Дело № 2а-1-7303/2024
УИД 40RS0001-01-2024-008708-16
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Калужский районный суд Калужской области в составе
председательствующего судьи Желтиковой О.Е.,
при секретаре Соколовой В.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Калуге 24 мая 2023 года административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Калужской области о признании незаконным постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика,
УСТАНОВИЛ:
06 июня 2024 года ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС России по Калужской области о признании незаконным акта о взыскании с него задолженности по налогам, указав в обоснование требований, что постановлением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ с него взыскана задолженность по налогам за счет имуещства в сумме 32 544,96 рублей. При этом с указанным актом он не ознакомлен, о взыскании с него какой-либо задолженности ему не было известно. Между тем на основании указанного акта СОСП по Калужской области возбуждено исполнительное производство, в рамках которого вынесено постановление о принятии результатов оценки арестованного в рамках исполнительного производства транспортного средства – Пежо 206, государственный регистрационный знак №, которое является единственным у административного истца транспортным средством и необходимо ему в связи с его профессиональной деятельностью. Просит признать указанный акт налогового органа (постановление) № от ДД.ММ.ГГГГ незаконным.
Административный истец ФИО1 в судебное заседание, объявленное продолженным после перерыва, объявленного в судебном заседании ДД.ММ.ГГГГ, не явился.
Представитель административного ответчика УФНС России по Калужской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования не признал по основаниям, изложенным в письменных возражениях, в удовлетворении исковых требований просил отказать.
Заинтересованное лицо судебный пристав-исполнитель СОСП по Калужской области ФИО3 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена.
Заслушав пояснения представителя ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В силу статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственного в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица, либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Частями 9, 11 ст. 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
В соответствии с п.1 ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) налоговые органы вправе в том числе: определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике (пп.7); требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований (пп.8); взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом (пп.9).
В соответствии с п.1 ст.46 НК РФ, в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
В соответствии с п.3 ст.46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.
Согласно п.4 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (абз.3 п.4).
Согласно п.5 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, персонифицированных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание задолженности производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.
Из п.11 указанной статьи НК РФ следует, что при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
Согласно п.1 и п.2 ст.47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.
В соответствии с п.2 ст.47 НК РФ направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п.5 ст.47 НК РФ постановление о взыскании задолженности должно соответствовать требованиям к исполнительным документам, установленным Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", а также содержать: 1) наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; 2) дату принятия и номер решения налогового органа о взыскании задолженности; 3) идентификационный номер налогоплательщика, наименование и адрес налогоплательщика (налогового агента) - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес места жительства налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание; 4) дату выдачи указанного постановления.
Согласно п.7 ст.47 НК РФ Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении: 1) наличных денежных средств, денежных средств и драгоценных металлов, за исключением счетов в банках, в отношении которых направлены поручения в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса; 2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; 3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; 4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; 5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; 6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п.9 ст.47 НК РФ в случае взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента), не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов считается исполненной с момента погашения задолженности в пределах сумм денежных средств, вырученных от реализации такого имущества.
Как следует из п.11 ст.47 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании задолженности в части уплаты сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно п.2 ст.58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
Согласно п.6 указанной статьи НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
В соответствии с п.7 ст.58 НК РФ, правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении порядка уплаты в качестве единого налогового платежа сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
Как следует из абз.2 п.9 ст.58 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика. Налогоплательщиками, не указанными в пункте 3 статьи 80 настоящего Кодекса, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов может быть представлено на бумажном носителе. Индивидуальными предпринимателями уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов может быть представлено в электронной форме по установленному формату через личный кабинет налогоплательщика в виде документа, подписанного усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи".
В соответствии со ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п.1).
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз.2 п.3).
Как следует из материалов дела, ФИО1 является индивидуальным предпринимателем с ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом осуществлена постановка административного истца в налоговом органе в качестве налогоплательщика на профессиональный доход.
Как следует из содержания административного искового заявления и пояснений административного истца, данных в ходе судебного разбирательства ДД.ММ.ГГГГ, в обоснование требований административный истец ссылается на следующие обстоятельства: постановлением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1 взыскана задолженность по налогам за счет имущества в сумме 32 544,96 рублей. При этом с указанным актом он не ознакомлен, о взыскании с него какой-либо задолженности ему не было известно. Между тем на основании указанного акта СОСП по Калужской области возбуждено исполнительное производство, в рамках которого вынесено постановление о принятии результатов оценки арестованного в рамках исполнительного производства транспортного средства – Пежо 206, государственный регистрационный знак <***>, которое является единственным у административного истца транспортным средством и необходимо ему в связи с его профессиональной деятельностью, в связи с чем полагает, что акт налогового органа (постановление) № от ДД.ММ.ГГГГ является незаконным.
Как следует из материалов дела и пояснений представителя административного ответчика, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ИП ФИО1 имелась задолженность по налогам и страховым взносам на сумму 70 573,98 рублей, в том числе по транспортному налогу в размере 13 312,47 рублей, налогу на имущество в размере 1 084 рублей, по страховым взносам за обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 23 887,78 рублей, по страховым взносам за обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 3 621,58 рублей, задолженность по пени в размере 28 668,15 рублей.
Наличие образовавшейся задолженности административным истцом в ходе судебного разбирательства не оспаривалось.
В связи с неуплатой налогов в установленные сроки ФИО1 налоговым органом в личный кабинет налогоплательщика направлено требование № об уплате задолженности в срок до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 70 573,98 рублей. Поскольку в указанный срок требование налогового органа исполнено не было, ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств в сумме 71 001,19 рублей, которое ДД.ММ.ГГГГ направлено в адрес ФИО1 заказанным письмом.
Впоследствии в связи с неисполнение требования об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 70 573,98 рублей 9недоимка в размере 41 905,83 рублей и пени в размере 28 668,15 рублей), налоговым органом вынесено постановление № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества налогоплательщика в размере 32 554,96 рублей с учетом сумм в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 НК РФ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.
Структура данной задолженности состоит из пени в сумме 32 554,96 рублей.
Как следует из пояснений представителя административного ответчика, постановление № налоговым органом направлено в службу судебных приставов для принудительного взыскания, в рамках возбужденного СОСП по Калужской области исполнительного производства №-ИП с административного истца удержан 1 рубль.
Как следует из материалов исполнительного производства №-ИП, в том числе акта о наложении ареста и постановления судебного пристава-исполнителя от ДД.ММ.ГГГГ произведен арест принадлежащего ФИО1 автомобиля Пежо 206, 1999 года выпуска, в отношении которого судебным приставом-исполнителем проведена оценка и направлена заявка от ДД.ММ.ГГГГ на организацию реализации транспортного средства.
В обоснование требований о признании постановления налогового органа незаконным, административный истец указывает на то обстоятельство, что с текстом оспариваемого постановления он не знаком, о наличии задолженности по уплате налогов и пени ему не было известно.
Между тем, как следует из материалов дела, ФИО1 был уведомлен налоговым органом о наличии у него задолженности по уплате налогов и страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, между тем обязанность по уплате налогов и обязательных страховых взносов не оплатил, что не оспаривалось административным истцом в ходе судебного разбирательства, также административным истцом не оспаривался размер задолженности на налогам и пени. В свою очередь налоговым органом при принятии оспариваемого постановления в порядке предусмотренном налоговым законодательством, в том числе в соответствии с положениями ст.ст. 69, 46, 48 НК РФ предприняты меры по взысканию с административного истца задолженности по налогам, а также в соответствии со ст.75 НК РФ исчислена пени, которые административным истцом в установленные сроки оплачены не были, в связи с чем налоговым органом обоснованно принято оспариваемое постановление.
В указанной связи суд приходит к выводу об отказе административному истцу в удовлетворении административных исковых требований.
Совокупность оснований для признания незаконным оспариваемого постановления при рассмотрении настоящего административного дела не установлена; действия налогового органа совершены в соответствии с действующим законодательством, в пределах его полномочий, права и интересы административного истца не нарушены.
При этом суд не находит оснований для оставления административного истца без рассмотрения в связи несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора, о чем заявлено стороной административного ответчика, в связи со следующим.
Согласно пункту 1 части 1 статьи 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.
В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Пунктом 1 статьи 139 НК РФ установлено, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
В силу п. 5.2 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.20107 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.
Из дела видно, что ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом-исполнителем СОСП по Калужской области на основании оспариваемого постановления возбуждено исполнительное производство №-ИП о взыскании с ФИО1 упомянутой задолженности.
В абзаце 2 пункта 64 сохраняющего свою силу Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 разъяснено, что оспаривание налогоплательщиком постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.
При этом, как следует из пункта 65 Постановления № 57, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений об обязательной досудебной процедуре урегулирования спора для подачи налогоплательщиком в суд заявления о признании не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, налогоплательщик вправе обратиться в суд с таким заявлением независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).
Как указывалось выше, данная позиция Пленума ВАС РФ сохраняет актуальность и после вступления в силу абзаца 1 пункта 2 статьи 138 НК РФ, предусматривающего, что акты налоговых органов ненормативного характера могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Установление досудебного порядка оспаривания ненормативных актов налоговых органов не означает установление досудебного порядка для таких способов судебной защиты как признание постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не подлежащим исполнению.
Заявление о признании не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика рассматривается в порядке искового производства, а не в порядке оспаривания ненормативного правового акта государственного органа, поэтому предусмотренный абзацем 1 пункта 2 статьи 138 НК РФ досудебный порядок для оспаривания актов налоговых органов ненормативного характера на такое заявление не распространяется.
Руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к УФНС России по Калужской области о признании незаконным постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калужский областной суд через Калужский районный суд Калужской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Председательствующий О.Е. Желтикова
Мотивированное решение составлено 16 августа 2024 года.