Дело № 2а-2009/2025 КОПИЯ

УИД (№)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Нижний Новгород 27 мая 2025 года

Канавинский районный суд города Нижнего Новгорода в составе:

председательствующего судьи Илюшиной Т.В.,

при секретаре судебного заседания Карабановой А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Нижегородской области о признании незаконным налогового уведомления, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС №19 по Нижегородской области, в котором просил суд признать незаконным налоговое уведомление Межрайонной ИФНС России (№) по Нижегородской области (далее – налоговый орган) от (ДД.ММ.ГГГГ.) (№) в части применения налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым (№), возложить обязанность на налоговый орган произвести перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым (№) за налоговый период 2023 год, исходя из применения налоговой ставки в размере 0,3% от кадастровой стоимости соответствующего земельного участка, взыскать расходы по госпошлине.

В обоснование административного искового заявления указал, что Межрайонной ИФНС России № 19 по Нижегородской области (ДД.ММ.ГГГГ.) в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление (№) содержащий в себе расчет земельного налога за 2023 год. К земельному участку с кадастровым (№) был применена повышенная налоговая ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости самого земельного участка. Данное обстоятельство послужило основанием для подачи административным истцом жалобы в Управление ФНС по Нижегородской области на действия налогового органа в целях досудебного урегулирования спора. Решением Управление ФНС по Нижегородской области от (ДД.ММ.ГГГГ.) жалоба ФИО1 от (ДД.ММ.ГГГГ.) была оставлена без удовлетворения, со ссылкой на правомерное использование повышенной налоговой ставки в размере 1,5% при расчете налога на спорный земельный участок и регистрацией налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя с (ДД.ММ.ГГГГ.) по (ДД.ММ.ГГГГ.).

Административный истец ФИО1, его представитель, административный ответчик, а также иные лица, привлеченные по делу в судебное заседание не явились, были извещены судом надлежащим образом, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявляли.

Суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствии не явившихся лиц.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав и оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, установив юридически значимые обстоятельства, пришел к следующему.

В соответствии со статьей 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 1 Налогового кодекса Российской Федерации настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе, виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В статье 23 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику налоговое уведомление и (или) требование об уплате задолженности.

Налогоплательщик в силу ст. 52 НК РФ самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

На основании пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

Правила взимания земельного налога установлены Налоговым кодексом, в том числе его главой 31 «Земельный налог». Налог взимается от кадастровой стоимости земельного участка по соответствующим ставкам в виде стабильно уплачиваемых платежей.

Пунктом 1 статьи 387 НК РФ установлено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

По правилам пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета депутатов городского округа город Бор от 28 октября 2010 № 56 установлен земельный налог на территории городского округа город Бор Нижегородской области.

Согласно п. 2.1 Положения о земельном налоге в городском округе город Бор Нижегородской области налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

- 0,3 % от кадастровой стоимости участка, признаваемого объектом налогообложения, в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) (п. 2.1.2 Положения).

- 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Исходя из смысла приведенных норм, налоговая ставка в размере 0,3 % является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 %, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, требуется соблюдение совокупности условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и фактическое использование земельного участка по целевому назначению.

Как следует из материалов дела, ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с (ДД.ММ.ГГГГ.) по (ДД.ММ.ГГГГ.). Основным видом деятельности являлось покупка и продажа собственного недвижимого имущества (код по ОКВЭД 68.10).

Земельный участок с кадастровым (№), площадью 863 +/- 10 кв.м., категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства, адрес: Российская Федерация, Нижегородская область, г.Бор, (ДД.ММ.ГГГГ.) отчужден по договору дарения отцу ФИО7, который (ДД.ММ.ГГГГ.) дарит его своей жене ФИО2. (ДД.ММ.ГГГГ.) ФИО2 продала спорный земельный участок иному физическому лицу ФИО6, что подтверждается выпиской из ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости (л.д.65-66).

(ДД.ММ.ГГГГ.) налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление (№) содержащий в себе расчет земельного налога за 2023 год. К земельному участку с кадастровым (№) применена повышенная налоговая ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости самого земельного участка (л.д. 17-18).Не согласившись с повышенной налоговой ставкой в 1,5% (ДД.ММ.ГГГГ.) ФИО1 обратился с жалобой в Управление ФНС по Нижегородской области в части незаконного применения повышенной налоговой ставки (л.д.19-24).

(ДД.ММ.ГГГГ.) за исх. (№) Управлением ФНС по Нижегородской области жалоба ФИО1 на действие должностных лиц Межрайонной ИФНС №19 по Нижегородской области, выразившиеся в расчете налогоплательщику суммы земельного налога за 2023 год с применением ставки налогообложения в размере 1,5% за земельный участок с кадастровым (№) оставлена без удовлетворения.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства.

В целях применения повышенной налоговой ставки (1,5 процента) при исчислении земельного налога инспекции необходимо установить следующие обстоятельства: наличие множественности земельных участков; установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства.

Пониженные ставки земельного налога в размере, не превышающем 0,3%, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земельные участки в соответствии не только с их категорией и видом разрешенного использования, но и целевым назначением. В рассматриваемом случае – для лиц, использующих земельные участки для индивидуального жилищного строительства, то есть для личных (бытовых) нужд, в связи с этим использование земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним ставки земельного налога в размере 0,3 процента.

Доводы административного истца о том, что он утратил статус индивидуального предпринимателя на момент отчуждения земельного участка, подлежат отклонению, так как действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности, под которой в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации также установлено специальное правило о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Поскольку в силу статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2012 года № 34-П).

Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей.

Установлено, что будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которого являлось покупка и продажа собственного недвижимого имущества, ФИО1 приобрел земельные участки, расположенные в городе Бор Нижегородской области, которые имели вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства, затем вид разрешенного использования данных земельных участков был изменен на «для индивидуального жилищного строительства», участки были размежеваны на множество земельных участков меньшей площади и путем перераспределения были образованы земельные участки, указанные в административном иске, после чего ФИО1 произведено отчуждение данных земельных участков путем оформления договоров дарения с ФИО3 (отец административного истца). Кроме того, часть земельных участков, принадлежащих ФИО1 в 2022 году по данным уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год, представленной в налоговый орган 7 февраля 2023 года, доходы, полученные налогоплательщиком от осуществления предпринимательской деятельности, составили 16 512 500 рублей.

Согласно сведениям, предоставленным налоговым органом, административный истец фактически на регулярной основе осуществлял деятельность по покупке и продаже объектов недвижимого имущества, в том числе земельных участков. В частности, в 2021 году за ФИО1 зарегистрировано право собственности на 332 земельных участка, в 2022 году – на 86 земельных участка, в 2023 году – на 6 земельных участка.

Согласно пункту 45 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30 июня 2021 года) факт реализации гражданином своего права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности жилым помещением сам по себе не может рассматриваться в качестве осуществления им предпринимательской деятельности.

В отношении деятельности, связанной с приобретением и реализацией объектов недвижимости, вывод о ее предпринимательском характере может быть сделан с учетом конкретных обстоятельств дела, в том числе с учетом множественности (повторяемости) данных действий, а также иных признаков предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в связи с чем, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет направленность действий лица на получение прибыли. Самого факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период сделок.

В пп. 1 и 2 ст. 209 ГК РФ установлено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Таким образом, факт реализации гражданином своего права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности недвижимым имуществом (жилым помещением) сам по себе не может рассматриваться в качестве осуществления им предпринимательской деятельности.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций.

Как установлено материалами дела, сделки по отчуждению земельных участков совершались между взаимозависимыми участниками сделок, в течение короткого промежутка времени земельные участки реализовывались иным физическим лицам, которые в настоящее время являются собственниками этих участков.

Множественность и значительность общей площади принадлежащих налогоплательщику земельных участков исключают возможность использования объектов налогообложения для удовлетворения личных потребностей налогоплательщика.

Доказательств использования налогоплательщиком спорного земельного участка непосредственно для индивидуального строительства, осуществления им действий, направленных на строительство зданий, сооружений в материалы дела не представлены.

Таким образом, довод ФИО1 о том, что земельный участок не использовался им в целях осуществления предпринимательской деятельности несостоятелен, поскольку деятельность административного истца по приобретению в собственность ранее большого количества участков (один из которых является земельный участок с кадастровым (№)), являющихся объектом гражданского оборота, с последующей их реализацией на систематической основе, в том числе через взаимозависимых лиц, свидетельствует о ведении предпринимательской деятельности.

С учетом изложенного, при исчислении земельного налога в отношении спорного земельного участка правомерно применена ставка 1,5%, предусмотренная для прочих земельных участков. В связи с чем, судом не установлено незаконных действий (бездействия) административного ответчика. Тем самым, заявленные требования административного истца удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требованиях ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Нижегородской области о признании незаконным налогового уведомления, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Нижегородский областной суд через Советский районный суд города Нижнего Новгорода в течение месяца.

Мотивированное решение изготовлено 05.06.2025.

Судья: (подпись) Т.В. Илюшина

Копия верна:

Судья: Т.В. Илюшина

Секретарь судебного заседания: А.П. Карабанова

Подлинный экземпляр решения находится в административном деле № 2а-2009/2025 Канавинского районного суда г.Нижнего Новгорода.