УИД: 50RS0039-01-2025-006134-58

Административное дело № 2а-4175/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 июля 2025 года г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-4175/2025 по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу о признании незаконным расчета земельного налога, обязании произвести перерасчет земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, которым просил о признании незаконным расчета земельного налога за 2023 налоговый период, указанного в налоговом уведомлении <номер> от <дата>, в части расчета по ставке 1,5 % для земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного строительства», расположенных во Владимирской области Киржачском районе; признании незаконным расчета земельного налога за 2023 налоговый период, указанного в налоговом уведомлении <номер> от <дата>, в части расчета по ставке 1,5 % для земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного строительства», расположенных во Владимирской области Киржачском районе, являющихся земельным участками общего назначения: с кадастровыми номерами: <номер>; обязать произвести перерасчет земельного налога за 2023 налоговый период по ставке 0,3 %.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что он (ФИО1) состоит на налоговом учете в МИ ФНС России № 1 по Московской области.

В сентябре 2024 года истцом получено налоговое уведомление <номер> от <дата>, согласно которому он должен в общей сложности уплатить имущественные налоги за 2023 налоговый период на общую сумму 1 398 166,99 руб.

Среди прочих налогов истцу начислен земельный налог на земельные участки, расположенные в Киржачском районе Владимирской области, которые имеют вид разрешённого использования «для дачного строительства». При этом земельный налог за каждый земельный участок рассчитан по двум ставкам, большая часть налогового периода рассчитана по ставке 1,5 %.

Истец не согласен с расчетом земельного налога по ставке 1,5 % по следующим основаниям.

Согласно НК РФ, повышенная ставка предусмотрена в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности. При этом истец является пенсионером, предпринимательскую деятельность не осуществляет. Сведений о регистрации истца в качестве индивидуального предпринимателя не имеется. Каких-либо договоров с агентами на продажу земельных участков истцом не заключалось.

Более того, земельные участки с кадастровыми номерами <номер> являются подъездными дорогами к остальным участкам и являются участками общего назначения.

В соответствии со ст. 394 НК РФ в отношении земельных участков общего назначения устанавливается ставка 0,3 %.

Не согласившись с данным расчетом, истец подал жалобу в Управление ФНС по Московской области, которая была перенаправлена в МИ ФНС по Центральному федеральному округу.

В удовлетворении жалобы истцу было отказано.

На основании вышеизложенного, истец был вынужден обратиться в суд с настоящим рассматриваемым административным исковым заявлением.

В судебном заседании истец отсутствовал, извещен; представитель административного истца по доверенности ФИО2 (л.д. 1-2 том 8) в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержал, просил об их удовлетворении, дополнительно указал, что сделки, произведенные за декабрь 2024 г. и январь 2025 года не имеют отношения к рассматриваемому налоговому периоду, так как административный истец просто избавился от ненужного актива, совершив сделку, как физическое лицо. НК РФ устанавливает льготную ставку в отношении земельных участков общего назначения независимо от ВРИ, поскольку важно из функциональное предназначение.

Представитель административных ответчиков Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу по доверенности ФИО3 (л.д. 4-5 том 8) в судебном заседании по иску возражала, поддержала письменные возражения на исковое заявление.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России № 1 по Московской области в судебное заседание не явился, извещен, мнение по иску не выражено.

Суд счел возможным рассматривать дело в отсутствие не явившихся участников процесса, извещенных о рассмотрении дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, выслушав позиции лиц участвующих по делу, изучив административное исковое заявление, письменные возражения административных ответчиков, суд считает невозможным удовлетворение административного иска по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Положениями пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

-занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

-не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Таким образом, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) в частности, для жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества.

Аналогичная норма установлена решением Совета народных депутатов Першинского с/п Киржачского района Владимирской области от <дата> <номер> «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Першинское сельское поселение Киржачского района», согласно которому ставка по земельному налогу в отношении таких земель также установлена в размере 0,3 %. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка установлена 1,5 %.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в спорный налоговый период и в настоящее время в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован; прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя <дата> (л.д. 24-27 том 1).

Согласно налоговому уведомлению <номер> от <дата>, ФИО1 были начислены имущественные налоги за <дата> налоговый период на общую сумму 1398166,99 руб., в том числе земельный налог на земельные участки, принадлежавшие ФИО1 на праве собственности в спорный налоговый период.

Как следует из вышеуказанного налогового уведомления, земельный налог за каждый земельный участок рассчитан по двум ставкам, большая часть налогового периода рассчитана по ставке 1,5 %.

Факт принадлежности ФИО1 в <дата> году земельных участков, на которые начислен земельный налог за 2023 налоговый период, истцом не оспаривался.

Так, истцу на праве собственности принадлежало 264 земельных участка общей площадью 541 333 (54,1 га), расположенных на территории сельского поселения <адрес>, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования земельных участков: для дачного строительства.

Административный истец, обращаясь в суд с настоящим рассматриваемым административным исковым заявлением, указывает на то обстоятельство, что ставка 1,5% применяется только к земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности, а поскольку истец является пенсионером и не ведет коммерческую деятельность, то применение повышенной ставки незаконно.

Между тем, суд полагает, что данные доводы административного истца не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и опровергаются установленной совокупностью доказательств.

По смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, для индивидуального жилищного строительства (Определение Верховного Суда Российской Федерации от <дата> <номер>, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 ноября 2018 года № 2725-О).

Для применения пониженной ставки по земельному налогу необходимо учитывать не только категорию земель и вид разрешенного использования земельного участка, но и целевой характер использования таких земель (Определение Верховного Арбитражного Суда Российской Федерации от <дата> № <номер>, Определение Верховного суда Российской Федерации от <дата> <номер>).

Согласно Земельному кодексу Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования, это обязывает собственников земельных участков использовать их с учетом целевого назначения, что соответствует одному из принципов земельного законодательства о делении земель по целевому назначению на категории, при этом разрешенное использование земельных участков как инструмент земельного права дополняет и уточняет понятие категории земель для обеспечения целевого и рационального их использования (подпункты 7 и 8 пункта 1 статьи 1, пункт 2 статьи 7, статьи 42 и пункт 1 статьи 65).

Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами личного подсобного хозяйства, регулируются нормами Федерального закона от <дата> № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве», в силу пунктов 1 и 2 статьи 2 которого личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции; личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Исходя из положений статьи 4 названного Федерального закона для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок) (пункт 1); полевой земельный участок используется исключительно для производства сельскохозяйственной продукции без права возведения на нем зданий и строений (пункт 3); максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз (пункт 5).

Положениями пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 217-ФЗ) определено, что под садовым земельным участком понимается земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.

Частью 7 статьи 54 Федерального закона № 217-ФЗ установлено, что виды разрешенного использования земельных участков «дачный земельный участок», «для ведения дачного хозяйства», «для дачного строительства», а также «садовый земельный участок», «для садоводства», «для ведения садоводства», содержащиеся в ЕГРН и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от <дата> <номер> при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника. По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.

В целях применения повышенной налоговой ставки (1,5 процента) при исчислении земельного налога инспекции необходимо установить следующие обстоятельства: наличие множественности земельных участков; установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности, под которой в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Как уже было отмечено судом ранее, общая площадь находившихся в собственности административного истца земельных участков в 2023 году, на которые был начислен земельный налог, в том числе по ставке 1,5 %, составляет 54,1 га.

Вместе с тем, максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство на территории Владимирской области установлен 2,5 га (п. 1 ст. 2 ФЗ от 7 июля 2003 года № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве», ст. 7 Закона Владимирской области от 25 февраля 2015 года № 10-ОЗ «О регулировании земельных отношений на территории Владимирской области»).

Разумность применения пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 %, которая в свою очередь установлена в качестве льготы для поддержки ведения дачного хозяйства, должна быть доказана налогоплательщиком.

Между тем, административным истцом не представлено доказательств того, что спорные земельные участки использовались по прямому их назначению, в целях удовлетворения личных потребностей истца.

Более того, согласно сведениям Управления Росреестра по Владимирской области, налоговым органом были установлены факты систематического отчуждения ФИО1 земельных участков по договорам купли-продажи: в <дата> году отчуждено 5 земельных участков, в 2023 году отчуждено 2 земельных участка, в 2024 году отчуждено 86 земельных участков, в 2025 году отчужден 171 земельный участок, то есть земельные участки фактически не использовались ФИО1 в соответствии с их целевым назначением; целью их приобретения была дальнейшая реализация (л.д. 72-83 том 8).

Что касается доводов административного истца о том, что земельные участки с кадастровыми номерами: <номер> являются участками общего назначения, то согласно сведениям Управления Росреестра данные земельные участки имеют вид разрешенного использования «для дачного строительства».

Суд не может принять в качестве надлежащего доказательства внесудебное заключение кадастрового инженера ФИО4, поскольку данный специалист судом об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения не предупреждался.

Более того, доказательств того, что ФИО1 в установленном законом порядке принимал меры для изменения вида разрешенного использования в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: <номер> материалы дела не содержат.

С учетом установленных по делу обстоятельств, связанных с множественностью земельных участков, находившихся в собственности истца в 2023 году, периодической реализацией данных земельных участков административным истцом и при отсутствии в материалах дела доказательств использования спорных земельных участков по их целевому назначению и для обеспечения собственных нужд, суд пришел к выводу о правомерности применения налоговым органом налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога за 2023 год.

Все иные доводы административного истца на выводы суда не влияют, поскольку основаны на неверном толковании закона.

На основании вышеизложенного, административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу о признании незаконным расчета земельного налога за <дата> налоговый период, указанный в налоговом уведомлении <номер> от <дата>, в части расчета по ставке 1,5 % для земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного строительства», обязании произвести перерасчет земельного налога за <дата> налоговый период из расчета по ставке 0,3 % - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано сторонами в течение месяца в апелляционном порядке в Московский областной суд через Раменский городской суд с момента составления мотивированного решения.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 21 июля 2025 года.

Судья О.О. Короткова