Решение по делу № 2А-5346/2022 от 17.04.2023 - о взыскании недоимки по страховым взносам, встречному исковому заявлению <ФИО> к Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области о признании действий незаконными.

Дело № 2а-683/2023

УИД 76RS0013-02-2022-004982-70

Мотивированное решение изготовлено 17.04.2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Рыбинский городской суд Ярославской области в составе

председательствующего судьи Лебедевой Н.В.,

при секретаре Спириной М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Рыбинске 12 апреля 2023 года административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам, встречному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области о признании действий незаконными,

установила:

Межрайонная ИФНС № 10 по Ярославской области (далее по тексту- Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просила взыскать с административного ответчика недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, за 2021 год в размере 29 286 рублей.

В обоснование заявленных требований Инспекция указала, что ФИО1 состоит на учете Межрайонной инспекции ФНС № 3 по Ярославской области, имеет статус адвоката. ФИО1 исчислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в размере 32 448 рублей, по виду платежа «налог» за 2021 год. Поскольку в сроки, установленные законом, налогоплательщик уплатил налоги частично, Инспекцией выставлено требование об уплате налога. 12.05.2022 мировым судьей судебного участка № 3 Рыбинского судебного района вынесен судебный приказ о взыскании задолженности. 22.06.2022 мировым судьей судебный приказ отменен. По данным карточки лицевого счета в настоящее время за налогоплательщиком числится недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 29 286 рублей.

ФИО1 подано встречное исковое заявление к Межрайонной ИФНС № 10 по Ярославской области о признании действия Инспекции по зачислению платежей по квитанциям от 25.03.2022 на сумму 8 116 рублей, от 15.04.2022 на сумму 10 000 рублей, от 25.04.2022 на сумму 5 000 рублей, от 20.06.2022 на сумму 9400 рублей, всего на сумму 32 516 рублей в счет платежей за 2019 год незаконными.

В обоснование требований указано, что по поступившему в ее адрес требованию № от 19.01.2022 об уплате недоимок задолженность ФИО1 по обязательным страховым взносам за 2021 год была полностью оплачена указанными выше платежами. Налоговый орган разнес указанные платежи в задолженность за 2019 год в сумме 29 354 рублей, и за 2021 год на сумму 3 162 рублей. Но задолженность за 2019 год у ФИО1 отсутствовала. Все налоговые платежи за 2021 год ФИО1 осуществляла по QR-коду, указанному в требовании на уплату налога, который был предоставлен налоговым органом в информации для перечисления налога. У налогового органа не было оснований указанные платежи самостоятельно относить к налоговому периоду 2019 года.

В судебном заседании ФИО1 поддержала требования встречного искового заявления, не признала исковые требования Инспекции.

Межрайонная ИФНС № 10 по Ярославской области представителя в суд не направила, представила суду письменные отзыв, согласно которому в распоряжениях ФИО1 о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ от 25.03.2022, от 15.04.2022 и от 20.06.2022 в реквизитах «106» -основание платежа и «107» -налоговый период указан показатель «0», налоговым органом указанные платежи самостоятельно отнесены к налоговому периоду по виду платежа «налог» за 2019 год в сумме 29 354 рублей, за 2021 год – в сумме 3 162 рублей. Свою позицию налоговый орган обосновывает Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Выслушав административного ответчика по административному исковому заявлению и административного истца по встречному исковому заявлению ФИО1, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать установленные законом налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

В силу статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

ФИО1 в соответствии со ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов и обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется ст.430 НК РФ.

В соответствии со ст.430 НК РФ плательщики, указанные в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей.

На основании ст.432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование № по состоянию на 19.01.2022 об уплате налога за 2021 год – страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 рублей и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 6 884 рублей со сроком уплаты до 10.02.2022.

Мировым судьей судебного участка № 3 Рыбинского судебного района 12.05.2022 был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности за 2021 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В связи с поступившими возражениями относительно исполнения судебного приказа определением мирового судьи судебного участка № 3 Рыбинского судебного района от 22.06.2022 судебный приказ № был отменен.

В районный суд с административным иском Межрайонная ИФНС № 10 по Ярославской области обратилась 14.12.2022 года, в установленный законом срок.

Согласно статье 45 НК РФ в редакции, действовавшей на момент выставления требования об уплате налога, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подпункт 1 пункт 3).

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации (пункт 7).В силу п.1 ст.45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Как следует из документов, предоставленных ФИО1 в обоснование уплаты налоговой задолженности за 2021 год и ее объяснений, данных в судебном заседании, 25.03.2022, 15.04.2022, 25.04.2022, 20.06.2022 плательщиком ФИО4 были произведены налоговые платежи за ФИО1 в размере соответственно 8 116 рублей (чек-ордер от 25.03.2022 номер операции №), 10 000 рублей (чек-ордер от 15.04.2022 номер операции №), 5 000 рублей (чек-ордер от 25.04.2022 номер операции №) и 9 400 рублей (чек-ордер от 20.06.2022 номер операции №) на общую сумму 32 516 рублей. Во всех чек-ордерах Сбербанка онлайн за перечисленные даты указан УИН (уникальный идентификатор начислений) №, который совпадает с УИНом, указанным в требовании об уплате налога № по состоянию на 19.01.2022 При этом, данный УИН, как указано в налоговом требовании, является информацией, необходимой для перечисления налога в бюджетную систему РФ, то есть реквизитом платежа. Оплата производилась с использованием QR-кода, содержащегося в требовании об уплате налога № по состоянию на 19.01.2022, QR-код позволяет идентифицировать назначение платежа, и является уникальными для каждого налогоплательщика по каждому налоговому обязательству.

Часть 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно части 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требований об уплате (возврате) налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам" (действовавшим на момент выставления ФИО1 требования) утверждена форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) согласно приложению N 3 к приказу.

Направленное в адрес ФИО1 требование № по состоянию на 19.01.2022 года составлено в строгом соответствии с положениями приведенного приказа.

Таким образом, при оплате налоговой задолженности по представленному налоговым органом требованию об уплате налога №, с учетом приведенных положений Правил, оплата должна быть засчитана на погашение задолженности по налоговым обязательствам за 2021 год.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований и взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год.

Ссылка в пояснениях налогового органа на его право самостоятельно зачесть уплаченный налог за 2021 год в счет недоимки по данному налогу за 2019 год не могут быть приняты во внимание.

Нормой пункта 5 статьи 78 НК РФ допускается зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, такой зачет производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Между тем, в данном случае суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, уплаченные ФИО4 за налогоплатещика ФИО1 не являлись излишне уплаченными, поскольку на момент уплаты налоговой период 2021 года истек, и обязанность по уплате налога за 2021 год применительно к норме пункта 4 статьи 57 НК РФ уже возникла.

При этом судом учитывается то обстоятельство, что у налогоплательщика не имелось недоимки за 2019 год. ФИО1 представлены платежные документы в обоснование уплаты налога за 2019 год (чек-ордеры Сбербанк онлайн от 04.12.2010 на сумму 2 945 рублей, от 26.12.2019 на сумму 3000 рублей, от 11.01.2020 на сумму 5800 рублей, от 27.01.2020 на сумму 4 000 рублей, от 11.02.2020 на сумму 4000 рублей, от 20.02.2020 на сумму 5 000 рублей, от 26.02.2020 на сумму 1700 рублей, от 11.03.2020 на сумму 4 000 рублей, от 26.03.2020 на сумму 5000 рублей, от 13.04.2020 на сумму 2000 рублей, от 24.04.2020 на сумму 2000 рублей, от 26.05.2020на сумму 3000 рублей, от 02.06.2020 на сумму 3000 рублей, от 18.06.2020 на сумму 7000 рублей). В указанных документах содержится указание на УИН №, а также индекс документа №, которые имеются в квитанции, выставленной налоговым органом в адрес ФИО1 по уплате налога за 2019 год.

Кроме того, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам в порядке, предусмотренном статьи 78 НК РФ, в данном случае не производился, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в материалы дела не представлено.

Определением Конституционного суда от 25.05.2017 № 959-О, на которое ссылается налоговый орган, указано, что в данном случае, при зачете излишне уплаченных платежей в счет недоимок предыдущих периодов, налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о принятом решении о зачете, при несогласии с которым налогоплательщик вправе оспорить его в вышестоящий орган или в суд.

О наличии задолженности за 2019 год Инспекция ФИО1 не уведомляла, о принятом решении о зачете уплаченных в 2021 году сумм в счет недоимок за 2019 год также не сообщала. Свое несогласие с произведенным зачетом платежей ФИО1 выразила предъявлением Межрайонной ИФНС № 10 по Ярославской области встречного искового заявления.

При таких обстоятельствах исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 10 по Ярославской области о признании незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области по зачислению платежей от 25.03.2022 на сумму 8 116 рублей, от 15.04.2022 на сумму 10 000 рублей, от 25.04.2022 на сумму 5 000 рублей, от 20.06.2022 на сумму 9 400 рублей в счет платежей за 2019 год, подлежат удовлетворению.

Суд, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ :

Исковые требования Межрайонной ИФНС № 10 по Ярославской области в ФИО1 (ИНН №, зарегистрированной по адресу <адрес>) оставить без удовлетворения в полном объеме.

Исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области по зачислению платежей от 25.03.2022 на сумму 8 116 рублей, от 15.04.2022 на сумму 10 000 рублей, от 25.04.2022 на сумму 5 000 рублей, от 20.06.2022 на сумму 9 400 рублей в счет платежей за 2019 год.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд через Рыбинский городской суд в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья Лебедева Н.В.