№ 2а-354/2023
УИД 18RS0004-01-2022-005108-20
Решение
именем Российской Федерации
Мотивированное решение составлено 02 июня 2023 года.
19 мая 2023 года г. Ижевск
Индустриальный районный суд г.Ижевска УР в составе председательствующего судьи Чернышовой Э.Л., при секретаре судебного заседания Коробейниковой Е.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции ФНС России № 8 по УР к ФИО1 о взыскании пени,
установил:
межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике обратилась в суд с административным иском к ФИО1, просит взыскать пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 922,47 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 12 304,49 руб., восстановить пропущенный срок на подачу искового заявления.
Требования мотивированы тем, что административный ответчик была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с -Дата- по -Дата- и обязана правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы.
Суммы страховых взносов за расчетный период, исчисленные исходя из минимального размера оплаты труда, уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Суммы страховых взносов, подлежащие уплате ИП, на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за -Дата-, -Дата-, -Дата-, -Дата- года не уплачены своевременно в установленный законодательством срок, налогоплательщику начислены пени.
В судебное заседание административный истец не явился, просил рассмотреть административное дело без участия представителя, на требованиях иска настаивал.
В судебное заседание не явился административный ответчик, судом о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом по адресу регистрации, о причинах неявки не сообщил.
Суд
определил:
рассмотреть дело в отсутствие административного истца, административного ответчика.
Суд, исследовав представленные в материалы дела доказательства, приходит к выводу, что требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.
В силу с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
С -Дата- в соответствии с пунктом 2 статьи 4, статьей 5 Федерального закона от 03 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" указанные полномочия принадлежат налоговым органам.
Из материалов дела следует, что ФИО1, обладая статусом индивидуального предпринимателя, являлась страхователем по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию и плательщиком страховых взносов.
ФИО1 в соответствии с положениями статьи 430 НК РФ начислены страховые взносы:
- за -Дата- год:
на обязательное пенсионное страхование фиксированный размер равен 23 400 руб., в соответствии со ст. 69,70 инспекцией выставлено требование об уплате № от -Дата-, в соответствии со ст. 47 было вынесено решение № от -Дата-, постановление № от -Дата-;
- за -Дата- год:
на обязательное пенсионное страхование фиксированный размер равен 26 545,00 руб.,
на обязательное медицинское страхование фиксированный размер равен 5 840,00 руб., в соответствии со ст. 69,70 инспекцией выставлено требование об уплате № от -Дата-, в соответствии со ст. 47 было вынесено решение № от -Дата-, постановление № от -Дата-;
- за -Дата- год:
на обязательное пенсионное страхование фиксированный размер равен 29 354 руб.,
на обязательное медицинское страхование фиксированный размер равен 6 884,00 руб., в соответствии со ст. 69,70 инспекцией выставлено требование об уплате № от -Дата-, в соответствии со ст. 47 было вынесено решение № от -Дата-, постановление № от -Дата-;
- за -Дата- год:
на обязательное пенсионное страхование в размере 17 706,84 руб.,
на обязательное медицинское страхование в размере 4 598,06 руб.,
суммы страховых взносов за -Дата- год не уплачены, взысканы в рамках приказного производства мировым судьей судебного участка №6 Индустриального района г. Ижевска в рамках дела №
В связи с отсутствием оплаты в установленный срок, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере административным истцом начислены пени в размере 12 304,49 руб. и 1 922,47 руб. соответственно.
В соответствии с п. 3, п. 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Представленный истцом расчет недоимки по пени соответствует требованиям действующего законодательства, и в связи с чем, может быть положен в основу решения суда, удовлетворяющего исковые требования.
Между тем, суд приходит к выводу об отсутствии законных оснований для удовлетворения требований о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за -Дата-, -Дата- и -Дата- года, поскольку административным истцом не представлено доказательств соблюдения процедуры их принудительного взыскания.
Порядок взыскания недоимки по страховым взносам с индивидуального предпринимателя регламентирован статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
Положениями статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период, когда административный ответчик состоял в статусе ИП) определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1).
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3).
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса. (пункт 7).
В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса (абзац 1).
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (абзац 2).
Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления (пункт 4).
Как указано выше, налоговым органом административному ответчику выставлены и направлены требования о взыскании страховых взносов:
- требование № от -Дата- об уплате недоимки в срок до -Дата-,
- требование № от -Дата- об уплате недоимки в срок до -Дата-,
- требование № от -Дата- об уплате недоимки в срок до -Дата-.
Материалами дела подтверждено, что на момент формирования требования об уплате задолженности страховых взносов за -Дата-, -Дата-, -Дата- ФИО1 имела статус индивидуального предпринимателя.
Поскольку уплата в установленные в требованиях сроки ФИО1 не произведена налоговой инспекцией вынесены решения о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств:
- № от -Дата- (по требованию № от -Дата-),
- № от -Дата- (по требованию № от -Дата-),
- № от -Дата- (по требованию № от -Дата-).
Таким образом, налоговый орган, вынося решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, приступил к реализации принудительного взыскания задолженности, на которое распространяются правила Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в том числе, о сроке предъявления исполнительного документа к исполнению.
Административным истцом не представлено доказательств направления указанных решений на исполнение судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".
Кроме того, решение налогового органа № от -Дата- вынесено за пределами срока, установленного ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно сообщению начальника отделения – старшего судебного пристава Индустриального РОСП г.Ижевска ФИО2, указанные исполнительные документы в отношении ФИО1 на исполнение не поступали.
Предусмотренный статьей 21 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" срок для предъявления акта органа, осуществляющего контрольные функции, о взыскании денежных средств истек, поскольку в принудительном порядке судебным приставом-исполнителем вышеуказанные решения налогового органа не предъявлялись к исполнению и не исполнялись, начиная с -Дата-.
Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание пени возможно только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.
Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.
При таких обстоятельствах, суд полагает, что в удовлетворении исковых требований о взыскании с ответчика пени по страховым взносам за -Дата-, -Дата-, -Дата- года на обязательное медицинское страхование в размере 1656,93 и на обязательное пенсионное страхование в размере 11 281,91 руб. необходимо отказать.
Что касается требований о взыскании пени за период с -Дата- по -Дата-, начисленных на недоимку по страховым взносам за -Дата- год на обязательное пенсионное страхование в размере 1 022,58 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 265,54 руб., то они также не подлежат удовлетворению, но по иным основаниям.
Страховые взносы за -Дата- год на обязательное пенсионное страхование в размере 17 706,84 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 4 598,06 руб. взысканы с ФИО1 в рамках приказного производства мировым судьей судебного участка №6 Индустриального района г. Ижевска в рамках дела №.
-Дата- налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате пени по состоянию на -Дата- в сумме 14 478,88 руб. в срок до -Дата- путем размещения в личном кабинете налогоплательщика.
В соответствии со статьей 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.
Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.
В соответствии с п.23 Приказа ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617@ «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщик» датой отправки документов (информации), сведений физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика считается дата, зафиксированная налоговым органом в подтверждении даты отправки.
Датой получения документов (информации), сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов (информации), сведений в личном кабинете налогоплательщика.
Факт направления налоговых требований через личный кабинет налогоплательщика подтвержден скриншотом экрана компьютера открытого на вкладке «Журнал обмена с ЛК», согласно которому требование выгружено в личный кабинет налогоплательщика -Дата-.
Поскольку ФИО1 в юридически значимый период была зарегистрирована на информационном ресурсе «Личный кабинет налогоплательщика», размещение в личном кабинете налогоплательщика налоговых уведомлений и требований об уплате налогов без направления по почте на бумажном носителе соответствует требованиям закона.
Пени на сумму страховых взносов за -Дата- года на обязательное пенсионное страхование в размере 1 022,58 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 265,54 руб. включены в указанное требование, которое ответчиком не исполнено.
Порядок взыскания задолженности определен в ст. 48 НК РФ:
заявление о взыскании налога, сбора за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Общая сумма налога, подлежащая взысканию с ФИО1, превышала 10 000 рублей после выставления требования № со сроком исполнения до -Дата-.
-Дата-, в установленный законом срок, Межрайонная ИФНС России № 8 по УР обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, -Дата- судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.
Административное исковое заявление должно было быть предъявлено в течение шести месяцев после отмены судебного приказа, то есть до -Дата-, между тем оно направлено в суд лишь -Дата-, что свидетельствует о пропуске установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока для обращения в суд с настоящим иском.
Административный истец заявил ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу административного искового заявления, ходатайство не мотивировано.
Суд полагает необходимым в удовлетворении ходатайства административного истца о восстановлении пропущенного срока подачи искового заявления отказать, поскольку административным истцом не представлено доказательств наличия уважительных причин пропуска срока на обращение в суд.
При таких обстоятельствах в удовлетворении требований административного истца в части взыскания пени за период с -Дата- по -Дата- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 022,58 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 265,54 руб. необходимо отказать, в связи с пропуском срока на обращение с административным исковым заявлением.
На основании изложенного, руководствуясь требованиями ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике к ФИО1 (ИНН №) о взыскании недоимки по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 922,47 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 12 304,49 руб. отказать.
Решение может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики, через Индустриальный районный суд г. Ижевска в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Э.Л. Чернышова