Решение по делу № 2А-8857/2025 от 21.07.2025 | Одинцовский городской суд (Московская область)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 16 июля 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при ведении протокола помощником судьи Тришиной В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-8857/2025 по административному исковому заявлению ФИО4 к Межрайонной ИФНС России № по Московской области о признании задолженности безнадежной к взысканию,

установил:

ФИО1 оглы обратился в суд с административным иском к МИФНС России № по Московской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням, в связи с истечением установленного срока на взыскание:

- по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб.,

- по земельному налогу с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб.

В обоснование своих требований указал, что ранее решением суда по делу № была признана безнадежной к взысканию недоимка, сроки взыскания по которым истекли, однако из ответа Инспекции имеется еще ряд задолженностей, которые не были включены ранее в требования. При этом выданный судебный приказ отменен, однако со счета осуществляется принудительное взыскание в пользу МИФНС России № по Московской области.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен, ходатайств об отложении разбирательства не поступало.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, извещен надлежаще. В суд поступили письменные возражения.

Заинтересованным лицом к участию в деле привлечено и надлежащим образом о разбирательстве уведомлено Управление ФНС России по Московской области.

Суд определил возможным рассмотрение дела в данном судебном заседании с учетом надлежащего извещения участвующих в деле лиц о времени и дате судебного заседания, ходатайств об отложении не поступало, иных препятствий суд не усматривает.

Учитывая доводы сторон, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

- уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (пп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (пп. 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются (п. 7 ст. 11.3 НК РФ):

1) суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными;

2) суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п. 3 ст. 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных ст. 59 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как следует из материалов дела, ФИО5 _ИГНН №_ состоит на учете в МИФНС № по Московской области.

Поводом к обращению с настоящими требованиями явилась задолженность, включенная в Единый налоговый счет.

Административный истец настаивает на том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков взыскания.

Из представленных материалов следует, что ФИО1 оглы до обращения в суд обратился в Инспекцию, ответом от ДД.ММ.ГГГГ до сведения налогоплательщика доведена информация о том, что на основании решения Одинцовского городского суда Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № проведены мероприятия по исключению из совокупной обязанности сумм недоимки по налогам и задолженности по соответствующим пеням, в том числе: транспортный налог и налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г., земельный налог и налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г., земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ, налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. и пени; по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС отрицательное -..... руб., включая: налог на имущество -..... руб. сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.), налог на имущество -..... руб. сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.), земельный налог -..... руб. сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.), земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.) – ..... руб., ..... руб., а также пени – ..... руб.

Детализация Единого налогового счета по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ содержит аналогичные данные относительно задолженности по налогам, пени в сумме ..... руб.

В письменных возражениях Инспекцией сообщено следующее:

- в соответствии со ст. 69 НК РФ Инспекцией сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ, в структуру требования вошло: Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2013 года. Дальнейшие меры взыскания не приняты;

- в соответствии со ст. 69 НК РФ Инспекцией сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; в соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано Заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. и на основании данного заявления мировым судьей был вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ, который был выгружен в ФССП в электронном виде. Постановление о возбуждении ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе настоящего судебного разбирательства установлено, что на основании предъявленного в пределах срока принудительного исполнения судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, сведений об отмене которого не имеется, в Одинцовском РОСП возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ.

Обращаясь к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в предусмотренные п. 3 ст. 48 НК РФ сроки, налоговый орган инициирует процедуру судебного взыскания.

Таким образом, задолженность по налогу на имущество и земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ Инспекция была обращена к взысканию, полученный судебный приказ был предъявлен к исполнению, следовательно недоимку нельзя признать безнадежной к взысканию.

Вместе с тем, при определении размера совокупной обязанности не учитываются (п. 7 ст. 11.3 НК РФ):

Следовательно, сведения ЕНС в указанной части следует привести к актуальным данным.

Наряду с изложенным, анализируя данные налогового органа и приведенные по мерам взыскания сведения, суд достоверно установил, что совокупной обязанности по ЕНС также включена недоимка по налогу на имущество за ДД.ММ.ГГГГ год, сроки взыскания по которым истекли и административным ответчиком не представлено доказательств, подтверждающих своевременное обращение выявленной недоимки к принудительному взысканию.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (п.п. 3 и 6 ст. 11.3 и п. 1 ст. 70 НК РФ).

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе, и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Таким образом, институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Учитывая, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в отрицательное сальдо ЕНС была включена та недоимка и пеня, сроки взыскания по которым истекли и не были приняты меры взыскания, суд находит, что избранный способ защиты законного интереса в отношении как недоимки по налогу на имущество (ДД.ММ.ГГГГ г.), так и сумм пени, начисленных на те недоимки, обязательства по которым судом признаны прекращенными, является надлежащим, требования административного иска в указанной части подлежат удовлетворению, путем признания безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в лицевой счет налогоплательщика ФИО6 _ИГНН №_, с учетом следующих начислений:

- налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб.,

- а также суммы пени, начисленные на недоимки, сроки взыскания по которым истекли.

На основании настоящего решения суда соответствующие записи подлежат исключению из состава отрицательного сальдо Единого налогового счета налогоплательщика, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

На основании ст. 111 АС РФ понесенные административный истцом судебные издержки по уплате государственной пошлины в размере ..... руб. подлежат возмещению за счет административного ответчика.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск ФИО7 к Межрайонной ИФНС России № по Московской области о признании задолженности безнадежной к взысканию – удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в Единый налоговый счет ФИО8 _ИГНН №_, с учетом следующих начислений:

- налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год – ..... руб.,

- а также суммы пени, начисленные на недоимки, сроки взыскания по которым истекли.

Обязать Межрайонную ИФНС № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО9 _ИГНН №_ к актуальным данным, списав указанную задолженность из отрицательного сальдо ЕНС на основании настоящего решения суда.

В остальной части требований административный иск оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС № по Московской области в пользу ФИО10 _ИГНН №_ в счет возмещения судебных издержек ..... руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий - судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 21.07.2025.