УИД 63RS0025-01-2023-002769-62

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 августа 2023 года г. Сызрань

Сызранский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Демиховой Л.В.

при секретаре судебного заседания Вишневской Г.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3254/2023 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 в лице законного представителя ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 обязательных платежей и санкций, указав, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество за период с 2016-2019г.г., поскольку в указанный период за ней было зарегистрировано недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 32 НК РФ в адрес административного ответчика направлялись налоговые уведомления № 32105458 от 21.09.2017 об уплате налога на имущество за 2016 год не позднее 01.12.2017, № 55324906 от 23.08.2018 об уплате налога на имущество не позднее 03.12.2018, № 42959488 от 25.07.2019 об уплате налога на имущество за 2018 год не позднее 02.12.2019, № 57595271 от 01.09.2020 об уплате налога на имущество не позднее 02.12.2020.

В нарушение статьи 45 НК РФ, в установленный срок ответчик не исполнила обязанность по уплате платежей, в связи с чем ФИО2 были направлены требования № 23749 от 27.08.2018, № 27798 от 04.07.2019, № 32250 от 25.06.2020, № 21380 от 24.06.2021, которые до настоящего времени не исполнены. Судебный приказ от 14.02.2023 № 2а-272/2023, выданный по заявлению налогового органа о взыскании с ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 задолженности (недоимки) по налогу, по заявлению должника отменен. Однако обязанность по уплате обязательных платежей до настоящего времени не исполнена, в связи с чем налоговый орган обратился в суд с заявленными требованиями.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил взыскать с ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 задолженность в общем размере 1935,66 руб., в том числе: задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2016-2019г.г. в размере 1 165 руб., пени на задолженность 2016-2019г.г. в размере 41,14 руб.; налог за 2016-2019г.г. в размере 696 руб., пени на задолженность 2016-2019г.г. в размере 33,52 руб.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещался надлежащим образом, в административном исковом заявлении просил рассмотреть дело в отсутствие представителя налогового органа.

Административный ответчик - ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом. ФИО2, а также законному представителю ФИО2- ФИО1 направлено определение о принятии административного иска к производству суда и судебная повестка на 30.08.2023 по адресу регистрации: <адрес>, <адрес>. Судебная корреспонденция возвращена в суд по истечении срока хранения ввиду неполучения адресатом.

В соответствии с частью 2 статьи 100 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации адресат, отказавшийся принять судебную повестку или иное судебное извещение, считается извещенным о времени и месте судебного разбирательства или совершения отдельного процессуального действия.

Таким образом, применительно к пункту 35 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Приказом Минкомсвязи России от 31 июля 2014 года № 234, в редакции закона от 27 марта 2019 года, и части 2 статьи 100 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, отказ в получении почтовой корреспонденции, о чем свидетельствует ее возврат по истечении срока хранения, следует считать надлежащим извещением о слушании административного дела, в связи с чем суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика.

Кроме того, информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Кодекса (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

Согласно положениям пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как видно из материалов дела, на имя ФИО2 в период с 2016-2019г.г. зарегистрировано недвижимое имущество: ? доля в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: г. <адрес>, <адрес> (12 месяцев)

В соответствии с главой 28 НК РФ на основании сведений о зарегистрированных в указанном налоговом периоде объектах налогообложения налоговым органом налогоплательщику ФИО2 был начислен налог на имущество за 2016 год в размере 251 руб., за 2017 год в размере 276 руб., за 2018 год в размере 304 руб., за 2019 год в размере 334 руб., после чего выставлены налоговые уведомления № 32105458 от 21.09.2017 об уплате налога на имущество за 2016 год не позднее 01.12.2017, № 55324906 от 23.08.2018 об уплате налога на имущество не позднее 03.12.2018, № 42959488 от 25.07.2019 об уплате налога на имущество за 2018 год не позднее 02.12.2019, № 57595271 от 01.09.2020 об уплате налога на имущество не позднее 02.12.2020.

В нарушение статьи 45 НК РФ в установленный срок ответчик не исполнил обязанность по уплате исчисленных платежей, в связи с чем, налоговым органом ФИО2 были выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 23749 по состоянию на 27.08.2018, которым предлагалось погасить имеющуюся задолженность в срок до 03.12.2018, № 27798 по состоянию на 04.07.2019, которым предлагалось погасить имеющуюся задолженность в срок до 01.11.2019, № 32250 по состоянию на 25.06.2020, которым предлагалось погасить имеющуюся задолженность в срок до 17.11.2020, № 21380 по состоянию на 24.06.2021.

Из положений п. 4 ст. 397 НК РФ (в редакциях, действовавших на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (п. 2 ст. 52 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ (в редакциях, действовавших на момент возникновения спорных правоотношений) в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу п. 4 ст. 52 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу п. 6 ст. 69 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 8330/11 по делу № А23-2813/10А-21-125, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, предусмотренных в абзаце 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ.

Аналогичные правовые позиции изложены Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 22 апреля 2014 года № 822-О.

Таким образом, федеральным законом установлен срок направления требования об уплате недоимки по налогам и сборам, соблюдение которого влияет на срок обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены, в суд в порядке искового производства, предусмотренном главой 32 КАС РФ.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в подтверждение заявленных требований к административному исковому заявлению приложено, в том числе налоговое уведомление № 32105458 от 21.09.2017 об уплате налога на имущество за 2016 год не позднее 01.12.2017, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 27798 от 04.07.2019, № 32250 от 25.06.2020.

Из предоставленного выше налогового уведомление № 32105458 от 21.09.2017 и требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 27798 от 04.07.2019, № 32250 от 25.06.2020 также следует, что данные налоговые уведомления и требования направлены в адрес ФИО2 по адресу: г. <адрес> <адрес> по месту фактического нахождения ФИО2 и ее законного представителя ФИО1

Между тем, реестр почтовых отправлений, либо иные документы, подтверждающие факт отправления налогового уведомления № 32105458 от 21.09.2017 и требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 27798 от 04.07.2019, № 32250 от 25.06.2020, по указанному адресу суду не представлены, материалы дела не содержат.

Представленный в материалы дела акт о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению, не подтверждает соблюдения административным истцом досудебного порядка направления уведомлений и требований в адрес налогоплательщика.

Сведения о направлении посредством информационной системы «Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)» налогового уведомления № 32105458 от 21.09.2017 и требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 27798 от 04.07.2019, № 32250 от 25.06.2020, суду также представлены не были.

Доказательств подтверждающих факт направления налогового уведомления № 32105458 от 21.09.2017 и требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 27798 от 04.07.2019, № 32250 от 25.06.2020, в адрес административного ответчика, в материалах дела не имеется.

Материал по вынесению судебного приказа № 2а-272/2023 от 14.02.2023, предоставленный на запрос суда, сведений о направлении налогового уведомления № 32105458 от 21.09.2017 и требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 27798 от 04.07.2019, № 32250 от 25.06.2020, в адрес административного ответчика, также не содержит.

Таким образом, оснований считать, что налоговым органом был соблюден предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок взыскания налога на имущество, начисленного за налоговые периоды 2016, 2017, 2018г.г., а также пени, начисленных на задолженность по налогу на имущество 2016, 2017, 2018г.г., не имеется.

Несоблюдение налоговым органом порядка, установленного налоговым законодательством, является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Кроме того, в силу положений пунктов 1 и 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, статья 48 НК РФ предусматривает два специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Установлено, что в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования № 23749 от 27.08.2018, сроком исполнения 03.12.2018, при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафа подлежащей взысканию с физического лица, сумма налога не превысила 10 000 руб.

Таким образом, шестимесячный срок, установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения с заявлением о взыскании недоимки, истекал 03.06.2022 (03.12.2018 – срок исполнения по требованию № 23749 от 27.08.2018 +3 года) + 6 месяцев.

К мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 06.09.2023, что подтверждается реестром об отправке почтовой корреспонденции, предоставленным Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, то есть с пропуском установленного законом срока (л.д. 45).

14.02.2023 мировым судьей судебного участка №82 судебного района г. Сызрани Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-272/2023 о взыскании с ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 задолженности по налогу на имущество за период 2016-2019г.г.

24.05.2023 определением того же мирового судьи судебный приказ от 14.02.2023 по заявлению должника отменен.

В связи с отменой судебного приказа Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области 13.07.2023 обратилась в суд с настоящим административным иском, что подтверждается протоколом проверки электронной подписи от 13.07.2023.

Разрешая заявленные требования, учитывая, что налоговым органом пропущен без уважительных причин установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок для обращения в суд, поскольку заявление о выдаче судебного приказа подано мировому судье с пропуском установленного законом для подачи заявления шестимесячного срока, исчисляемого со дня истечения срока для уплаты налога, указанного в требовании, а также не соблюден предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок взыскания налога, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в части взыскания с ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 обязательных платежей и санкций.

При этом факт соблюдения сроков на обращение в суд после отмены судебного приказа не освобождает административного истца от соблюдения сроков при обращении с заявлением о выдаче судебного приказа. Вынесение судебного приказа само по себе не означает восстановление срока на судебное взыскание, поскольку вопрос о восстановлении процессуального срока требует исследования причин его пропуска, что невозможно в рамках приказного производства.

Таким образом, налоговый орган, обратившись и суд после отмены судебного приказа, на дату подачи заявления утратил право на принудительное взыскание с собственника спорного налога.

Указанные обстоятельства административным истцом не оспорены, уважительных причин, которые препятствовали своевременному обращению в суд, по делу не установлено и налоговым органом не указано. Ходатайств о восстановлении пропущенного процессуального срока налоговым органом не заявлено.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22 марта 2012 г. № 479-О-О). Следовательно, соблюдение всех предусмотренных законом сроков для принудительного взыскания недоимки, в том числе и в приказном порядке, имеет существенное значение и подлежит проверке.

Пропуск срока на обращение в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявления (часть 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства РФ).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области о взыскании с ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 обязательных платежей и санкций, удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, и руководствуясь ст. ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № *** по Самарской области к ФИО1 в лице законного представителя ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Сызранский городской суд Самарской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Л.В. Демихова

В окончательной форме решение суда принято <дата>.