Решение по делу № 2-868/2025 от 21.04.2025

дело № 2-868/2025 УИД 66RS0029-01-2025 -000264-28

Мотивированное решение составлено 21.04.2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Первоуральск 07 апреля 2025 года

Первоуральский городской суд Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Сухоплюевой Л.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Сальниковой Т.М.,

с участием:

представителя истца – ФИО1,

представителя ответчика- ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-868/2025 по иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области к ФИО4 о взыскании суммы неосновательного обогащения,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №30 по Свердловской области обратилась в суд с иском к ФИО4 о взыскании неосновательного обогащения в размере 118 300 руб.

В обоснование требований истец указал, что ФИО4 была предоставлена налоговая декларация на получение имущественного налогового вычета за 2020, 2021,2022, 2023 гг. на получение имущественный налоговый вычет, в связи с покупкой квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый номер объекта №.

По данным налоговых деклараций налогоплательщика сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 304 668 руб.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, п.п. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, не превышающем 2 000 000 рублей, а также расходов на погашение процентов, фактически израсходованным новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации недвижимого имущества, но не превышающего 3 000 000 руб.

За каждый год налогоплательщик может вернуть из бюджета не больше уплаченного им налога на доходы физических лиц.

Согласно представленных налоговых деклараций за 2020, 2021, 2022 год налогоплательщиком заявлена сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в размере 1 820 000,00 руб., сумма фактически уплаченных процентов по займам (кредитам) в размере 400 377,22 руб., сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета составила за 2020 год в размере 90 181,00 руб., за 2021 год в размере 92 031,00 руб., за 2022 год в размере 80190, 00 руб. (в пределах размера фактически уплаченного налога в бюджет).

По результатам камеральных налоговых проверок налоговые декларации проверены без нарушений, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, возвращена на расчетный счет налогоплательщика за 2020 год по решению о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № от 03.06.2021, за 2021 год по решению о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № от 08.04.2022, за 2022 год по платежному поручению № от 13.04.2023.

Согласно представленной налоговой декларации за 2023 год налогоплательщиком заявлена сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в размере 1 820 000,00 руб., сумма фактически уплаченных процентов по займам (кредитам) в размере 523 606,83 руб., сумма налога на доходы физических лиц,подлежащая возврату из бюджета, составила 42 266 руб. (в пределах размера фактически уплаченного налога в бюджет).

По результатам камеральной налоговой проверки и в рамках исполненияобязанностей по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства оналогах и сборах в соответствии со ст. 32 НК РФ, проведен анализ показателей налоговой отчетности, а также информации и документов, полученных в ходе осуществления мероприятий налогового контроля.

В ходе проведенных мероприятий Инспекцией установлено, что согласно договоракупли - продажи от 08.06.2020 ФИО4 приобретен всобственность объект недвижимого имущества, расположенный по адресу - 623101,<адрес>, кадастровый номер объекта недвижимости №, при этом,

? доли приобретена у ФИО11 ДД.ММ.ГГГГ.р.

? доли приобретена у ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ.р.

Стоимость объекта недвижимости, согласно договора купли - продажи, составляет

1 820 000,00 руб., в том числе:

ФИО12 ? доли за 910 000,00 руб.;

ФИО7 продает ? доли за 910 000,00 руб.

Оплата стоимости квартиры, согласно договора купли осуществлена следующим образом:

273 000,00 руб. - за счет денежных средств покупателя;

1 547 000,00 руб. - за счет кредитных денежных средств.

На основании представленных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по результатам камеральных налоговых проверок налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет на объект недвижимости с кадастровым номером 66:58:0118006:3834:

-по фактическим расходам в сумме 1 820 000,00 руб., в том числе за 2020 год - 693703,36 руб., за 2021 год - 707 930,66 руб., за 2022 год - 418365,98 руб.

-по фактическим уплаченным процентам в сумме 400 377,22 руб., в том числе за 2020 год - 0,00 руб., за 2021 год - 0,00 руб., за 2022 год - 198 483,08 руб., остаток имущественного налогового вычета по уплате процентов по займам (кредитам) переходящий на 2023 год, составил 201 894,14 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год Инспекцией налогоплательщику отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, в связи с тем, что Продавец (ФИО7 ИНН №) и Покупатель (ФИО8 ФИО5 ИНН №) являются взаимозависимыми лицами - мать и дочь (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.04.2024 №, Решение Управления ФНС России по Свердловской области от 26.08.2024 №@).

Имущественный налоговый вычет не применяется, если сделка купли-продажи объекта недвижимости была совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

В нарушение пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ по результатам декларирования за 2020, 2021, 2022, 2023 налогоплательщик неправомерно заявил имущественный налоговый вычет в связи с приобретением 1/2 доли объекта недвижимости, расположенного по адресу - 623101, <адрес>, с кадастровым номером №.

По итогам декларирования за 2020, 2021, 2022 Инспекцией налогоплательщику неправомерно предоставлен имущественный налоговый вычет по фактическим расходам на объект недвижимости с кадастровым номером № по фактическим расходам в размере 910000.00 руб. и по фактическим уплаченным процентам в размере 261 803,41 руб.

Как указано в Решении Управления ФНС России по Свердловской области от 26.08.2024 №@, налогоплательщик имеет право на имущественным налоговый вычет по расходам на погашение процентов по ? доле квартиры, в размере 63320,34 руб. (1 705,53 руб. - остаток имущественного налогового вычета за период с 2020- 2022 и 61 614,81 руб. - документально подтвержденные расходы по процентам за 2023 год).

Следовательно. ФИО4 имеет право на имущественный налоговый вычет по расходам на погашение:

суммы имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта недвижимости в размере 910 000,00 руб.

процентов по 1/2 доле квартиры в размере 8232,00 руб. (63 320,00 руб. х 13% (строка 160 налоговой декларации)).

Таким образом, с суммы в размере 910 000,00 руб. налогоплательщиком получен возврат в виде суммы налога в размере 118 300, 00 руб. (910 000,00 х13 %) необоснованно.

По результатам мероприятий налогового контроля Межрайонной инспекцией ФНС России № 30 по Свердловской области выявлено неправомерное предоставление имущественного налогового вычета, по итогам декларирования за 2020. 2021, 2022 год, по объекту недвижимости, расположенному по адресу - 623101, <адрес> Сумма неправомерного возврата, произведенного из бюджета составляет 118 300,00 руб.

В адрес ФИО4 Инспекцией заказной почтовой корреспонденцией было направлено уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) от ДД.ММ.ГГГГ № об уточнении налоговых обязательств с разъяснением о необходимости вернуть ошибочно выплаченные денежные средства в размере 118 300,00 руб.

Почтовой корреспонденции был присвоен штриховой почтовый идентификатор №, согласно сайта ФГУП «Почта России» почтовая корреспонденция не получена налогоплательщиком.

Таким образом, Инспекцией приняты все зависящие от нее меры для вручения указанной выше корреспонденции налогоплательщику в сроки, установленные законом.

Уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) № от 28.08.2024 налогоплательщиком оставлено без исполнения, уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, скорректированная заявленные суммы имущественного вычета на сумму материнского (семейного) капитала не представлена, соответственно, излишне возвращенная сумма налога на доходы физических лиц в размере 118 300,00 руб. в бюджет не уплачена.

Денежные средства, возвращенные вследствие предоставления данного вычета, могут быть взысканы налоговым органом в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства (п. 4.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 № 9-П, п. 17 Приложения к Письму ФНС России от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@).

В соответствии с гл. 60 ГК РФ получение денежных средств ФИО4 в размере 118 300,00 руб. является неосновательным обогащением, так как правовых оснований для получения указанных сумм у ответчика нет.

Неправомерно полученные денежные средства в сумме 118 300 руб. являются неосновательным обогащением ответчика и подлежат взысканию в соответствии со ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора ФИО7

Представитель истца ФИО1, действующая на основании доверенности № от 09.01.2025, в судебном заседании с учетом уточнения требований поддержала исковые требования по доводам, приведенным уточненном в исковом заявлении. Дополнительно суду пояснила, что инспекцией в соответствии со ст. 88 НК РФ проведены камеральные налоговые проверки представленных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2020,2021,2022, 2023 год.

По общему правилу налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором возникло право на вычет. В случае, если налоговая декларация представляется исключительно с целью получения налоговых вычетов и возврата налога на доходы физических лиц, то подать ее можно в любое время в течение трех лет по окончании года, по доходам за который заявлен налоговый вычет (п. п. 1 - 4, пп. 3 п. пп. 1 п. 7 ст. 11.3, п.1 ст. 79, ст. 216. абз. 1 п. 2 ст. 219, п. 7 ст. 220, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 1 ст. 88 НК РФ.

Пунктом 2 ст. НК РФ предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствии с

их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Срок камеральной налоговой проверки начинает течь со следующего дня после дня подачи декларации или расчета (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ).

Если день отправки отчетности и день ее получения Инспекцией не совпадают, срок исчисляется со дня ее получения налоговым органом. (Письмо Минфина России от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955, п. 2.2 Письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

Дата окончания камеральной налоговой проверки в общем случае - соответствующее число через три месяца (п. 5 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ). Если соответствующее число приходится на выходной (нерабочий) день, то проверка закончится в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Если в месяце, на который приходится окончание проверки, нет соответствующего числа, то последним днем проверки будет последний день этого месяца (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Оформление результатов камеральной налоговой проверки зависит от того, выявило ли должностное лицо налогового органа нарушения или нет.

Если должностное лицо налогового органа нарушений не выявило, то результаты камеральной налоговой проверки никак не оформляют. Составление в этом случае акта, справки или иного документа в соответствии со ст. 88, 100 НК РФ не предусмотрено.

Если в ходе камеральной налоговой проверки должностным лицом налогового органа выявлены нарушения, то Инспекция в течение 10 рабочих дней после окончания проверки должна составить акт проверки. В случае, если налогоплательщик не согласен с изложенными в акте налоговой проверки выводами, то ему предоставлено право представить свои возражения относительно доводов, изложенных в акте налоговой проверки (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 88, п. п. 1,6 ст. 100 НК РФ).

Решение по результатам проверки должностное лицо налогового органа принимает после рассмотрения материалов проверки, в том числе представленных возражений на акт налоговой проверки (п. п. 1, 4, 7 ст. 101 НК РФ).

Руководитель Инспекции (его заместитель) принимает одно из решений (п. п. 1, 7 ст. 101 НК РФ):

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

После проведения камеральной налоговой проверки и подтверждения права на получение имущественного налогового вычета сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету либо возврату налогоплательщику в установленном порядке (п. 1 ст. 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленном через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат суммы излишне уплаченного налога при наличии недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Решение о возврате суммы переплаты принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получение заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

До истечения указанного срока поручение о возврате суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа, подлежит направлению инспекцией в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ (п. 8 ст. 78 НК РФ).

В случае проведения камеральной налоговой проверки вышеуказанный срок начинает исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период, или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в установленный срок.

По смыслу ст. 78 НК РФ, предусматривающей исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены налоговый органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм.

В случае установления факта излишней уплаты налога по итогам камеральной проверки, при наличии заявления налогоплательщика о возврате (зачете), налоговый орган обязан в течение срока, определенного п. 6 ст. 78 НК РФ, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить на расчетный счет налогоплательщика. При этом срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, установленный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

Указанные нормы закона действовали до 01.01.2023.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЭ № «О внесении изменении в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен в действие с 01.01.2023 особый порядок уплаты налогов в виде единого налогового платежа (далее -ЕНП) и единого налогового счета (далее - ЕНС).

Так, начиная с 01.01.2023 года, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату, должна быть учтена на ЕНС в день принятия Инспекцией решения о предоставлении вычета и сформировать положительное сальдо на ЕНС (подп. 1 п. 1. п. 3 ст. 11.НК РФ).

В случае, если заявление о возврате налога подано в составе декларации, Инспекция направляет в орган Федерального казначейства поручение на возврат денег не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения, но в любом случае не позднее чем через 3 месяца + 10 рабочих дней со дня представления декларации (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 79 НК РФ).

В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для осуществления предусмотренного настоящей статьей возврата сумм денежных средств налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту возврат осуществляется частично (п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 79 НК РФ).

Как уже было отмечено выше, по итогам декларирования за 2020, 2021, 2022, 2023 год ФИО4 были предоставлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020, 2021, 2022, 2023 год на получение имущественного налогового вычета, в связи с приобретением недвижимого имущества, расположенного по адресу-623101, <адрес> кадастровый номер объекта недвижимости №.

За 2020 год:

25.02.2021 налогоплательщиком была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

Согласно представленной налоговой декларации налогоплательщиком заявлено:

1.сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в размере 1 820 000,00 руб.

2.сумма фактически уплаченных процентов по займам (кредитам) в размере 85 387,54 руб.

3.сумма документально подтвержденных расходов на приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период в размере 693 703,36 руб.

4.имущественный налоговый вычет в связи с приобретением недвижимого имущества в размере 90 181,00 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 88 НК РФ. Дата начала проведения камеральной налоговой проверки - 25.02.2021, дата окончания проверки - 25.05.2021.

В ходе камеральной налоговой проверки нарушений не выявлено, в связи с чем, 03.06.2021 Инспекцией в соответствии со ст. 78 НК РФ принято решение о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №.

Сумма имущественного налогового вычета в размере 90 181,00 руб. возвращена на расчетный счет налогоплательщика - 07.06.2021.

Пунктом 9 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 3, 4 и. 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом остаток налогового вычета может быть использован в порядке, предусмотренном ст. 221.1 НК РФ.

Согласно представленной налоговой декларации, остаток имущественного налогового вычета, переходящий на 2021 год составил — 1 126 296,64 руб., остаток имущественного налогового вычета по уплате процентов, переходящий на 2021 год составил - 85 387,54 руб.

За 2021 год:

11.03.2022 налогоплательщиком была представлена налоговая декларация по налогу

на доходы физических лиц за 2021 год.

Согласно представленной налоговой декларации налогоплательщиком заявлено:

1. сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в размере 1 820 000,00 руб.

2. сумма фактически уплаченных процентов по займам (кредитам) в размере 253 555,31 руб.

3. сумма документально подтвержденных расходов на приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период в размере 707 930,66 руб.

4. имущественный налоговый вычет в связи с приобретением недвижимого имущества в размере 92 031,00 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 88 НК РФ. Дата начала проведения камеральной налоговой проверки — 11.03.2022, дата окончания проверки — 07.04.2022.

В ходе камеральной налоговой проверки нарушений не выявлено, в связи с чем, 08.04.2022 Инспекцией в соответствии со ст. 78 НК РФ принято решение о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №.

Сумма имущественного налогового вычета в размере 92 031,00 руб. возвращена на расчетный счет налогоплательщика - 11.04.2022.

Пунктом 9 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 3, 4 п. 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом остаток налогового вычета может быть использован в порядке, предусмотренном ст. 221.1 НК РФ.

Согласно представленной налоговой декларации, остаток имущественного налогового вычета, переходящий на 2022 год составил - 418 365,98 руб.. остаток имущественного налогового вычета по уплате процентов, переходящий на 2022 год составил -253555,31 руб.

За 2022 год:

15.03.2023 налогоплательщиком была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

Согласно представленной налоговой деклараций налогоплательщиком заявлено:

1.сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в размере 1 820 000,00 руб.

2.сумма фактически уплаченных процентов по займам (кредитам) в размере 400 377,22 руб.

3.сумма документально подтвержденных расходов на приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период в размере 616 849,06 руб.

4.имущественный налоговый вычет в связи с приобретением недвижимого имущества в размере 80 190,00 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 88 НК РФ. Дата начала проведения камеральной налоговой проверки - 15.03.2023, дата окончания проверки - 03.04.2023.

В ходе камеральной налоговой проверки нарушений не выявлено, в связи с чем, 13.04.2023 Инспекцией в соответствии со ст. 78 НК РФ принято и направлено на исполнение платежное поручение №.

Сумма имущественного налогового вычета в размере 80 190 руб. возвращена на расчетный счет налогоплательщика - 13.04.2024.

Согласно представленной налоговой декларации, остаток имущественного налогового вычета, переходящий на 2023 год составил - 55 072,23 руб., остаток имущественного налогового вычета по уплате процентов, переходящий на 2023 год составил — 146 821,91 руб.

За 2023 год:

06.03.2024 налогоплательщиком была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год.

Согласно представленной налоговой декларации налогоплательщиком заявлено:

1.сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в размере 1 820 000,00 руб.

2.сумма фактически уплаченных процентов по займам (кредитам) в размере 523 606,83 руб.

3.сумма документально подтвержденных расходов на приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период в размере 201 894,14 руб.

4.имущественный налоговый вычет в связи с приобретением недвижимого имущества в размере 42 266,00 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 88 НК РФ. Дата начала проведения камеральной налоговой проверки - 06.03.2024, дата окончания проверки-29.03.2024.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации за 2023 год Инспекцией выявлено, что согласно договора купли - продажи от 08.06.2020 покупателем имущества выступает ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ г.р., а продавцами являются ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ г.р. в доле права ? и ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р. в доле права ?.

В связи с чем, Инспекцией налогоплательщику отказано в предоставлении имущественного налогового вычета (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.04.2024 № 1606).

Не согласившись с решением Инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.04.2024 № налогоплательщиком в Управление ФНС России по Свердловской области представлена апелляционная жалоба.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 26.08.2024 № @) решение Инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.04.2024 № в соответствии с п. 3 ст.140 НК РФ Управление удовлетворило жалобу ФИО4 в части подтверждения права на получение имущественного вычета по фактически уплаченным процентам в размере 63 320,34 рублей и возврата из бюджета соответствующей сумму излишне уплаченного НДФЛ за 2023 год в размере 8 231,64 рубль.

На основании изложенного, Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 26.08.2024 №@ сумма налога на доходы физических лиц, в размере 8 231,64 руб. подтверждена и подлежит возврату из бюджета.

По состоянию на 27.08.2024 - сумма в размере 8 231,64 руб. в едином налогов счете налогоплательщика числилась как «переплата».

ФИО4 на основании сведений, представляемых в налоговые органы регистрирующим органом, имеет в собственности имущество, расположенное по адресу- <адрес>.

Налогоплательщик имеет право на налоговую льготу по налогу на имущество физических лиц в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот (п. 3 ст. 407 НК РФ).

Так, по объекту недвижимости, расположенному по адресу - <адрес>, ФИО4 предоставлена налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, соответственно, сумма налога составила

0,00 руб. по объекту недвижимости, расположенному по адресу - <адрес> ФИО4 исчислен налог на имущество в размере 300,00 руб.

На основании ст. 78 НК РФ, в связи с имеющейся переплатой по налогу на доходы физических лиц в размере 8 231,64 руб. сводное налоговое уведомление по налогу на имущество физических лиц за 2023 год не сформировано.

Согласно ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновение;

налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

пени;

проценты;

штрафы.

В соответствии с п. 10 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Денежные средства в размере 8 231,64 руб. поступили в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства после 01.01.2023, то есть как единый налоговый платеж, следовательно, распределились на погашение налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 300,00 руб. оставшаяся сумма переплаты в размере 7 931,64 возвращена на расчетный счет платежным поручением от 13.11.2024 №.

Кроме того, Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 26.08.2024 №@ на межрайонную инспекцию ФНС России № 30 по Свердловской области возложена обязанность по принятию мер по взысканию с ФИО4 суммы неосновательного обогащения.

Инспекцией, в рамках исполнения обязанностей по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также в целях исполнения Решения Управления ФНС России по Свердловской области от 26.08.2024 № @ проведен анализ показателей налоговой отчетности, а также информации и документов, полученных в ходе осуществления мероприятий налогового контроля, в ходе которого установлено неверное заполнение налоговых деклараций:

За 2020 год на основании налоговой декларации, налогоплательщиком неверно заполнены строки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (код строки 080, 090), однако неверное заполнение строк налоговой декларации не повлияло на сумму налога, подлежащую возврату из бюджета в размере 90 181,00 руб., в связи с тем, что суммы документально подтвержденных расходов на приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за- отчетный налоговый период (код строки 150 (заполняется на основании данных правок 2-НДФЛ)) хватает для получения имущественного налогового вычета за 2020 год в полном объеме.

Неверное заполнение налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год повлияло лишь на остаток имущественного налогового вычета и процентов по нему, переходящий на следующий налоговый период (код строки 170, 180).

Решением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 03.06.2021 № ФИО4 сумма имущественного налогового вычета в размере 90 181,00 руб. правомерно возвращена на расчетный счет.

Согласно представленной налоговой декларации, остаток имущественного налогового вычета, переходящий на 2021 год составил - 216 296,64 руб., остаток имущественного налогового вычета по уплате процентов, переходящий на 2021 год составил — 42 693,77 руб.

За 2021 год на основании налоговой декларации:

Налогоплательщиком неверно заполнены строки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020, 2021 год (код строки 080, 090), в следствие неверного заполнения строк налоговой декларации имущественный налоговый вычет налогоплательщику ошибочно подтвержден в размере 92 031,00 руб., следовательно, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета ошибочно возвращена налогоплательщику в связи с тем, что суммы документально подтвержденных расходов на приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период (код строки 150 (заполняется на основании данных правок 2- НДФЛ)) не хватает для получения имущественного налогового вычета за 2021 год в полном объеме.

Следовательно, сумма налога, правоверно возвращенная налогоплательщику, составляет 44 600 руб.

Расчет:

216 296,64 руб. - остаток имущественного налогового вычета с 2020 года, переходящий на 2021 налоговый период;

126 777,65 руб. - сумма документально подтвержденных расходов по уплате процентов по займам (кредитам), принимаемая для целей имущественного налогового вычета на основании декларации за 2020 и 2021 год.

216 296,64 руб.+126 77,65 руб. = 343 074,29 руб. - налоговая база.

343 074,29 руб.*13%=44 600 руб.

Решит и о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 08.04.2022 № ФИО4 сумма имущественного налогового вычета в размере 92 031,00 руб. возвращена на расчетный счет.

Соответственно, сумма неправомерного возврата, произведенного из бюджета составила 47 431 руб. (92031 руб. - 44 600 руб.).

Пунктом 9 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в налоговом периоде имущественные вычеты, предусмотренные п.п. 3, 4 п. 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом остаток налогового вычета может быть использован в порядке, предусмотренном ст. 221.1 НК РФ.

Согласно представленной налоговой декларации, остаток имущественного налогового вычета, переходящего на 2022 год составил - 0,00 руб., остаток имущественного налогового вычета по уплате процентов, переходящий на 2022 год составил – 0,00 руб.

За 2022 год на основании налоговой декларации:

Налогоплательщиком неверно заполнены строки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020, 2021, 2022 год (код строки 080, 090), в следствие неверного заполнения строк налоговой декларации имущественный налоговый вычет налогоплательщику ошибочно подтвержден в размере 80 190,00 руб., следовательно, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета ошибочно возвращена налогоплательщику в связи с тем, что суммы документально подтвержденных расходов на приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за

отчетный налоговый период (код строки 150 (заполняется на основании данных правок 2-НДФЛ)) не хватает для получения имущественного налогового вычета за 2021 гол в полном объеме.

Следовательно, сумма налога, подлежащая возврату, составляет 9 321 руб.

Расчет:

71 705,43 руб. - сумма документально подтвержденных расходов по уплате процентов щ займам (кредитам), принимаемая для целей имущественного налогового вычета на основании декларации за 2022 год.

71 705,43 руб. х 13 % = 9 321,00 руб.

Платежным поручением от 13.04.2023 № ФИО4 сумма имущественного налогового вычета в размере 80 190,00 руб. возвращена на расчетный счет.

Соответственно, сумма неправомерного возврата, произведенного из бюджета составила 70 869 руб. (80 190 руб.-9 321 руб.).

На основании вышеизложенного сумма неосновательного обогащения за 2021, 2022 год составила 118 300 руб. (47 431 руб. + 70 869 руб.).

Согласно представленной налоговой декларации, остаток имущественного налогового вычета, переходящий на 2023 год составил — 0,00 руб., остаток имущественного налогового вычета по уплате процентов, переходящий на 2023 год составил - 1 705,53 руб.

За 2023 год на основании налоговой декларации:

Согласно представленной налоговой декларации, остаток имущественного налогового вычета, переходящий на 2024 год составил — 0,00 руб., остаток имущественного налогового вычета по уплате процентов, переходящий на 2024 год составил - 0,00 руб.

ФИО4 согласно налоговых деклараций на получение имущественного налогового вычета за 2020, 2021, 2022, 2023 год в связи с приобретением объекта недвижимости, расположенного по адресу - 623101, <адрес> кадастровый номер объекта недвижимости № сумма налога, подлежащая возврату из бюджета согласно составила 270 333,64 руб., при этом, сумма имущественного налогового вычета в связи с приобретением объекта недвижимости по решениям о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа):

-правомерно возвращена налогоплательщику:

по решению № от 03.06.2021 за 2020 год правомерно возвращена сумма по имущественному налоговому вычету в размере 90 181,00 руб.;

по решению № от 08.04.2022 за 2021 год правомерно возвращена сумма по имущественному налоговому вычету в размере 44 600,00 руб.;

по платежному поручению от 13.04.2023 № неправомерно возвращена сумма имущественного налогового вычета в размере 9 321,00 руб.

по платежному поручению № от 13.11.2024 за 2023 год правомерно возвращена сумма по имущественному налоговому вычету в размере 7 931,64 руб.

неправомерно возвращена налогоплательщику:

за 2021 год по решению от 08.04.2022 № неправомерно возвращена сумма имущественного налогового вычета в размере 47 431,00 руб.

за 2022 год по платежному поручению от 13.04.2023 № неправомерно возвращена сумма имущественного налогового вычета в размере 70 869,00 руб.

В соответствии с главой 60 ГК РФ получение денежных средств ФИО4 размере 118 300,00 руб. является неосновательным обогащением, так как правовые основания для получения указанных сумм у ответчика отсутствуют.

Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 24.03.2017 делам №№ рассмотрен вопрос, связанный с наличием у налоговых органов права в случае ошибочного предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц обратиться в суд общей юрисдикции с требованием о взыскании задолженности по НДФЛ в качестве неосновательного обогащения без учёта установленного НК РФ порядка взыскания налогов и сборов, в том числе без соблюдения досудебного порядка урегулирования налогового спора и за пределами установленных НК РФ сроков обращения в суд.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.03.2017 № 9-П, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета.

Между тем при применении общих правил исчисления срока исковой давности к соответствующему требованию налогового органа, заявленному в порядке главы 60 ГК РФ, следует учитывать специфику соответствующих публично-правовых отношений и недопустимость возложения на налогоплательщика, добросовестное поведение которого не подвергается сомнению, чрезмерного бремени негативных последствий ошибки со стороны налогового органа.

Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

В соответствии с п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.

Пунктом 1 ст. 200 ГК РФ установлено, что, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, что является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Порядок исчисления срока исковой давности при разрешении споров, связанных с взысканием с налогоплательщиков неосновательного обогащения в виде неправомерно полученного имущественного налогового вычета разъяснен в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2017 № 9-П, в соответствии с которым исчисление указанного срока зависит от причины необоснованной выплаты налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Инспекцией, в рамках исполнения обязанностей по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в соответствии со ст. 32 НК РФ проведен анализ показателей налоговой отчетности, а также информации и документов, полученных в ходе осуществления мероприятий налогового контроля, в ходе которого установлено неверное заполнение налоговых деклараций и как следствие излишне представленный имущественный налоговый вычет за 2021 - 2022 год по решению о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 08.04.2022 №, платежным поручением от 13.04.2023 № в размере 118 300,00 руб.

В данном случае трехлетний срок исковой давности подлежит исчислению с даты принятия первого ошибочного решения о предоставлении ФИО4 имущественного налогового вычета в связи с приобретением объекта недвижимости, а именно с 08 04.2022 (Решение от 08.04.2022 №), соответственно срок исковой давности истекает 08.04.2025. С настоящим исковым заявлением о взыскании неосновательного обогащения Инспекция обратилась в Первоуральский городской суд Свердловской области 23.01.2025, то есть в установленные законом сроки.

Ответчик ФИО4 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещен в срок и надлежащим образом.

Представитель ответчика ФИО3 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении заявленных исковых требований в связи с пропуском истцом срока исковой давности. Так же пояснила, что на основании налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ по результатам проверок ФИО4 предоставлен имущественный вычет по фактическим расходам в сумме 1 820 000 рублей, в том числе за 2020 год - на сумму 90 181, 00 рублей, за 2021 год - 92 031,00 рублей, за 2022 год - 80 191,00 рублей, за 2023 год - выплаты не производились.

По данным налогоплательщика

Возврат

Сумма фактических произведённых расходов на приобретение объекта (недвижимости

910 000,00

118 300,00

Сумма фактически уплаченных процентов

Год

Возврат

85 387, 54

2020

11 100,38

1 168 167,77

2021

21 861,81

1 146 821,91

2022

19 086, 84

105 033,86

2023

13 654, 40

Итого 523 60,6,83

68 068,88

Но на основании статей 220 и 221.1 Налогового кодекса Российской Федерации максимальная сумма расходов на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья, с которой будет исчисляться налоговый вычет 2000 000,00 рублей, а также согласно пункта 4 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации Имущественный налоговый вычет, предоставляется в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора (займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов, если иное не предусмотрено пунктом 8.1 настоящей статьи, то есть 390 000,00 рублей.

Стоимость квартиры по адресу: <адрес> составляет 1 820 000,00 рублей, но в связи с тем что взаимозависимое лицо - дочь, ФИО7 при продаже вышеуказанной квартиры владела 1/2 доли, то стоимость возмещения должна учитываться в размере 910 000,00 рублей, что составляет НДФЛ 118 300 рублей и с расходов по уплате процентов в соответствии с кредитным договором не более 3 000 000 рублей.

Распределение выплат имущественного налогового вычета должно было производиться с момента первого решения налогового органа, Налоговая декларация за 2020 год была сдана 25.02.2021 года, Межрайонная инспекция ФНС России пор Свердловской области обратилось в Первоуральский городской суд 23.01.2025 года и соответственно срок обращения о взыскании неосновательного обогащения в 2021 году пропущен.

Соответственно имущественный налоговый вычет не может быть возвращён в бюджет, что подтверждается Постановлением № 9-П от 24 марта 2017 года Конституционного суда Российской Федерации.

В материалы дела представила отзыв на исковое заявление.

Третье лицо ФИО7 в судебное заседание не явилась, извещена своевременно и надлежащим образом.

Суд, выслушав представителя истца, ответчика, исследовав письменные материалы дела, считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2014 года, при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды (пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что ФИО4 была предоставлена налоговая декларация на получение имущественного налогового вычета за 2020, 2021,2022, 2023 гг. на получение имущественный налоговый вычет, в связи с покупкой квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый номер объекта №.

Согласно представленных налоговых деклараций за 2020, 2021, 2022 год налогоплательщиком заявлена сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в размере 1 820 000 руб., сумма фактически уплаченных процентов по займам (кредитам) в размере 400 377,22 руб., сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета составила за 2020 год в размере 90 181 руб., за 2021 год в размере 92 031 руб., за 2022 год в размере 80 190 руб. (в пределах размера фактически уплаченного налога в бюджет).

За 2020 год:

Согласно представленной налоговой декларации налогоплательщиком заявлено:

1.сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в размере 1 820 000 руб.

2.сумма фактически уплаченных процентов по займам (кредитам) в размере 85 387,54 руб.

4.имущественный налоговый вычет в связи с приобретением недвижимого имущества в размере 90 181,00 руб.

Сумма имущественного налогового вычета в размере 90 181 руб. возвращена на расчетный счет налогоплательщика - 07.06.2021, что также подтверждается выпиской по вкладу «Пенсионный-плюс», принадлежащего ФИО4

За 2021 год:

11.03.2022 налогоплательщиком была представлена налоговая декларация по налогу

на доходы физических лиц за 2021 год.

Согласно представленной налоговой декларации налогоплательщиком заявлено:

1. сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в размере 1 820 000 руб.

2. сумма фактически уплаченных процентов по займам (кредитам) в размере 253 555,31 руб.

4. имущественный налоговый вычет в связи с приобретением недвижимого имущества в размере 92 031 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 88 НК РФ. Дата начала проведения камеральной налоговой проверки — 11.03.2022, дата окончания проверки — 07.04.2022.

Сумма имущественного налогового вычета в размере 92 031 руб. возвращена на расчетный счет налогоплательщика - 11.04.2022, что также подтверждается выпиской по вкладу «Пенсионный-плюс», принадлежащего ФИО4

За 2022 год:

Согласно представленной налоговой деклараций налогоплательщиком заявлено:

1.сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в размере 1 820 000 руб.

2.сумма фактически уплаченных процентов по займам (кредитам) в размере 400 377,22 руб.

4.имущественный налоговый вычет в связи с приобретением недвижимого имущества в размере 80 190 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 88 НК РФ. Дата начала проведения камеральной налоговой проверки - 15.03.2023, дата окончания проверки - 03.04.2023.

Сумма имущественного налогового вычета в размере 80 190 руб. возвращена на расчетный счет налогоплательщика - 13.04.2024, что также подтверждается выпиской по вкладу «Пенсионный-плюс», принадлежащего ФИО4

За 2023 год:

Согласно представленной налоговой декларации налогоплательщиком заявлено:

1.сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в размере 1 820 000 руб.

2.сумма фактически уплаченных процентов по займам (кредитам) в размере 523 606,83 руб.

4.имущественный налоговый вычет в связи с приобретением недвижимого имущества в размере 42 266 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 88 НК РФ. Дата начала проведения камеральной налоговой проверки - 06.03.2024, дата окончания проверки-29.03.2024.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации за 2023 год Инспекцией выявлено, что согласно договору купли - продажи от 08.06.2020 покупателем имущества выступает ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ г.р., а продавцами являются ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ г.р. в доле права ? и ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р. в доле права ?.

В связи с чем, ФИО6 налогоплательщику отказано в предоставлении имущественного налогового вычета (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.04.2024 №).

ФИО4 на основании сведений, представляемых в налоговые органы регистрирующим органом, имеет в собственности имущество, расположенное по адресу: <адрес>.

По объекту недвижимости, расположенному по адресу - <адрес>, ФИО4 предоставлена налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, соответственно, сумма налога составила 0,00 руб. по объекту недвижимости, расположенному по адресу - <адрес>, ФИО4 исчислен налог на имущество в размере 300 руб.

Денежные средства в размере 8 231,64 руб. поступили в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства после 01.01.2023, то есть как единый налоговый платеж, следовательно, распределились на погашение налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 300 руб. оставшаяся сумма переплаты в размере 7 931,64 руб. возвращена на расчетный счет платежным поручением от 13.11.2024 №, что также подтверждается выпиской по вкладу «Пенсионный-плюс», принадлежащего ФИО4

В соответствии с положениями абз. 6 п. 3, пп. 7, 8 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании заявления налогоплательщика и подачи налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих приобретение объекта недвижимости и право собственности на него и платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Таким образом, правоотношения по предоставлению налогового вычета включают в себя как возникновение права на имущественный вычет (правоотношения, связанные с несением расходов на приобретение объектов недвижимости и приобретением права собственности на них), так и обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о получении имущественного налогового вычета.

Впервые за предоставлением имущественного налогового вычета ответчик обратилась в 25.02.2021 в связи с приобретением квартиры расположенной по адресу: <адрес>.

Возможность повторного предоставления налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них не допускается (пункт 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 года N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК РФ.

Не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки (п. 3 ст. 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из изложенного следует, что неосновательное обогащение имеет место в случае приобретения или сбережения имущества в отсутствие на то правовых оснований, то есть неосновательным обогащением является чужое имущество, включая денежные средства, которое лицо приобрело (сберегло) за счет другого лица (потерпевшего) без оснований, предусмотренных законом, иным правовым актом или сделкой. Неосновательное обогащение возникает при наличии одновременно следующих условий: имело место приобретение или сбережение имущества; приобретение или сбережение имущества одним лицом за счет другого лица произведено в отсутствие правовых оснований, то есть не основано ни на законе, ни на иных правовых актах, ни на сделке.

По смыслу положений п. 3 ст. 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации не считаются неосновательным обогащением и не подлежат возврату в качестве такового денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средств к существованию, в частности заработная плата, приравненные к ней платежи, пенсии, пособия и т.п., то есть суммы, которые предназначены для удовлетворения его необходимых потребностей, и возвращение этих сумм поставило бы гражданина в трудное материальное положение.

Вместе с тем, закон устанавливает и исключения из этого правила, а именно излишне выплаченные суммы должны быть получателем возвращены, если их выплата явилась результатом недобросовестности с его стороны или счетной ошибки. При этом добросовестность гражданина (получателя спорных денежных средств) презюмируется, следовательно, бремя доказывания недобросовестности гражданина, получившего названные в данной норме виды выплат, лежит на стороне, требующей возврата излишне выплаченных сумм.

Однако, стороной ответчика заявлено об истечении срока исковой давности по предъявленным требованиям.

Требование о взыскании ошибочно выплаченного налогового вычета заявлено истцом, как требование о возврате неосновательного обогащения, что предусматривает применение положений Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности норм о сроке исковой давности.

В соответствии со ст. 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

На основании п. 1 ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В силу положений ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются указанным Кодексом и иными законами.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24 марта 2017 г. N 9-П, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета.

При решении вопросов, связанных с взысканием неправомерно предоставленных налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов в качестве неосновательного обогащения, суды исходят из того, что соответствующие требования налоговых органов подлежат рассмотрению с учетом установленного Гражданским кодексом Российской Федерации общего срока исковой давности, который составляет три года и исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите данного права (статьи 196 и 200). Однако момент, когда налоговый орган считается осведомленным о нарушении имущественных интересов государства, не определен действующим налоговым законодательством. Ввиду этих обстоятельств в судебной практике допускается возможность взыскания соответствующих денежных средств в течение всего периода предоставления имущественного налогового вычета, остаток которого в силу пункта 9 статьи 220 Налогового кодекса РФ может быть перенесен - при невозможности использования полностью в данном налоговом периоде - на последующие налоговые периоды вплоть до полного использования без какого-либо ограничения по сроку. Между тем при применении общих правил исчисления срока исковой давности к соответствующему требованию налогового органа, заявленному в порядке главы 60 Гражданского кодекса Российской Федерации, следует учитывать специфику соответствующих публично-правовых отношений и недопустимость возложения на налогоплательщика, добросовестное поведение которого не подвергается сомнению, чрезмерного бремени негативных последствий ошибки со стороны налогового органа. Иное ставило бы налогоплательщика в ситуацию правовой неопределенности. Соответственно, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, если законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета). Если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Судом установлено, что на основании налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ по результатам проверок ФИО4 предоставлен имущественный вычет по фактическим расходам в сумме 1 820 000 рублей, в том числе за 2020 год - на сумму 90 181, 00 руб., за 2021 год - 92 031,00 руб., за 2022 год - 80 191,00 руб., за 2023 год - выплаты не производились.

Налоговая декларация за 2020 год была сдана ФИО4 25.02.2021.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Дата начала проведения камеральной налоговой проверки - 25.02.2021, дата окончания проверки - 25.05.2021.

В ходе камеральной налоговой проверки нарушений не выявлено, в связи с чем, 03.06.2021 Инспекцией принято решение о возврате суммы излишне уплаченного налога №.

В соответствии с п.1 ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 настоящего Кодекса. Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Порядок исчисления срока исковой давности при разрешении споров, связанных с взысканием с налогоплательщиков неосновательного обогащения в виде неправомерно полученного имущественного налогового вычета разъяснен в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2017 N 9-П, в соответствии с которым исчисление указанного срока зависит от причины необоснованной выплаты налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Межрайонная инспекция ФНС России по Свердловской области обратилась в Первоуральский городской суд 23.01.2025, срок исковой давности по заявленным требованиям является пропущенным.

Поскольку истцом МИФНС России №30 по Свердловской области пропущен срок исковой давности по заявленным требованиям, а ответчиком заявлено о применении последствий пропуска срока, суд отказывает в удовлетворении исковых требований МИФНС России №30 по Свердловской области.

руководствуясь ст.ст. 12, 14, 56, 67, 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области к ФИО4 (ИНН №) о взыскании суммы неосновательного обогащения в размере 118300 руб. 00 коп. отказать за пропуском истцом срока исковой давности.

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд через Первоуральский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: подпись. Л.М. Сухоплюева