Дело № 2а-3367/2023 копия

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 сентября 2023 года г. Пермь

Пермский районный суд Пермского края в составе:

председательствующего судьи Бородкиной Ю.В.,

при секретаре судебного заседания Бузановой Е.А.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1 ФИО7.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску финансового управляющего ФИО2 ФИО8 – ФИО3 ФИО9 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании налогового уведомления незаконным,

установил:

Финансовый управляющий ФИО2 ФИО10 - ФИО3 ФИО11 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконным налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ о начислении налога с применением повышающего коэффициента на 4 на земельные участки с кадастровыми номерами: №:449 за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ год.

В обоснование заявленных требований указано, что решением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 ФИО12 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества, финансовым управляющим утвержден ФИО3 ФИО13 На дату введения в отношении ФИО2 ФИО14 процедуры реализации имущества, ему принадлежат следующие земельные участки с кадастровыми номерами: №. В дальнейшем, в ходе торгов земельные участки были реализованы. В адрес финансового управляющего от должника поступило налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно уведомлению был применен повышающий коэффициент 4. Решение налогового органа о применении повышающего коэффициента обусловлено положениями п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что с момента регистрации земельного участка с видом разрешенного использования «жилищное строительство», прошло более трех лет, однако факт регистрации прав на построенный на данном земельном участке объект недвижимости, отсутствует. Указанные земельные участки в связи с Генеральным планом Култаевского сельского поселения, утвержденным решением Совета депутатов Култаевского сельского поселения от ДД.ММ.ГГГГ № были исключены из границ населенного пункта д. Чуваки и соответственно, отнесены к категории земель – «земли сельскохозяйственного назначения». В соответствии с Решением Совета депутатов Култаевского сельского поселения № от ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанные земельные участки входят в перечень земельных участков, отнесенных к территориальной зоне с реестровым номером ДД.ММ.ГГГГ (Зона сельскохозяйственного использования), вид разрешенного использования – «ведение садоводства». Считает, что повышающий коэффициент 4 применен незаконно, так как вид разрешенного использования земельных участков фактически изменен до того, как были направлены налоговые уведомления об уплате земельного налога. В адрес Межрайонной ИФНС России № по <адрес> финансовым управляющим направлена претензия с требованием о признании незаконным налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, пересчитать начисленную сумму земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год, на которую получен отказ. На указанное решение была подана жалоба в УФНС России по <адрес>, которая оставлена без удовлетворения.

Административный истец ФИО2 ФИО15 в лице финансового управляющего ФИО3 ФИО16 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика ФИО1 ФИО17 в судебном заседании с заявленными требованиями не согласилась по доводам, изложенным в возражениях на административное исковое заявление.

Заинтересованное лицо Шкловский ФИО18. в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, возражений не представил.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 2 ст. 52 НК РФ).

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации (п. 3 ст. 52 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость), арендная плата, а также иная плата, предусмотренная настоящим Кодексом.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка (п. 5 ст. 65 ЗК РФ).

В силу п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 3 ст. 396 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Судом установлено, что с ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 ФИО19 являлся собственником земельных участков со следующими кадастровыми номерами: №, с видом разрешенного использования – «для жилищного строительства».

Решением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 ФИО20 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества, финансовым управляющим утвержден ФИО3 ФИО21 (л.д. 10-13).

Из налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО2 ФИО22 начислен земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ год, в том числе на земельные участки с ранее указанными кадастровыми номерами, с повышающим коэффициентом 4 (л.д. 15-18).

ДД.ММ.ГГГГ финансовый управляющий ФИО2 ФИО23 – ФИО3 ФИО24 обратился в Межрайонную ИНФС России № по <адрес> с досудебной претензией, в которой просил признать незаконным налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о начислении налога, а также с требованием пересчитать начисленную сумму земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год (л.д. 19).

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № по <адрес> в адрес финансового управляющего ФИО2 ФИО25 – ФИО3 ФИО26 направила ответ на обращение, из которого следует, что оснований для неприменения указанных коэффициентов в случае невозможности использования земельного участка по целевому назначению для жилищного строительства Налоговым кодексом не предусмотрено. Расчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ с применением повышающего коэффициента 4 произведен верно, основания для перерасчета отсутствуют (л.д. 20-21).

ДД.ММ.ГГГГ финансовый управляющий ФИО2 ФИО27 – ФИО3 ФИО28 обратился в УФНС по <адрес> с жалобой, требуя признать незаконным налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о начислении налога, а также пересчитать начисленную сумму земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год (л.д. 22).

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ жалоба финансового управляющего ФИО3 ФИО29 на налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ в части исчисления Межрайонной ИФНС России № по <адрес> земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год по 49 земельным участкам с применением повышающего коэффициента, равного 4, оставлена без удовлетворения (л.д. 46-48).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 391 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Особенности расчета земельного налога в отношении земельных участков, предназначенных для жилищного строительства установлены статьей 396 НК РФ.

Так, согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ, является вид разрешенного использования земельного участка, предусматривающих жилищное строительство.

Диспозиция п. 15 ст. 396 НК РФ предполагает наличие следующих условий для применения коэффициентов: земельный участок (индивидуально определенный и конкретный), в отношении которого зарегистрировано право собственности физического или юридического лица; определена целевая направленность использования земельного участка – жилищное строительство.

При этом действие нормы не распространяется на земельные участки, находящиеся в собственности физических лиц, на которых осуществляется индивидуальное жилищное строительство, в начало временного периода действия коэффициента законодатель связал с датой государственной регистрации права на земельный участок. Каких-либо иных исключений не предусмотрено.

Административный истец финансовый управляющий ФИО2 ФИО30 не согласен с расчетом размера земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год, указанного в налоговом уведомлении, полагая, что принадлежащие на праве собственности земельные участки имеют вид разрешенного использования: для ведения садоводства.

Пунктом 4 ст. 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, сведения о видах разрешенного использования налоговые органы получают из органов Росреестра. В целях исчисления земельного налога инспекция обязана использовать сведения, полученные в установленном порядке от уполномоченного органа. Предусмотренный налоговым законодательством порядок применения при расчете земельного налога повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, устанавливается исходя из вида разрешенного использования, содержащегося в ЕГРН.

Согласно положениям п. 2 ст. 7 ЗК РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ № был утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков (далее - Классификатор) и в редакции приказа Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ № Классификатором, в том числе предусмотрены такие виды разрешенного использования земельных участков как «ведение садоводства», «для индивидуального жилищного строительства», имеющие самостоятельные коды 2.1 и 13.2.

Согласно Классификатору содержание вида разрешенного использования индивидуальное жилищное строительство предусматривает размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и хозяйственных построек.

Ведение садоводства предусматривает осуществление отдыха и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур; размещение для собственных нужд садового дома, жилого дома, указанного в описании вида разрешенного использования с ко<адрес>.1, хозяйственных построек и гаражей.

Министерством финансов Российской Федерации в письме от ДД.ММ.ГГГГ № также даны разъяснения о том, что на основании пункта 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, а в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, с учетом коэффициента 4 вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект.

Право собственности ФИО2 ФИО31 в отношении спорных земельных участков зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, таким образом, с ДД.ММ.ГГГГ и до государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, правообладатель указанных земельных участков обязан был исчислять сумму земельного налога с учетом коэффициента 4.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что инспекция при расчете земельного налога правомерно применила коэффициент 4.

Довод административного истца о том, что спорные земельные участки были исключены из границ населенного пункта д. Чуваки и отнесены к категории земель – «земли сельскохозяйственного назначения», является несостоятельным, поскольку факт исключения земельных участков из населенного пункта и отнесение спорных земельных участков к территориальной зоне «земли сельскохозяйственного назначения» не является изменением вида разрешенного использования.

Доказательств обращения ФИО2 ФИО32 в орган регистрации прав с заявлением о внесении соответствующих сведений в ЕГРН, либо наличия препятствий в изменении вида разрешенного использования земельных участков финансовым управляющим не представлены.

В соответствии с частью 11 статьи 34 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации Классификатора видов разрешенного использования земельных участков (ДД.ММ.ГГГГ), признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному Классификатору.

Следовательно, налоговым органом исходя из сведений, предоставленных регистрирующим органом, расчет земельного налога на земельные участки правильно произведен с учетом налоговой ставки, предусмотренной подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ и повышающего коэффициента 4, предусмотренного п. 15 ст. 396 НК РФ.

По смыслу приведенных выше норм права, налоговый орган исчислял земельный налог при получении сведений об объектах недвижимости, предоставляемых органом, осуществляющим такую регистрацию, вместе с тем самостоятельно определять к какой категории относится объект недвижимости налоговый орган не вправе.

В силу ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Поскольку необходимая совокупность условий в виде незаконности действий административного ответчика и нарушения этим прав и законных интересов административного истца по настоящему делу отсутствует, то оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований финансового управляющего ФИО2 ФИО33 – ФИО3 ФИО34 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконным налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ о начислении налога с применением повышающего коэффициента 4 на земельные участки с кадастровыми номерами: № за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ год отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Пермский районный суд Пермского края в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья – подпись Ю.В. Бородкина

Мотивированное решение составлено 06 октября 2023 года.

Судья – подпись.

Копия верна.

Судья Ю.В. Бородкина

подлинник подшит

в административном деле № 2а-3367/2023

Пермского районного суда Пермского края