Решение по делу № 3А-20/2023 от 03.02.2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

3 февраля 2023 года город Тула

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Мельничук О.В.,

при секретаре Шевчук М.С.,

с участием прокурора Лазукиной О.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-20/2023 (3а-370/2022) по административному исковому заявлению ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений Тульской области о признании частично недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год,

установил:

30.11.2021 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение №2795 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2021 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2022 год).

В названный Перечень пунктами № включены объекты с кадастровыми номерами №.

ФИО1, являясь собственником нежилых помещений с указанным выше кадастровыми номерами, обратилась в суд с административным иском о признании недействующим данного Перечня в части включения в него вышеуказанных объектов недвижимого имущества, ссылаясь на то, что спорные помещения включены в приведенный Перечень незаконно, фактически не используется для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем отсутствуют основания для их включения в Перечень исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Земельный участок, на котором расположено здание, в котором находится указанное помещение, также не предусматривает размещение на нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования поддержала по изложенным в административном иске основаниям.

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела изведена надлежащим образом.

Представитель административного ответчика министерства имущественных и земельных отношений Тульской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска, просил отказать в его удовлетворении.

Заинтересованное лицо администрация г.Тулы в суд представителя не направило, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещено, заявлений не поступало.

Выслушав объяснения административного истца ФИО1, представителя административного ответчика министерства имущественных и земельных отношений Тульской области по доверенности ФИО3, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора Лазукиной О.Г., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая в подпункте 6 пункта 1 в качестве таковых называет, в том числе, помещение.

Законом Тульской области от 20.11.2014 №2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

Абз. 2 подп. 3 решения Тульской городской Думы от 28.11.2014 № 4/75 «Об установлении и введении в действие на территории муниципального образования город Тула налога на имущество физических лиц» установлена налоговая ставка для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, - 2,0 процента.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как установил суд, оспариваемое распоряжение министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовано в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области».

Оно издано уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области № 452 от 13.10.2016 (пп.4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя распоряжение в оспариваемых частях на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводство Российской Федерации, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объектов в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.

Как следует из материалов дела и установлено судом, административный истец ФИО1 является собственником нежилых помещений <данные изъяты>.

Данные обстоятельства подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 05.12.2022, материалами дела правоустанавливающих документов.

Судом установлено, что объект недвижимости, <данные изъяты>, - по данным ЕГРН имеет наименование: «нежилое помещение», назначение: «нежилое».

Объект недвижимости, <данные изъяты>, - по данным ЕГРН имеет наименование: «нежилое помещение», назначение: «нежилое».

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости, указанные нежилые помещения располагаются в здании <данные изъяты>.

Из справки кадастрового инженера <данные изъяты> следует, что указанный многоквартирный дом располагается на земельном участке с кадастровым номером №, имеющим вид разрешенного использования «многоквартирный дом», категорию – «земли населенных пунктов», дата постановки на учет 18.11.2011, что следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 05.12.2022.

Данный вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещение объектов, указанных в статье 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Здание с кадастровым номером № в Перечень на 2022 год не включено.

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 № 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В материалы дела не представлено доказательств тому, что фактический осмотр помещений предшествовал принятию оспариваемого нормативно-правового акта.

Административный истец в судебном заседании отрицал факт осмотра помещений.

Учитывая вышеизложенное, отсутствуют основания полагать, что принадлежащие административному истцу помещения подлежали включению в оспариваемый Перечень по фактическому использованию в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, применительно к рассматриваемому случаю в Перечень подлежали бы включению помещения, если бы разрешенное использование, наименование самих помещений или более 20% их площадей по данным ЕГРН или документам технического учета (инвентаризации) предусматривало размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а также, если бы они находились в здании, более 20% площадей которого имеет такое назначение или которое находится на участке с соответствующим видом разрешенного использования, то есть, в здании, являющимся торговым либо административно - деловым центром.

Как следует из материалов дела, указанные выше помещения образованы в 2017 году на основании технического плана от 28.06.2017 в результате раздела помещения с кадастровым номером №. В результате данного раздела на кадастровый учет были поставлены вновь образованные помещения:

<данные изъяты>

<данные изъяты>.

Из сообщения филиала ФГБУ «ФКП Росрестра» по Тульской области от 06.12.2022 следует, что согласно данным ЕГРН объект недвижимости (помещение) с кадастровым номером № поставлен на учет 30.03.2018 на основании заявления ФИО1 о постановке на государственный кадастровый учет объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ с приложением технического плана помещения от ДД.ММ.ГГГГ. Назначение «нежилое», наименование «нежилое помещение», помещение №, площадь <данные изъяты> кв.м. Указанная площадь является актуальной с 20.05.2019 по настоящее время. С момента постановки до 20.05.2019 площадь была равна <данные изъяты> кв.м.

Согласно данным ЕГРН объект недвижимости (помещение) с кадастровым номером № поставлен на учет 30.03.2018 на основании заявления ФИО1 о постановке на государственный кадастровый учет объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ с приложением технического плана помещения от ДД.ММ.ГГГГ. Назначение «нежилое», наименование «нежилое помещение», помещение №, площадь <данные изъяты> кв.м. Указанная площадь является актуальной с момента постановки по настоящее время.

Объект недвижимости (помещение) с кадастровым номером №, согласно данным ЕГРН, поставлен на учет 30.03.2018 на основании заявления ФИО1 о постановке на государственный кадастровый учет объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ с приложением технического плана помещения от ДД.ММ.ГГГГ. Назначение «нежилое», наименование «нежилое помещение», помещение №, площадь <данные изъяты> кв.м. Указанная площадь является актуальной с 20.05.2019 по настоящее время. С момента постановки до 20.05.2019 площадь была равна <данные изъяты> кв.м.

Также указано, что названные характеристики описанных объектов по состоянию на 30.11.2021 и в настоящее время являются идентичными и актуальными, а изменения основных характеристик в результате перепланировки двух объектов недвижимости с кадастровыми номерами № с 20.05.2019 в части площадей указанных объектов были учтены в ЕГРН.

В указанном выше техническом плане назначение данных помещений указано: нежилое помещение, подробной экспликации с указанием иных наименований или назначений частей помещений не содержится.

Стороной административного истца суду представлены технический паспорт на жилой дом (дома) и земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, составленный по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а также выписка (справка) из технического паспорта недвижимого имущества (нежилое помещение) на здание, расположенное по указанному выше адресу, выданная ДД.ММ.ГГГГ.

Отдельных технических паспортов на помещения с кадастровыми номерами № суду не представлено. По сообщению ГУ ТО «Областное БТИ» от 12.12.2022 в учреждении таковых не имеется, имеется инвентарное дело на многоквартирный дом по адресу: <адрес>.

В этой связи, для формирования выводов о назначении частей спорных помещений, суд полагает необходимым анализировать технический план, на основании которого осуществлен кадастровый учет помещений с кадастровыми номерами №, и экспликацию помещений, содержащуюся в выписке (справке) из технического паспорта недвижимого имущества (нежилое помещение) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ

При сопоставлении данной экспликации помещений с техническим планом следует, что в состав помещения № с кадастровым номером № вошли помещения со следующим назначением: кабинет, коридор, подсобное, подъем, склад, умывальник, туалет, шкаф, лестница; в состав помещения № с кадастровым номером № вошли помещения с назначением: коридор, подсобное, подъем, склад, щитовая, колориф, лестница; в состав помещения № с кадастровым номером № вошли помещения с назначением: коридор, склад, умывальник, туалет, шкаф, лестница.

Такое назначение помещений не предусматривает размещение коммерческих объектов в смысле ст. 378.2 НК РФ. Понятие «кабинет» в данном случае не однозначно понятию «офис».

Доводы административного ответчика о том, что поскольку ФИО1 заключён договор аренды принадлежащих ей помещений, расположенных в многоквартирном доме по адресу: <адрес>, с <данные изъяты>), помещения взаимосвязаны с помещением магазина, в связи с чем могут быть им использованы, это является основанием для включения спорных помещений в Перечень, несостоятельны, так как исходя из системного толкования положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, договор аренды помещений здания, в отсутствие надлежащим образом оформленного и полученного в установленном порядке документа, подтверждающего реальное использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, не является допустимым доказательством фактического использования здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Кроме того, как следует из представленного стороной административного истца заключения эксперта в области строительно-технических судебных экспертиз <данные изъяты>, на объекте исследования (помещение с кадастровым номером №) имеется следующее оборудование и инженерные системы: система горячего и холодного водоснабжения МКД, система отопления МКД и система водоотведения МКД (канализация), состоящие из трубопроводов с запорной арматурой и фитинговых соединений (отводы, углы, тройники). Смонтированное оборудование, расположенное в помещении исследуемого объекта, используется исключительно в целях обеспечения водоснабжения, водоотведения (канализации) и отопления всего многоквартирного жилого дома. Нежилое помещение с кадастровым номером № не имеет возможности быть использованным в самостоятельных целях, по своему прямому назначению как «подсобное помещение» для магазина или как объект самостоятельного характера, имеющий выход в торговую точку.

В силу положений части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Однако, относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечень административным ответчиком не представлено.

При таких обстоятельствах и учитывая, что административный ответчик не исполнил процессуальную обязанность, установленную частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и не представил доказательств законности включения вышеуказанных помещений в Перечень на 2022 год, а также исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления ФИО1

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания оспариваемых положений Перечня недействующими с момента его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь ст.215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия пункт № перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 № 2795 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Сообщение о принятии данного решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или размещению в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://npatula.ru, либо в сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий