Дело №а-2447/2022

УИД №RS0№-89 Категория 3.198

РЕШЕНИЕ

ИФИО1

28 октября 2022 года <адрес>

Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи Казанцевой А.Л.,

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления ФНС России по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по <адрес> обратилось в суд с административным исковым заявлением, с учетом уточнения административных исковых требований, к ФИО2 о взыскании недоимки пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (за расчетный период, начиная с ДД.ММ.ГГГГ), в размере 1786 рублей 64 копейки, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды начиная с 01 января, в размере 350 рублей 46 копеек, всего в сумме 2137 рублей 10 копеек. Требования мотивированы тем, что за налогоплательщиком ФИО2 числится задолженность по пеням, начисленным на неоплаченные своевременно страховые взносы, которая на момент поступления уточнённых требований составляет 2137 рублей 10 копеек. Конкретную дату образования указанной задолженности административный истец установить не может, указанная задолженность не признана безнадежной, несмотря на неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате задолженности требования об ее уплате ФИО2 налоговым органом не направлялось, взыскание с нее не производилось. В соответствии со ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности. ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ о взыскании задолженности, определением от ДД.ММ.ГГГГ судебным приказ отменен в связи с поступлением возражения налогоплательщика.

В судебное заседание представитель административного истца Управления ФНС России по <адрес> не явилась, извещена надлежащим образом.

Из поступивших в суд письменных пояснений представителя административного ответчика следует, что согласно карточке расчетов с бюджетом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за ФИО2 числится задолженность в общей сумме 2137,10 рублей. Задолженность по пени по страховым взносам в ПФР в размере 1786,64 рублей образовалась в результате того, что страховые взносы по ОПС в размере 14279,09 рублей, начисленные по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, не были оплачены. Так, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, т.е. до момента списания задолженности по решению Горно-Алтайского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-270/2021, была начислена пеня в размере 4076,17 рублей. По указанному решению ДД.ММ.ГГГГ была списана пеня в размере 84,96 рубля. Остаток задолженности по пене по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составлял 3991,21 рубль (из расчета 4 076,17-84,96=3991,21 рублей). ДД.ММ.ГГГГ пеня в размере 0,39 руб. оплачена. ДД.ММ.ГГГГ пеня в размере 2 164,11 рублей списана налоговым органом. ДД.ММ.ГГГГ пеня в размере 40,07 рублей списана налоговым органом. Тем самым задолженность по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 1786,64 рублей (из расчета 3991,21-0,39-40,07=1786,64 рублей). Задолженность по пени по страховым взносам в фонд ОМС составляет 350,46 рублей, образовалась в результате несвоевременной уплаты страховых взносов по ОМС. Так, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, т.е. до момента списания задолженности по решению Горно-Алтайского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ, была начислена пеня в размере 799,56 рублей. По указанному решению ДД.ММ.ГГГГ была списана пеня в размере 16,67 рублей. Остаток задолженности по пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, с учетом списания задолженности, составлял 782,89 рублей (из расчета 799,56-16,67=782,89 рублей). ДД.ММ.ГГГГ пени в размере 424,50 рублей списаны налоговым органом. ДД.ММ.ГГГГ пени в размере 7,93 рублей списаны налоговым органом. Тем самым задолженность на ДД.ММ.ГГГГ составляет 350,46 рублей (из расчета 782,89-424,50-7,93=350,46 рублей). Взыскание указанных сумм пени в порядке, предусмотренном статьями 69, 46, 47, 48 НК РФ, УФНС не производилось. Вместе с тем, указанная сумма не признана в порядке ст. 59 НК РФ безнадежной ко взысканию, в связи с чем не может быть списана налоговым органом и числится за ФИО2 как задолженность. Пеня начислялась на сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, отраженные в требовании об уплате от ДД.ММ.ГГГГ №. Заявленная сумма задолженности по пени по страховым взносам в размере 2137,10 рублей ранее к взысканию не предъявлялась.

В судебное заседание административный ответчик не явилась, извещена надлежащим образом, от нее поступило заявление о рассмотрении дела без ее участия.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 1 НК РФ порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статьей 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (подп. 1 п. 1, п. 5).

В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели (не работодатели) обязаны уплачивать страховые взносы за себя на обязательное пенсионное и медицинское страхование исходя из своего дохода.

Статья 57 НК РФ определяет, что сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу (п. 1).

Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 57 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога; в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Таким образом, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое должно содержать сведения, указанные в п. 4 ст. 69 НК РФ.

Согласно положениям ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, сбора, пеней, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченные суммы задолженности.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога (страховых взносов) должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из содержания приведенных правовых норм следует, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой характер. Ее реализация предполагает обязанность налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком путем применения установленных законом процедур в установленные сроки.

На основании п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества и наличных денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п. 2 указанной нормы, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Таким образом, закон возлагает обязанность на налоговый орган в случае наличия у налогоплательщика задолженности по обязательным платежам, своевременно принять меры по истребованию данной задолженности путем направления должнику требования об ее уплате с установлением срока для добровольной оплаты задолженности. Право на последующее взыскание задолженности в судебном порядке налоговый орган приобретает только в случае неисполнения налогоплательщиком в добровольном порядке выставленного налоговым органом требования об уплате задолженности по налогам и сборам.

Кроме того, при рассмотрении настоящего дела о взыскании задолженности по пени отдельно от задолженности по основному обязательству суд принимает во внимание следующее.

Федеральный законодатель установил в гл. 11 НК РФ пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов).

Пеня, в данном случае выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны. "Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2021)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ ДД.ММ.ГГГГ)

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, пеня призвана не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной налоговых платежей со стороны налогоплательщика; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) на указанные суммы правового значения не имеет.

Из приведенных законоположений и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации следует, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому пеня не может быть взыскана в отсутствие обязанности по уплате суммы налога.

Таким образом, при рассмотрении требований о взыскании пени надлежит устанавливать факт добровольной уплаты налога в более поздние сроки, нежели предусмотрено НК РФ, либо факт принятия налоговым органом мер ко взысканию в установленные сроки недоимок по налогу, на которые начислены пени, в судебном порядке, либо факт утраты налоговым органов права на взыскание задолженности по налогу по иному предусмотренному законом основанию.

Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, ФИО2 является налогоплательщиком (ИНН <***>).

Административный истец указывает, что ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам и пеням. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> Республики Алтай был вынесен судебный приказ №А-463/2019м2 о взыскании с ФИО2 в пользу УФНС России по <адрес> недоимки по уплате страховых взносов и пени. ДД.ММ.ГГГГ определением и.о. мирового судьи судебного участка № <адрес> мировым судьей судебного участка № <адрес> данный судебный приказ отменен в связи с поступившими от ФИО2 возражениями.

Вместе с тем, из представленных административным истцом и истребованных судом документов не представляется возможным установить, что заявление о вынесении судебного приказа, как и сам судебных приказ, касался сумм задолженности по пени, заявленных в настоящем административном иске, поскольку судебным приказом была взыскана сумма задолженности в размере по страховым взносам и пеням, начисленным по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в размере 22429 рублей 68 копеек.

Кроме того, установлено, что в последующем решением Горно-Алтайского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ рассмотрено исковое заявление ФНС Росси по <адрес> к ФИО2 о восстановлении пропущенного срока для взыскания задолженности и взыскании задолженности по страховым взносам в ОПФ за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ, страховым взносам в ОМС за расчётные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ, при этом в удовлетворении требований отказано со ссылкой на то, что административный истец должен был обратиться в суд с требованиями о взыскании задолженности до ДД.ММ.ГГГГ, уважительных причин пропуска срока не имеется, право на взыскание в судебном порядке задолженности по страховым взносам утрачено, оснований для восстановления срока на взыскание не имеется. Решение суда вступило в законную силу.

С настоящем административным иском в суд налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, с требованиями о взыскании задолженности по пеням в размере 2137 рублей 10 копеек, начисленным, как следует из письменных пояснений административного истца, на сумму задолженности по страховым взносам в ОПФ в размере 14279 рублей 09 копеек, начисленной по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а также на задолженность по страховым взносам в ОМС (сумма задолженности не обозначена). При этом указано, что пени начислялись в период с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ, требование об уплате задолженности по пени на заявленные суммы налогоплательщику налоговым органом не направлялись.

Таким образом, налоговый орган в административном исковом заявлении ссылаются на то, что не представляется возможным определить конкретную дату образования задолженности по заявленной ко взысканию суммы пени, требование о взыскании указанной задолженности налоговым органом ФИО2 не направлялось, взыскание с ФИО2 данной задолженности в порядке, предусмотренным ст. 69,46,47,48 НК РФ, не производилось, вступившим в законную силу решением суда установлено, что налоговым органом право на взыскание задолженности по основному налоговому обязательству, на которое начислены пени, утрачено с ДД.ММ.ГГГГ.

При таких обстоятельствах, учитывая, что налоговый орган не предпринимал в установленные сроки установленных законом мер ко взысканию задолженности с налогоплательщика путем направления требования о взыскании задолженности, у него не возникло право на взыскание данной задолженности в судебном порядке. Кроме того, поскольку налоговым органом не представлено доказательств, позволяющих определить, за какой период начислена пеня, при этом сумма основного обязательства, на которое пеня начислялась, ко взысканию не заявляется, и судебным решением от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что право на взыскание основного обязательства утрачено ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, начисление пеней на задолженность по указанным страховым взносам, исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О, не имеет правового значения.

Следовательно, оснований для взыскания с ФИО2 пеней, начисленных на сумму задолженности по страховым взносам, не имеется, и административные исковые требования УФНС России по <адрес> удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по пени.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административных исковых требования УФНС России по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки пени по: страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (за расчетный период, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 1786 рублей 64 копейки, страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, начиная с 01 января, в размере 350 рублей 46 копеек, всего в сумме 2137 рублей 10 копеек

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай.

Судья А.Л. Казанцева

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ