность по земельному налогу за 2014 год и пени по нему не могут быть признаны безнадежными к взысканию.

Доводы о неправомерном зачете суммы переплаты в размере 5899,02 руб. в счет уплаты задолженности по налогу, несостоятельны.

На основании пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. При этом, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога (пункты 7, 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 указанной статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 указанной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Согласно части 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Учитывая изложенное, суд полагает что решение налогового органа о зачете суммы переплаты по налогу в счет уплаты налога за 2008 год соответствует законодательству о налогах и сборах, прав административного истца не нарушает. Из материалов административного дела не усматривается, что ФИО1 переплатила земельный налог в федеральный бюджет, превышающий ее налоговую обязанность.

При изложенных обстоятельствах действия налогового органа являются законными.

Заявленные ФИО1 требования о возложении обязанности на налоговый орган произвести актуальный перерасчет налога на основании кадастровой стоимости, установленной решением Пермского краевого суда от 04.06.2020, не могут быть удовлетворены, поскольку такой перерасчет налоговым органом произведен, что подтверждается материалами дела. Требований о признании данного решения незаконным, не заявлялось.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

ФИО1 в удовлетворении административного иска к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю о признании недоимки по налогам безнадежной к взысканию, возврате суммы налога, перерасчете задолженности, отказать.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Лысьвенский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья (подпись).

Верно.Судья