Решение по делу № 2-4790/2024 от 03.07.2025 - о признании безнадёжной к взысканию налоговым органом задолженности по земельному налогу, пени, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, и обязанности по их уплате прекращённой.

Дело №а-484/25

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> ...

Советский районный суд <адрес> РСО-А в составе:

председательствующего судьи Урумова С.М.,

при секретаре ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО11 Яны ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по РСО-Алания о признании безнадёжной к взысканию налоговым органом задолженности по земельному налогу, пени, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, и обязанности по их уплате прекращённой,

установил :

ФИО10 обратилась в суд с иском к Управлению Федеральной налоговой службы по РСО-Алания (далее-Управление) о признании безнадёжной к взысканию налоговым органом задолженности по земельному налогу, пени, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, и обязанности по их уплате прекращённой. В обоснование заявленных требований истица указала, что ею было получено уведомление об актуальном отрицательном сальдо Единого налогового счёта (далее-ЕНС), подлежащим взысканию в соответствии с решением о взыскании по состоянию на ..., из которого следует, что за истицей числится задолженность по земельному налогу в размере 4 623 рублей 24 копеек - со сроком уплаты ... и 50 236 рублей - со сроком уплаты .... ФИО10 считает, что в отношении вышеуказанной задолженности пропущены сроки взыскания в принудительном порядке, в связи с чем она подлежит признанию безнадежной к взысканию. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, может содержаться, в том числе в мотивированной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счёта налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу. Поскольку спорные суммы недоимки по земельному налогу в размере 4 623 рублей 24 копеек- со сроком уплаты ... и 50 236 рублей - срок уплаты ... образовалась до 2021 года, то срок для принудительного взыскания спорной суммы истёк. При этом, Управление в установленные ст. 46, 70 НК РФ сроки не предпринимала никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставляло, следовательно, отраженная в лицевом счёте налогоплательщика, а так же в вышеуказанном уведомлении об актуальном отрицательном сальдо ЕНС задолженность по земельному налогу в размере 4 623 рублей 24 копеек - срок уплаты ... и 50 236 рублей - срок уплаты ..., пени, штрафы, начисленные на указанные суммы задолженности, являются безнадежными к взысканию и, по мнению истицы, налоговым органом должны быть списаны. В связи с указанными обстоятельствами, ФИО10 обратилась с жалобой на действия должностных лиц Управления, выразившиеся в несписании безнадёжной к взысканию в том числе вышеуказанной задолженности в Межрайонную инспекцию ФНС по <адрес>. Однако, рассмотрев решение по жалобе, исполняющий обязанности заместителя начальника указанной организации ФИО3 ... оставил жалобу ФИО4 без удовлетворения, указав, что в связи с наличием задолженности по имущественным налогам у заявителя как физического лица, Управлением правомерно, в соответствии с положениями ст.ст.46,48 НК РФ, в банк направлено поручение от ... № на списание денежных средств. В связи отказами налоговых органов о сани задолженности, ФИО4 обратилась в суд.

Определением Советского районного суда <адрес>, РСО-Алания ... по иску ФИО10 к Управлению о признании безнадёжной к взысканию налоговым органом задолженности по земельному налогу, пени, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанности по их уплате прекращённой, суд перешёл к рассмотрению в порядке административного судопроизводства, поскольку посчитал, что данные правоотношения рассматриваются в порядке Кодекса административного судопроизводства РФ.

Определением Советского районного суда <адрес>, РСО-Алания от ... по указанному административному делу принят частичный отказ административно истца от требований к административному ответчику о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пени, штрафам, процентам, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в части признания безнадёжной к взысканию налоговым органом задолженности по земельному налогу в размере 4 623 рублей 24 копеек со сроком уплаты .... В этой части производство по делу прекращено.

В судебном заседании ФИО10 своё требование поддержала, сославшись на обстоятельства и доводы, указанные в иске. Сообщила, что она получила документ детализация отрицательного сальдо (задолженности ЕНС налогоплательщика), плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на ..., из которого следует, что на указанную дату сальдо ЕНС содержит задолженность по земельному налогу в размере 50 236 рублей по сроку уплаты ..., то есть указанная задолженность образовалась за 2017 год, при этом на день подачи в суд иска налоговый орган утратил права на её взыскание. На этих основаниях, просила признать безнадежной к взысканию налоговым органом задолженность по земельному налогу в размере 50 236 рублей, со сроком уплаты ..., а также задолженность по пени, начисленной на указанную сумму, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, а обязанность по их уплате-прекращенной.

Представитель ФИО5, действующая на основании доверенности от ..., в судебном заседании требование ФИО10 не признала, посчитала его необоснованным и не подлежащим удовлетворению, поскольку налоговый орган принял все меры, предусмотренные действующим законодательством, следовательно, указанная сумма не может быть признана безнадёжной и списана налоговым органом, приложив отзыв на исковое заявление. Кроме того, добавила, что указанная сумма Управлением в принудительном порядке в 2021году, согласно постановлению судебного пристава-исполнителя Дигорского отделения УФССП по РСО-Алания, взыскана с ФИО10, следовательно, доводы плательщика по списанию задолженности основаны на неверном толковании норм действующего налогового законодательства и при соблюдении досудебного порядка взыскания задолженности по земельному налогу за 2017 год по сроку уплаты ... списанию не подлежит. Обязательства налогоплательщика считаются исполненными в результате полного погашения имеющихся у него обязательств. А что касается задолженности по детализации отрицательного сальдо пояснила, что в связи с тем, что Службой судебных приставов налоговый период в исполнительном документе указан не был и наличием на момент принудительного взыскания задолженности у налогоплательщика ФИО10 за периоды с более ранними сроками уплаты, сумма по исполнительному документу зачлась в счёт погашения в первую очередь с более ранними сроками уплаты, в размере, указанном в детализации. На этих основаниях, в удовлетворении требований ФИО10 к Управлению просила отказать.

Выслушав объяснения сторон, исследовав и оценив собранные по делу доказательства, установив юридически значимые обстоятельства в их совокупности, суд приходит к выводу, что требования ФИО10 к Управлению о признании безнадёжной к взысканию налоговым органом задолженности по земельному налогу, пени, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, и обязанности по их уплате прекращённой не подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

Как указано Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от ... N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определённой денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст.3, пп.1 п.1 ст.23, п.1 ст.45 НК РФ, каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ).

Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

НК РФ содержит определение безнадежной налоговой задолженности — это задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета ( ЕНС) такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными. Это определение, а также перечень случаев, когда налоговые (а иногда и таможенные органы) обязаны признать задолженность безнадежной, приведены в ст. 59 НК РФ.

Следует отметить, что решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении определённых обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (страховых взносов, пени, штрафов), а её списание с лицевого счёта налогоплательщика как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, и она больше не может выступать предметом взыскания.

В соответствии со ст.4 КАС РФ, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Налогоплательщик вправе реализовать права, предоставленные ему Налоговым кодексом Российской Федерации, посредством обращения в суд с административным исковым заявлением о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию.

Воспользовавшись предоставленным ей правом, ФИО10 обратилась в суд с требованием к Управлению о признании безнадёжной к взысканию налоговым органом задолженности по земельному налогу, пени, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, и обязанности по их уплате прекращённой.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 4 ч. 1 которой предусмотрено признание безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока её взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счёта налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

ФИО10 полагает, что налоговым органом утрачено право на взыскание задолженности, в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков и просит признать её безнадежной к взысканию, в свою очередь, Управление считает, что доводы административного истца основаны на неверном толковании норм материального права, в связи с чем не подлежат удовлетворению.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу ст. 387 НК РФ, земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 389 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введён налог.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, органы, осуществляющие государственный кадастровый учёт и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 01 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Изменения в сведениях о персональных данных физических лиц учитываются налоговым органом по месту жительства (месту пребывания) физических лиц на основании сведений, содержащихся в ЕГР ЗАГС, а также сведений, полученных в соответствии с пунктами 3 и 8 ст. 85 Кодекса, в течение десяти дней после дня регистрации, постановки на миграционный учёт (снятия с миграционного учёта) указанного лица. Датой внесения изменений в сведения о физическом лице, содержащиеся в ЕГРН, является дата соответствующих изменений, содержащаяся в ЕГР ЗАГС, а также в сведениях, сообщенных органами, организациями, должностными лицами, указанными в ст. 85 Кодекса.

Уплате налога для физических лиц предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога, при этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (ст. 52 НК РФ).

При рассмотрении настоящего спора судом установлено, что ФИО10 являлась собственником земельного участка в <адрес>, северо-западнее <адрес>, кадастровый №, площадью 10 000 кв.м., дата регистрации права- ..., дата утраты права- ... и в соответствии с действующим законодательством должна была оплачивать земельный налог за 2017 год.

В соответствии с требованиями действующего налогового законодательства, ... Управлением в адрес ФИО10 через почтовое отделение связи направлено налоговое уведомление от ... №, которое в установленный срок – не позднее ... налогоплательщиком не было исполнено.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и исчисленные в порядке ст. 75 НК РФ пени в его отношении (ст. 69 НК РФ).

Налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть направлено через личный кабинет налогоплательщика, либо по почте заказным письмом, в таком считаются полученными по истечении шести дней с даты его направления (п. 4 ст. 52, п. 6 ст. 69 НК РФ).

Налоговое уведомление и требование направляются физическому лицу по месту пребывания, адрес которого предоставляется налоговому органу органами, осуществляющими регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), сообщая о фактах регистрации физического лица.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (ст. 70 НК РФ).

Неисполнение обязанностей по уплате налога в установленный срок явилось основанием для направления в соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ ... налоговым органом налогоплательщику ФИО10 через почтовое отделение связи требования № об уплате задолженности по состоянию на ..., в котором налогоплательщику было предложено в срок до ... добровольно уплатить числящуюся за ней задолженность. В этом требовании указано, что в случае, если в срок до ... задолженность не будет погашена, налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию в судебном порядке (ст.48 НК РФ), путём обращения в суд. Данный документ получен ФИО10 ... (отчёт об отслеживании отправления с почтовым идентификатором), но в установленный срок – до ... налогоплательщиком не исполнен.

Заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 п. 3 ст. 48 НК РФ ).

..., в соответствии с пунктами 2, 3 ст. 48 НК РФ, не нарушая установленные налоговым кодексом сроки, в отношении ФИО10 мировым судьёй судебного участка № Дигорского судебного района РСО-Алания, на основании заявления Управления, был выдан судебный приказ №а-1686/2019 о взыскании с ФИО10 задолженности по налогу в общем размере 70 697 рублей 38 копеек, в том числе налог- 50 236 рублей и пени-708 рублей 33 копейки, за земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений. Данный судебный акт не отменён и вступил в законную силу. На основании указанного судебного приказа, постановлением судебного пристава-исполнителя <адрес> отдела УФССП по РСО-Алания ФИО6 .... в отношении должника ФИО10 в пользу Управления возбуждено исполнительное производство №-ИП о взыскании налога, пени, штрафа в размере 70 697 рублей 38 копеек, которое ... постановлением судебного пристава –исполнителя этого же Отдела ФИО7 окончено. В этом документе указано, что в ходе исполнения исполнительного производства установлено, что требования исполнительного документа выполнены в полном объёме. Взыскание денежных средств подтверждается сведениями о периодических платежах.

С целью выяснения всех обстоятельств по делу, в судебном заседании, в порядке ст.188 ГПК РФ, был допрошен представитель Управления- главный государственный налоговый инспектор отдела процессного взыскания задолженности- ФИО8, действующая на основании доверенности от ..., которая в судебном заседании пояснила, что наличие и размер задолженности налоговых обязательств подтверждается представленными налоговым органом доказательствами в отношении ФИО10, а также своевременным соблюдением всех мер, в том числе и досудебных (взыскания задолженности), и на сегодняшний день единый налоговый счёт налогоплательщика содержит отрицательное сальдо.

Следует отметить, что в материалах дела имеется документ (детализация отрицательного сальдо) по состоянию на ..., из которого следует, что на указанную дату сальдо единого налогового счета содержит задолженность по земельному налогу в размере 50 236 рублей по сроку уплаты ..., то есть указанная задолженность образовалась за 2017 год ( уведомление № от ...). В судебном заседании ФИО10 сообщила, поскольку в данном документе имеются сведения об указанной задолженности, поэтому она обратилась в суд с настоящим иском.

Однако, следует отметить, что задолженность по земельному налогу в размере 50 236 рублей по сроку уплаты ... была взыскана принудительно с ФИО10 в пользу Управления Службой судебных приставов в полном объёме. А в части задолженности по детализации отрицательного сальдо представитель налогового органа пояснила, что в связи с тем, что Службой судебных приставов налоговый период в исполнительном документе указан не был и наличием на момент принудительного взыскания задолженности у налогоплательщика ФИО10 за периоды с более ранними сроками уплаты, сумма по исполнительному документу зачлась в счёт погашения, в первую очередь, с более ранними сроками уплаты, в размере, указанном в детализации, следовательно, доводы плательщика по списанию задолженности основаны на неверном толковании норм действующего налогового законодательства и при соблюдении досудебного порядка взыскания задолженности по земельному налогу за 2017 год по сроку уплаты ... списанию не подлежит.

Согласно ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, заявленное административным истцом требование о признании задолженности безнадежной к взысканию не подлежит удовлетворению, поскольку не отвечает признакам безнадежной недоимки, которые перечислены в ст. 59 НК РФ.

Согласно ст.176 КАС РФ, решение суда должно быть законным и обоснованным. Суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 11 постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации № от ... «О судебном решении», решение суда является актом правосудия, окончательно разрешающим дело, его резолютивная часть должна содержать исчерпывающие выводы, вытекающие из установленных в мотивировочной части фактических обстоятельств.

В соответствии со ст. 286, гл.15 КАС РФ, суд

решил:

Требование ФИО11 Яны ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по РСО-Алания о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пени, штрафам, процентам, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в части признания безнадёжной к взысканию налоговым органом задолженности по земельному налогу в размере 50 236 рублей со сроком уплаты ...- оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного суда РСО - Алания в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме через суд, вынесший решения.

Судья Урумов С.М.