Судья Колодезный А.В. Дело № 2а-3743/2023

УИД 35RS0010-01-2023-001266-52

ВОЛОГОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 07 сентября 2023 года № 33а-3337/2023

г. Вологда

Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе:

председательствующего Балаевой Т.Н.,

судей Цветковой Л.Ю., Коничевой А.А.,

при секретаре Багуновой Е.О.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области на решение Вологодского городского суда Вологодской области от 06 апреля 2023 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Вологодской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Балаевой Т.Н., объяснения ФИО1, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Вологодской области (далее - МИФНС России №11 по Вологодской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32 448 рублей, пени в размере 64 рублей 36 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 рублей, пени в размере 16 рублей 71 копейки на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год, ссылаясь на неисполнение налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате страховых взносов.

Решением Вологодского городского суда Вологодской области от 06 апреля 2023 года в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 11 по Вологодской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов отказано.

В апелляционной жалобе представитель МИФНС России № 11 по Вологодской области ФИО2 просит решение суда отменить, с учетом уменьшения требований, удовлетворить административные исковые требования. Обращает внимание, что платежи на вышеуказанные суммы не могут быть зачислены в полном объеме в оплату страховых взносов за 2021 год, поскольку у административного ответчика имеется недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год. В соответствии с внесенными изменениями в законодательстве, платежи от 04 апреля 2023 года на общую сумму 40955 рублей 07 копеек учтены в счет погашения задолженности в сумме 32488 рублей 15 копеек по страховым взносам за 2018 год. Оставшаяся сумма в размере 8466 рублей 92 копеек учтена в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2021 год.

ФИО1 в суде апелляционной инстанции возражала против удовлетворения апелляционной жалобы.

Представитель МИФНС России № 11 по Вологодской области в суд апелляционной инстанции не явился, о дате и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Судебная коллегия, проверив законность и обоснованность судебного постановления, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела, недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела, несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются нормами главы 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в пп.2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года; 26 545 рублей за расчетный период 2018 года; 29 354 рублей за расчетный период 2019 года; 32 448 рублей за расчетный период 2020-2021 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей – в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 год плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 рублей за расчетный период 2017 года; 5840 рублей за расчетный период 2018 года и 6884 рублей за расчетный период 2019 года; 8426 рублей за расчетный период 2020-2021 года.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 16 мая 2013 года состоит на учете в налоговом органе как адвокат и является в соответствии с пунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В связи с осуществлением деятельности в качестве адвоката налогоплательщику были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32448 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 рублей, которые взыскиваются в рамках настоящего дела.

В силу положений статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов. В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

В связи с неуплатой ФИО1 в установленный срок страховых взносов за 2021 год, налоговым органом начислены пени: за период с 11 января 2022 года по 17 января 2022 года в размере 64 рублей 36 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год; в период с 11 января 2022 года по 17 января 2022 год в размере 16 рублей 71 копейки на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год.

В связи с неуплатой страховых взносов и налоговых платежей в установленный срок, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № 1094 со сроком уплаты до 21 февраля 2022 года.

В добровольном порядке требование в установленный срок плательщиком не исполнено.

Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами НК РФ и КАС РФ.

Процедура взыскания недоимки по налогам и страховым взносам с должника регламентируется положениями статьи 48 НК РФ, из которых следует, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

По общему правилу, установленному частью 2 статьи 286 КАС РФ, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Пунктом 2 статьи 48 НК РФ определено, что исковое заявление о взыскании налога может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом налоговое законодательство устанавливает также специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 3 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

19 апреля 2022 года административный истец обратился с заявлением о выдаче судебного приказа.

26 апреля 2022 года мировым судьей Вологодской области по судебному участку № 3 был выдан судебный приказ о взыскании страховых взносов, пени, который был отменен по заявлению ФИО1 определением мирового судьи от 04 августа 2022 года.

Настоящее административное исковое заявление поступило в суд 03 февраля 2023 года, то есть до истечения предусмотренного статьей 48 НК РФ шестимесячного срока обращения в суд, исчисляемого со дня отмены судебного приказа.

Разрешая заявленные требования и установив в ходе рассмотрения дела, что административным ответчиком 04 апреля 2023 года в счет погашения задолженности по страховым взносам и пени за 2021 год, указанной в требовании № 1094 от 18 января 2022 года произведены платежи в размере 32 448 рублей, 16 рублей 71 копейку, 8 426 рублей, 64 рубля 36 копеек, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления со ссылкой на то, что требования налогового органа административным ответчиком исполнены в полном объеме.

Судебная коллегия с указанным выводом суда первой инстанции согласиться не может, при этом исходит из следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 11.3 НК РФ установлено, что единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Вопреки выводам суда первой инстанции, применение норм налогового законодательства действовавших в момент возникновения обязанности по уплате страховых взносов, является ошибочным, поскольку в соответствии с пунктом 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 01 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции названного Федерального закона). Кроме того, перечисление единого налогового платежа осуществляется в силу существования юридической обязанности по уплате налога, а не в силу возникновения конкретного налогового обязательства.

Поскольку ФИО1 оплатила денежные средства после 01 января 2023 года, они правомерно были учтены налоговым органом как единый налоговый платеж, который подлежал распределению в счет имеющейся недоимки по налогам.

Как следует из расчета представленного административным истцом, по состоянию на дату платежа (04 апреля 2023 года) у ФИО1 имелась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 рублей, за 2021 год в размере 32 448 рублей, за 2022 год в размере 34 445 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 2 043 рублей 15 копеек, за 2021 год в размере 8 426 рублей, за 2022 год в размере 8 766 рублей; по НДФЛ в размере 3900 рублей.

Произведенные 04 апреля 2023 года платежи на общую сумму 40 955 рублей 07 копеек были учтены:

- в размере 28 588 рублей 15 копеек в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2018 год;

- в размере 3900 рублей в счет оплаты задолженности по НДФЛ;

- в размере 5 903 рублей в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год;

- в размере 2 563 рублей 92 копеек в счет оплаты страховых вносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год.

Между тем, анализируя распределение налоговым органом поступивших от ФИО1 денежных средств, судебная коллегия не может согласиться с обоснованностью направления суммы 28 588 рублей 15 копеек в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год, в силу следующих обстоятельств.

11 июня 2020 года по заявлению МИФНС России № 11 по Вологодской области и.о. мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 3 был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 рублей, пени в размере 155 рублей 16 копеек; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 840 рублей, пени в размере 35 рублей 02 копеек; пени на налог на доходы физических лиц в размере 377 рублей 06 копеек.

В связи с возражениями, поступившими от должника, определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 3 от 10 декабря 2020 года судебный приказ был отменен.

09 июня 2021 года МИФНС России № 11 по Вологодской области обратилась в Вологодский городской суд с административными исковыми требованиями о взыскании вышеуказанной задолженности по страховым взносам и пени.

В процессе рассмотрения дела исковые требования о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год были уменьшены до суммы 75 рублей 49 копеек в связи с уточнением платежей.

Впоследствии, определением Вологодского городского суда от 12 августа 2021 года производство по данному делу прекращено, в связи с отказом МИФНС России № 11 по Вологодской области от административных исковых требований.

Обращаясь в суд с требованиями о взыскании с ФИО1 страховых взносов за 2020 год МИФНС России № 11 по Вологодской области при расчете задолженности в исковом заявлении также указывала на полную оплату административным ответчиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год.

Данные обстоятельства следуют из материалов административных дел № 2а-6888/2021, № 2а-1577/2022, исследованных судебной коллегией, копии которых приобщены к материалам настоящего дела.

Таким образом, оснований для учета в едином налоговом счете недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год в общей сумме 28 588 рублей 15 копеек не имелось, в связи с чем распределение денежных средств поступивших от административного ответчика должно производится следующим образом: на оплату задолженности по НДФЛ в размере 3 900 рублей, в размере 29 416 рублей 33 копеек в счет оплаты взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год и в размере 7 638 рублей 74 копейки в счет оплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год, в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

При этом вопреки возражениям административного ответчика, зачет суммы единого налогового платежа в счет погашения недоимки по НДФЛ является правомерным, наличие указанной недоимки подтверждается материалами дела, в том числе копией налоговой декларации от 30 апреля 2022 года, требованием № 16189 по состоянию на 24 мая 2022 года, при этом в соответствии с пунктами 1, 3 части 8 статьи 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2023 года № 196-ФЗ) денежные средства, поступившие в качестве единого налогового платежа, подлежат направлению на оплату недоимки по налогу на доходы физических лиц, ранее погашения недоимки иным налогам, сборам, страховым взносам.

Учитывая изложенные обстоятельства, задолженность административного ответчика по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год составит 3 031 рубль 67 копеек (32448 – 29 416, 33), пени в размере 64 рубля 36 копеек, на обязательное медицинское страхование в размере 787 рублей 26 копеек (8 426 – 7 638,74), пени в размере 16 рублей 71 копейки, которые и подлежат взысканию в рамках настоящего спора.

Допущенное судом первой инстанции неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела, неправильное применение норм материального права является в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основанием для отмены судебного решения об отказе МИФНС России № 11 по Вологодской области с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении административных исковых требований.

Кроме того, с административного ответчика подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 400 рублей.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Вологодского городского суда Вологодской области от 06 апреля 2023 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Вологодской области к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 3031 рубль 67 копеек, пени в размере 64 рубля 36 копеек; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 787 рублей 26 копеек, пени в размере 16 рублей 71 копейка.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Третий кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Т.Н. Балаева

Судьи: Л.Ю. Цветкова

А.А. Коничева