Решение по делу № 2А-5976/2025 от 30.04.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 30 апреля 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при секретаре Паскаловой А.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-65976/2025 по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеням безнадежной к взысканию,

установил:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском к МИФНС России № по Московской области о признании безнадежной к взысканию недоимки в связи с истечением установленного срока на взыскание: по налогу на имущество в размере ..... руб., задолженность по пеням в размере ..... руб., задолженность по земельному налогу в размере ..... руб. В обоснование своих требований указала, что указанная задолженность включает налоги, исчисленные за ДД.ММ.ГГГГ г.г., по которым налоговый орган не принял своевременных мер к взысканию, однако включил недоимку в состав отрицательного сальдо. Также заявлено о возмещении судебных издержек по уплате государственной пошлины в размере ..... руб.

Административный истец о дате и времени судебного заседания уведомлен, заявлено о проведении разбирательства в отсутствие стороны административного истца, требования поддержаны, сообщено, что также отменен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за ДД.ММ.ГГГГ г.г.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, извещен надлежаще. В суд поступили письменные возражения.

Заинтересованным лицом к участию в деле привлечено и надлежащим образом о разбирательстве уведомлено Управление ФНС России по Московской области.

Суд определил возможным рассмотрение дела в данном судебном заседании с учетом надлежащего извещения участвующих в деле лиц о времени и дате судебного заседания, ходатайств об отложении не поступало, иных препятствий суд не усматривает.

Учитывая доводы сторон, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются (п. 7 ст. 11.3 НК РФ):

1) суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными;

2) суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Разрешая требования по существу, суд руководствуется следующим.

В силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст.4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В силу ч. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п. 5 ч. 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию приведенных норм, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Как следует из материалов дела, ФИО1 _ИНН №_ состоит на учете в МИФНС № по Московской области.

Поводом к обращению с настоящими требованиями явилась задолженность, включенная в Единый налоговый счет.

Согласно Детализации Единого налогового счета по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо составляло ..... руб., на дату формирования сальдо единого налогового счета (ЕНС) за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо по ЕНС в размере ..... руб., в том числе: налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., налог на профессиональный доход сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., налог на профессиональный доход сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., а также пени на сумму ..... руб. руб.

Как следует из доводов иска и подтверждается письменными материалами, до обращения в суд ФИО2 обратилась в Инспекцию с обращением, по результатам рассмотрения дан ответ (исх. от ДД.ММ.ГГГГ №@) о том, что при переходе на Единый налоговый счет на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо составляло -..... руб. (налог – ..... руб. и пени – ..... руб., включая: налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., пени по налогу на имущество – ..... руб., пени по земельному налогу – ..... руб., пени начислены в связи с отсутствием уплаты земельного налога. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо Единого налогового счета отрицательное и составляет -..... руб.: налог на имущество – ..... руб., земельный налог – ..... руб., пени – ..... руб.

В письменных возражениях, подготовленных к настоящему разбирательству, Инспекцией сообщено следующее:

- в соответствии со статьей 69 НК РФ Межрайонной ИФНС России № по Московской области (№) сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в структуру требования вошло: Налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в сумме ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Земельный налог с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ

- в соответствии со статьей 48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., инспекцией получен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., судебный приказ направлен в ФССП, данных об исполнении не представлено

- в соответствии со статьей 69 НК РФ Межрайонной ИФНС России № по Московской области (№) сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в связи с тем, что задолженность не была погашена, ДД.ММ.ГГГГ сформировано решение о взыскании за счет денежных средств № на сумму ..... руб.

- в соответствии со статьей 48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа, получен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., судебный приказ был направлен в ФССП, однако по возражениям должника отменен ДД.ММ.ГГГГ, связи с чем инспекцией сформировано исковое заявление на сумму ..... руб.

- в соответствии со статьей 48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., которое подготавливается для отправки на мировой участок;

- по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо Единого налогового счета отрицательное и составляет -..... руб., включая:

- Налог на имущество

за ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ - ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- Земельный налог

за ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

Анализируя представленную информацию, суд приходит к выводу о том, что при переходе на Единый налоговый счет на ДД.ММ.ГГГГ с учетом отрицательного сальдо ФИО2 в значении -..... руб. налоговый орган безосновательно включил недоимки, сроки взыскания по которым истекли и не были приняты меры взыскания: налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., пени по налогу на имущество – ..... руб., пени по земельному налогу – ..... руб. С учетом приведенной в ответе информации о том, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо Единого налогового счета в сумме пени включало ..... руб., требования административного истца в указанной части следует также признать обоснованными.

При указанном некорректном формировании сальдо ЕНС любые поступившие в качестве ЕНП денежные средства могли быть распределены по принадлежности в недоимки, сроки взыскания по которым истекли, однако которые в текущий момент отсутствуют в составе отрицательного сальдо ЕНС.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что совершенные меры взыскания в указанной части недоимки, которая признается судом безнадежной к взысканию следует признать несостоятельными и избранный способ защиты законного интереса налогоплательщика является надлежащим, требования административного иска следует удовлетворить, признав безнадежной к взысканию на дату включения в состав отрицательного сальдо на ДД.ММ.ГГГГ недоимку, в том числе: налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., пени по налогу на имущество – ..... руб., пени по земельному налогу – ..... руб., следовательно прекращенной обязанность ФИО2 по уплате указанных задолженностей ввиду истечения сроков принудительного взыскания.

При этом следует учитывать, что в силу п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Права налогоплательщиков, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 22 НК РФ).

К таким обязанностям Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности, относит сообщение налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога (пп. 7 и 9 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ).

В случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (ч. 4 ст. 79 НК РФ).

Иными словами, поскольку суд не вправе подменять функции фискального органа, в случае применения мер внесудебного и судебного взыскания, суммы исполнения, учтенные в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ, как признанные единым налоговым платежом, в целях исполнения настоящего решения суда по вступлении его в законную силу с учетом особенностей единого налогового платежа, налоговому органу следует произвести зачет платежа в составе положительного сальдо, что обеспечит защиту законного интереса административного истца.

Поскольку включение вышеуказанной задолженности в ЕНС в ДД.ММ.ГГГГ году не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по приведению сальдо Единого налогового счета налогоплательщика к актуальным данным с учетом обстоятельств, установленных решением суда.

Согласно ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

В связи с тем, что заявленные требования удовлетворены, в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика также подлежит взысканию государственная пошлина в размере ..... руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеням безнадежной к взысканию – удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность, включенную по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в отрицательное сальдо Единого налогового счета ФИО1 _ИНН №_, включая:

- налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- пени по налогу на имущество – ..... руб.,

- пени по земельному налогу – ..... руб., - в связи с истечением сроков их принудительного взыскания, признав обязанность по их уплате по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ прекращенной.

Обязать Межрайонную ИФНС № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО1 _ИНН №_ к актуальным данным на основании настоящего решения суда.

Взыскать с Межрайонной ИФНС № по Московской области в пользу ФИО1 _ИНН №_ в счет возмещения судебных издержек ..... руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий - судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 16.05.2025.