УИД 45RS0007-01-2023-000588-55 Дело № 2-512/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Катайск Курганской области 15 сентября 2023 года

Катайский районный суд Курганской области в составе:

председательствующего, судьи Колесникова В.В.,

при секретаре Череваткиной К.П.,

рассмотрел в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании суммы излишне предоставленного имущественного налогового вычета,

Установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее также – УФНС России по Курганской области) в исковом заявлении к ФИО1 просит взыскать с неё уплаченный и возвращённый из бюджета налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 55754 руб., в связи с неправомерно предоставленным имущественным налоговым вычетом.

Требования мотивированы тем, что порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК Российской Федерации). В соответствии с подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в размере фактически произведённых им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья и в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья.

В 2021 году ФИО1 приобретена квартира, расположенная по адресу: г. Челябинск, ул. .... ФИО1 представлена в УФНС России по Курганской области в соответствии с п. 8 ст. 220 НК Российской Федерации налоговая декларация (3-НДФЛ) за 2021 год, в связи с приобретением на территории Российской Федерации дома по адресу: г. Челябинск, ул. .... Размер заявленного имущественного вычета в части расходов на приобретение объекта недвижимости составил 2 000 000 руб.

В соответствии с принятием Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части Налогового кодекса Российской Федерации» в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтён при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, приобретение земельных участков или доли в них, представленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, а которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Исходя из положений п. 2 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2014, которым внесены изменения в ст. 220 НК Российской Федерации, нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретённых налогоплательщиком после 01.01.2014 (Письма Минфина России от 12.09.2017 № 03-04-09/58773, от 08.09.2017 № 03-04-05/58070).

Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п.1 ст. 220 НК Российской Федерации, не допускается.

Налогоплательщику ФИО1 предоставлен имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры по адресу: г. Челябинск, ул. ... на сумму 2000 000 руб., что в нарушении пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК Российской Федерации не допускается, так как налогоплательщиком ранее был заявлен имущественный вычет, на основании представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2012-2014 годы, на приобретенный в 2012 году объект недвижимости, расположенный по адресу: Курганская обл., г. Катайск, ул. ..., дата регистрации права собственности - 22.10.2012, то есть объект приобретен до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 № 3 (до 01.01.2014). Сумма фактически произведенных расходов по данному объекту составила - 325 000 руб., сумма фактически уплаченных процентов по займам (кредитам) – 81 243,77 руб. Остаток имущественное налогового вычета по указанному объекту по расходам на приобретение составляет 0,00 руб.

Излишне представленный вычет в размере 428 872,13 руб. был предоставлен налоговым органом на основании налоговой декларации (3-НДФЛ) за 2021 год.

На основании п. 6 ст. 78 НК Российской Федерации ФИО1 в налоговый орган предоставлено заявление, в котором она просит вернуть сумму излишне уплаченного в 2021 году налога на доходы физических лип – 55 754 руб., в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

УФНС России по Курганской области по заявлению суммы излишне уплаченного налога приняты решения о возврате ФИО1 суммы уплаченного в 2021 году налога на доходы физических лиц № от 27.04.2022, № от 27.04.2022 на сумму 55 754 руб. на банковский счет № - Курганское отделение № Сбербанка России.

В нарушении пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК Российской Федерации, налогоплательщик не имел право на предоставление имущественного налогового вычета в размере 428 872,13 руб., что привело к ошибочному возврату НДФЛ за 2021 годы в сумме 55 754 руб.

ФИО1 08.06.2022 представлена уточнённая налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год без исключения данного налога. Налог на доходы физических лиц за 2021 год, неправомерно полученный за приобретённый объект недвижимости, в бюджет ФИО1 не возвращён.

В соответствии ч. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации, лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счёт другого лица (потерпевшего), обязан возвратить последнему неосновательно приобретённое или сбережённое имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 24.03.2017 № 9-П, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, требование о взыскании суммы излишне предоставленного имущественного налогового вычета может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трёх лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета). Если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трёх лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета (л.д. 4-5).

Судебное заседание в порядке ст. 167, 113 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – ГПК Российской Федерации) проведено в отсутствие неявившихся представителя истца, ответчика, извещённых о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, с учётом разъяснений в пп. 67, 68 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", доказательств уважительности причин своей неявки суду не представивших, об отложении рассмотрения дела не просивших. Представитель истца просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что исковые требования УФНС России по Курганской области к ФИО1 подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК Российской Федерации) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу п. 11 п. 3 ст. 220 НК Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 данной статьи, не превышающем 2 000 000 руб.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в ч. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.04.2014, в ст. 220 НК Российской Федерации внесены изменения, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.

При этом исходя из положений п. 2 ст. 2 указанного Федерального закона № 212-ФЗ, нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01.01.2014.

До 01.01.2014 имущественный вычет по расходам предоставлялся только по одному объекту недвижимости.

В силу п. 11 ст. 220 НК Российской Федерации повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных п. п. 3 и 4 п. 1 настоящей статьи, не допускается.

В соответствии с п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также – ГК Российской Федерации) лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счёт другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретённое или сбережённое имущество (неосновательное обогащение).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 представила в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2012 - 2014 годы, в которых заявила право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением имущества, расположенного по адресу: Курганская область, г. Катайск, ул.....

По результатам камеральных налоговых проверок налогоплательщику в рамках п. п. 3 п. 1 ст. 220 НК Российской Федерации подтверждено право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по адресу: ул...., г. Катайск.

Налог на доходы физических лиц, подлежащий к возврату из бюджета за 2012 - 2014 годы, перечислен налогоплательщику в полном объёме, что не оспорено и не опровергнуто ответчиком.

Также ФИО1 в налоговый орган были представлены налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) и уточнённая налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2021 год с заявленным имущественным налоговым вычетом по другому объекту, расположенному в г. Челябинск, ул. ..., в размере 428872,13 руб. Согласно налоговой деклараций (форма 3-НДФЛ) за 2021 г., представленной ответчиком в налоговый орган, заявлена сумма, подлежащая возврату из бюджета в размере 20523 руб. и 35231 руб., всего – 55 754 руб. (л.д.10-14, 15-19).

УФНС России по Курганской области был установлен факт неправомерного (ошибочного) предоставления налогоплательщику ФИО1 имущественного налогового вычета по НДФЛ на сумму в размере 428872,13 руб., из бюджета возвращён налог в сумме 55 754 руб. Денежные средства были возвращены на расчетный счёт налогоплательщика ФИО1 на основании решений о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога № и № от 27.04.2022 по НДФЛ за 2021 г. в сумме 20523 руб. и 35231 руб. соответственно (л.д.22,23).

Имущественный налоговый вычет в соответствии с положениями ст. 220 НК Российской Федерации в редакции, действующей с 01.01.2014, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий: налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет; документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект должны быть оформлены после 01.01.2014, а к правоотношениям, возникшим до вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ от 23.07.2013 и не завершённых до дня вступления в силу указанного Закона применяются положения ст. 220 НК Российской Федерации без учёта изменений, внесённых Федеральным законом № 212-ФЗ от 23.07.2013. Повторное предоставление имущественных налоговых вычетов по расходам на приобретение (строительство) жилья и приобретение земельных участков (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК Российской Федерации) не допускается (п. 11 ст. 220 НК Российской Федерации). Аналогичная норма содержалась в прежней редакции ст.220 НК Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 1102 ГК Российской Федерации правила, предусмотренные гл. 60 ГК Российской Федерации применяются независимо от того явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

В силу п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ положения новой редакции ст.220 НК Российской Федерации применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после 01.01.2014. К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу данного Федерального закона и не завершённым на день вступления в силу данного Федерального закона, применяются положения ч. 2 ст. 220 НК Российской Федерации без учёта изменений, внесенных данным Федеральным законом.

Таким образом, положения Федерального закона № 212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, и в отношении недвижимого имущества, приобретенного налогоплательщиком после 01.01.2014.

Судом установлено, что ранее налогоплательщику был предоставлен имущественный налоговый вычет по декларациям за 2012 - 2014 г.г. по приобретённому последним объекту недвижимости, расположенному по адресу: ул. ..., г. Катайск Курганской области.

Учитывая факт получения ФИО1 имущественного налогового вычета за приобретённый в 2012 году первый объект недвижимости, что является юридически значимым обстоятельством в настоящем споре, с учётом того, что нормы о неосновательном обогащении применяются, как указано выше, независимо от того явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли (п. 2 ст. 1102 ГК Российской Федерации), суд приходит к выводу об отсутствии совокупности условий для предоставления ответчику имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 212-ФЗ по второму объекту недвижимости, приобретённому в 2021 году, а, значит, полученная ею сумма налогового вычета за второй приобретенный объект недвижимости в размере 55 754 руб., является неосновательным обогащением ответчика.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 17.07.2018 N 1718-О указал, что поскольку налоговые правоотношения имеют публично-правовую природу, обусловленную целями обеспечения равного налогового бремени и защиты прав, свобод и законных интересов налогоплательщиков, субъекты этих отношений связаны императивными предписаниями налогового закона, в том числе в части налоговых льгот. Так, предписание НК Российской Федерации, не позволяющее повторно применять имущественный налоговый вычет при приобретении жилья, относится ко всем налогоплательщикам, которые самостоятельно решают, когда им использовать право на вычет, что, принимая во внимание его льготный характер, нельзя считать нарушением конституционных прав налогоплательщика.

Учитывая, что впервые ФИО1 воспользовалась имущественным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц по объекту недвижимого имущества, приобретённому до 01.01.2014, право на повторное получение имущественного вычета в связи с приобретением второго объекта недвижимости после 01.01.2014 у неё не возникло, в ином случае будет нарушен установленный НК Российской Федерации принцип однократности предоставления такого налогового вычета.

Разрешая настоящий спор, учитывая вышеприведённые нормы материального права, оценив представленные доказательства по правилам ст. 67 ГПК Российской Федерации, установив, что ответчиком ФИО1 был излишне получен из бюджета налог на доходы физических лиц, суд приходит к выводу о возникновении на стороне ответчика неосновательного обогащения и у ФИО1 возникает обязанность по возврату в бюджет излишне полученного налога в общей сумме 55 754 руб., в связи с чем имеются правовые и фактические основания для удовлетворения заявленных истцом требований, исковые требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 98 ГПК Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесённые по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 96 ГПК Российской Федерации.

В соответствии с ч. 1 ст. 103 ГПК Российской Федерации издержки, понесённые судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобождён, взыскиваются с ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов, в федеральный бюджет пропорционально удовлетворённой части исковых требований.

Учитывая, что истец при подаче искового заявления от уплаты государственной пошлины освобождён на основании пп. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации, с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования Катайского района Курганской области в размере 1872,62 руб., исходя из размера удовлетворённых судом исковых требований.

Руководствуясь ст. 194-199 ГПК Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании суммы излишне предоставленного имущественного налогового вычета удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 <данные изъяты> в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области (ИНН <***>) сумму уплаченного и возвращённого из бюджета налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 55754 (Пятьдесят пять тысяч семьсот пятьдесят четыре) рубля, в связи с неправомерно предоставленным имущественным налоговым вычетом.

Взыскать с ФИО1 в пользу бюджета муниципального образования Катайского района Курганской области государственную пошлину в сумме 1 872 (Одна тысяча восемьсот семьдесят два) рубля 62 коп.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд путём подачи апелляционной жалобы через Катайский районный суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий В.В. Колесников

Мотивированное решение изготовлено: 15.09.2023