Дело № 2а-4097/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 декабря 2022 года г. Пермь
Пермский районный суд Пермского края в составе:
председательствующего судьи Овчинниковой Е.В.,
при секретаре Рыбяковой В.Э.,
с участием административного истца финансового управляющего ФИО2 - ФИО1, представителя административного ответчика ФИО4 по доверенности,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску финансового управляющего ФИО2 – ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконными налоговых уведомлений,
установил:
Финансовый управляющий ФИО2 - ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконными налоговых уведомлений № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ о начислении налога с применением повышающего коэффициента на 4 на земельные участки с кадастровыми номерами: №;��������������������������������������������������������������������������������449 за налоговые период 2019-2020 годы. В обосновании заявленных требований указано, что решением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества, финансовым управляющим утвержден ФИО1 На дату введ
В обосновании заявленных требований указано, что решением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества, финансовым управляющим утвержден ФИО1 На дату введения в отношении ФИО2 процедуры реализации имущества, земельные участки с кадастровыми номерами: №;����������������������������������������������������принадлежат ему на праве собственности. В дальнейшем, в ходе торгов земельные участки были реализованы. В адрес финансового управляющего Межрайонной ИФНС № по <адрес> поступило уведомление о текущей задолженности по земельному налогу за 2019,2020 года. Согласно уведомлений в отношении земельных участков исчислен земельный налог за 2019-2020 годы с применением повышающего коэффициента 4 за каждый налоговый период. Решение налогового органа о применении повышающего коэффициента обусловлено положениями п.15 ст.396 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что с момента регистрации земельного участка с видом разрешенного использования «жилищное строительство», прошло более 3-х лет, однако факт регистрации прав на построенный на данном земельном участке объект недвижимости, отсутствует. Согласно выписки из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ виды разрешенного использования объекта недвижимости указанных земельных участков указан как «для жилищного строительства». Указанные земельные участки в связи с Генеральным планом Култаевского сельского поселения, утвержденным решением Совета депутатов Култаевского сельского поселения от ДД.ММ.ГГГГ № были исключены из границ населенного пункта д. Чуваки и соответственно, отнесены к катмельных участков указан как «для жилищного строительства». Указанные земельные участки в связи с Генеральным планом Култаевского сельского поселения, утвержденным решением Совета депутатов Култаевского сельского поселения от ДД.ММ.ГГГГ № были исключены из границ населенного пункта д. Чуваки и соответственно, отнесены к категории земель – «земли сельскохозяйственного назначения». В соответствии с решением Совета депутатов Култаевского сельского поселения № от ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанные земельные участки отнесены к территориальной зоне с реестровым номером 59:32-7.1048 (Зона сельскохозяйственного использования), вид разрешенного использования – «ведение садоводства». Указанное решение распространяется на отношения, возникшие с ДД.ММ.ГГГГ. Однако указанные сведения своевременно в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> направлены не были, соответственно, не были внесены изменения в кадастр и налоговые органы. Таким образом, повышающий коэффициент 4 применен незаконно, так как вид разрешенного использования земельных участков фактически изменен до того, как были направлены налоговые уведомления об уплате земельного налога.
Протокольным определением от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС № по <адрес> (л.д. 87-88).
Административный истец финансовый управляющий ФИО1 в судебном заседании на заявленных требованиях настаивал, по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.
Представитель административного ответчика ФИО4 в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился по доводам, изложенным в возражениях на административное исковое заявление, из которых следует, что каких либо доказательств обращения истца в органы регистрации прав с заявлением о внесении соответствующих сведений в ЕГРН, либо наличия препятствий в изменении вида разрешенного использования земельных участков в материалы дела не представлено. На уполномоченный орган кадастрового учета недвижимости, возлагается обязанность по доведению до налоговых органов сведений о земельных участков, у налоговых органов не имеется полномочий по внесению изменений в данные о земельных участках, содержащихся в ЕГРН. Согласно информации имеющейся в налоговом органе, объектов недвижимости на спорных земельных участках органами Росреестра не зарегистрировано, таким образом требования административного истца не подлежат удовлетворению.
Заинтересованное лицо ФИО6 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещался надлежащим образом, возражений не представил.
Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явилось, о времени и месте судебного заседания извещалось надлежащим образом, возражений не представило.
Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований исходя из следующего.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных данным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка (пункт 5 статьи 65 ЗК РФ).
В силу пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этим же Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с пунктом 3 статьи 396 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Из материалов дела следует, что ФИО2 являлся собственником земельных участок с ДД.ММ.ГГГГ с кадастровыми номерами №, вид разрешенного использования объектов недвижимости : «для жилищного строительства», что следует из выписки из ЕГРН (л.д. 12-37). Решением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества, финансовым управляющим утвержден ФИО1 (л.д. 10-11). ДД.ММ.ГГГГ в адрес финансового
Решением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества, финансовым управляющим утвержден ФИО1 (л.д. 10-11).
ДД.ММ.ГГГГ в адрес финансового управляющего ФИО2 – ФИО1 направлено уведомление № о наличии задолженности по земельному налогу за 2019,2020 гг. в общей сумме 12 610 819,88 руб., из них 5 396 004 руб. за 2019 год, в том числе 13 645 руб. на земельные участки, обремененные залогом 7 214 815,88 руб., в том числе 13 158,88 руб. на земельные участки, обремененные залогом, также приложены налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 39).
Из налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО2 в том числе начислен земельный налог за 2019 год на земельные участки с ранее указанными кадастровыми номерами, повышающий коэффициент 4 (л.д. 40-44).
Из налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО2 в том числе начислен земельный налог за 2020 год на земельные участки с ранее указанными кадастровыми номерами, повышающий коэффициент 4 (л.д. 46-50).
Финансовый управляющий ФИО2 – ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ обратился с досудебной претензией в МИНФС № по <адрес>, МИФНС № по <адрес> с требованиями признать незаконными налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ о начислении налога, а также с требованиями пересчитать начисленную сумму земельного налога за 2019-2020 год (л.д. 53).
МИНФС № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ №@ в адрес финансового управляющего ФИО2 – ФИО1 направило ответ на обращение, из которого следует, что оснований для неприменения указанных коэффициентов в случае невозможности использования земельного участка по целевому назначению для жилищного строительства Налоговым кодексом не предусмотрено. Расчет земельного налога за 2019-2021 с применением повышающего коэффициента 4 произведен верно, основания для перерасчета отсутствуют (л.д. 54).
Финансовый управляющий ДД.ММ.ГГГГ обратился с жалобой в УФНС по <адрес>, МИНФС № по <адрес> с требованиями признать незаконными налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ о начислении налога, а также с требованиями пересчитать начисленную сумму земельного налога за 2019-2020 год (л.д. 55).
Решением № от ДД.ММ.ГГГГ жалоба финансового управляющего ФИО1 на налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ в части исчисления Межрайонной ИФНС России № по <адрес> земельного налога за 2019,2020 годы по 49 земельным участкам с применением повышающего коэффициента, равного 4, оставлена без удовлетворения (л.д. 56-59).
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 этого же Кодекса.
В отношении каждого земельного участка налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Статьей 396 НК РФ установлены особенности расчета земельного налога в отношении земельных участков, предназначенных для жилищного строительства.
Так, согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В соответствии с пунктом 16 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ, является вид разрешенного использования земельного участка, предусматривающий жилищное строительство либо индивидуальное жилищное строительство соответственно.
Административный истец финансовый управляющий ФИО2 не согласен с расчетом размера земельного налога за 2019,2020 года, указанного в налоговом уведомлении, полагая, что принадлежащие на праве собственности земельные участки имеют вид разрешенного использования: для ведения садоводства.
Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Таким образом, сведения о видах разрешенного использования налоговые органы получают из органов Росреестра. В целях исчисления земельного налога инспекция обязана использовать сведения, полученные в установленном порядке от уполномоченного органа. Предусмотренный налоговым законодательством порядок применения при расчете земельного налога повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, устанавливается исходя из вида разрешенного использования, содержащегося в ЕГРН.
Согласно положениям пункта 2 статьи 7 ЗК РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.
Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.
Приказом Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ N 540 был утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков (далее - Классификатор) и в редакции приказа Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ N 709 Классификатором, в том числе предусмотрены такие виды разрешенного использования земельных участков как «ведение садоводства», «для индивидуального жилищного строительства», имеющие самостоятельные коды 2.1 и 13.2.
Согласно Классификатору содержание вида разрешенного использования индивидуальное жилищное строительство предусматривает размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и хозяйственных построек.
Ведение садоводства предусматривает осуществление отдыха и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур; размещение для собственных нужд садового дома, жилого дома, указанного в описании вида разрешенного использования с ко<адрес>.1, хозяйственных построек и гаражей.
Министерством финансов Российской Федерации в письме от ДД.ММ.ГГГГ N 03-05-05-02/28531 также даны разъяснения о том, что на основании пункта 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, а в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, с учетом коэффициента 4 вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект.
Как указывалось выше, при регистрации ДД.ММ.ГГГГ права собственности ФИО2 в ЕГРН вид разрешенного использования спорного земельного участка был указан как для жилищного строительства.
Согласно данным представленным Управлением Росреестра по <адрес> только с ДД.ММ.ГГГГ вид разрешенного использования земельных участков определен как для ведения садоводства (л.д. 51-52).
Таким образом, при нахождении в собственности у ФИО2 данных земельных участков вид разрешенного использования не менялся.
Доказательств обращения ФИО2 в орган регистрации прав с заявлением о внесении соответствующих сведений в ЕГРН, либо наличия препятствий в изменении вида разрешенного использования земельных участков финансовым управляющим не представлены.
В соответствии с частью 11 статьи 34 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации Классификатора видов разрешенного использования земельных участков (ДД.ММ.ГГГГ), признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному Классификатору.
Следовательно, налоговым органом исходя из сведений, предоставленных регистрирующим органом, расчет земельного налога на земельные участки правильно произведен с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ и повышающего коэффициента 4, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 НК РФ.
По смыслу приведенных выше норм права, налоговый орган исчислял земельный налог при получении сведений об объектах недвижимости, предоставляемых органом, осуществляющим такую регистрацию, вместе с тем самостоятельно определять к какой категории относится объект недвижимости налоговый орган не вправе.
В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
Поскольку необходимая совокупность условий в виде незаконности действий административного ответчика и нарушения этим прав и законных интересов административного истца по настоящему делу отсутствует, то оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
Административное исковое заявление финансового управляющего ФИО2 – ФИО1 к административному ответчику Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконными налоговых уведомлений № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ о начислении налога с применением повышающего коэффициента на 4 на земельные участки с кадастровыми номерами: ФИО7 за налоговые период 2019-2020 годы - оставить без удовлетворения.
На решение суда в течении месяца со дня изготовления решения в окончательном виде может быть подана апелляционная жалоба в <адрес>вой суд через Пермский районный суд <адрес>.
Мотивированное решение изготовлено 11.01.2023 года.
Судья (подпись)
Копия верна:
Судья Е.В.Овчинникова
подлинник подшит
в гражданском деле №2а-4097/2022
Пермского районного суда Пермского края
УИД 59RS0008-01-2022-004622-47