Административное дело № 2а-314/2025

УИД № 62RS0004-01-2024-003076-04

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Рязань 04 марта 2025 года

Судья Советского районного суда г. Рязани Маркова А.С.,

при секретаре судебного заседания Вакориной М.В.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Рязанской области о признании незаконным решения и действий налогового органа,

УСТАНОВЛЕНО:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС России по Рязанской области о признании незаконным решения и действий налогового органа.

Требования мотивированы тем, что УФНС России по Рязанской области, мотивируя тем, что дд.мм.гггг. УФНС России по Рязанской области вынесено решение №, которым с истца взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц, по транспортному налогу и земельному налогу за 2020 – 2022 годы в размере 42 509 рублей 65 копеек, пени за счет денежных средств находящихся на счетах.

Полагая указанное решение принятым с нарушением установленного законом порядка, просит суд: признать незаконным решение № УФНС России по Рязанской области от дд.мм.гггг. о взыскании задолженности в общей сумме 42 509, 65 рублей по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и земельному налогу за 2020 – 2022 года, пени за счет денежных средств на банковских счетах и действия УФНС России по Рязанской области по размещению в реестре взысканий задолженности решения № УФНС России по Рязанской области от дд.мм.гггг. о взыскании задолженности в общей сумме 42 509, 65 рублей по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и земельному налогу за 2020 – 2022 года, пени за счет денежных средств на банковских счетах; обязать УФНС России по Рязанской области восстановить нарушенные права путем исключения из отрицательного сальдо единого налогового счета начислений по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг. на общую сумму 40 031,64 рубль.

Также ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС России по Рязанской области.

Требования мотивированы тем, что дд.мм.гггг. УФНС России по Рязанской области включило в отрицательное сальдо истца сумму в размере 40 031, 64 рублей, начисленную по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц со сроком уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., по земельному налогу со сроком уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг..

Полагая, что указанное действие является незаконным по основаниям пропуска срока взыскания спорной задолженности и неверного исчисления размера отрицательного сальдо, просит суд: признать незаконным действия УФНС России по Рязанской области от дд.мм.гггг. по включению в отрицательное сальдо единого налогового платежа начислений по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., по земельному налогу по сроку уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг. в общей сумме 40 031,64 рубля; обязать УФНС России по Рязанской области уменьшить отрицательное сальдо единого налогового счета на сумму безнадежных ко взысканию начислений по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., по земельному налогу по сроку уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг. в размере 40 031, 64 рубля в связи с истечением установленного срока их взыскания, исключить из отрицательного сальдо единого налогового счета безнадежные ко взысканию начисления по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., по земельному налогу по сроку уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг. в размере 40 031, 64 рубля в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Определением суда от дд.мм.гггг. рассматриваемое административное дело № 2а-2343/2024 объединено в одно производство с административным делом № 2а-2678/2024 по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Рязанской области о признании незаконным решения и действий налогового органа.

С учетом уточнения требований, административный истец просит суд: признать незаконными решение УФНС России по Рязанской области о взыскании задолженности в общей сумме 42 509 рублей 65 копеек по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и земельному налогу в части взыскания указанных налогов и пени за нарушение срока их оплаты за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы за счет денежных средств на банковских счетах и действия УФНС России по Рязанской области по размещению в реестре взысканий задолженности решения № УФНС России по Рязанской области от дд.мм.гггг., вынесенное исполнителем ФИО5 о взыскании задолженности в размере 42 509 рулей 65 копеек по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и земельному налогу, пени за нарушение срока уплаты налогов за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 года за счет денежных средств на банковских счетах;

Признать незаконными действия УФНС России по Рязанской области от дд.мм.гггг. по включению в отрицательное сальдо единого налогового счета начислений по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., по земельному налогу по сроку уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг. в сумме 40 031 рубль 64 копейки;

Обязать УФНС России по Рязанской области уменьшить отрицательное сальдо единого налогового счета на сумму безнадежных ко взысканию начислений по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., по земельному налогу по сроку уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг. в сумме 410 031 рубль 64 копейки, в связи с истечением установленного срока их взыскания, исключить из отрицательного сальдо единого налогового счета безнадежные ко взысканию начисления по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., по земельному налогу по сроку уплаты дд.мм.гггг., дд.мм.гггг., дд.мм.гггг. в сумме 40 031 рубль 64 копейки в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержал, просил административное исковое заявление удовлетворить.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения иска по изложенным в письменных возражениях основаниям. Просила в удовлетворении административного иска ФИО1 отказать в полном объеме.

Выслушав административного истца, представителя административного ответчика, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частью 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, является наличие обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1 со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3), с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего кодекса (подпункт 4); с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Исходя из содержания указанной нормы, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, позиция о праве налогоплательщика инициировать судебное разбирательство по вопросу признания задолженности безнадежной к взысканию применительно к сходным положениям подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации сформулирована в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и носит универсальный характер.

С учетом изменений, внесенных в НК РФ с 1 января 2023 г., и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) в части введения в законодательство понятия ЕНС изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности.

Пунктом 6 статьи 48 НК РФ также регламентирована последовательность взыскания, за счет денежных средств, затем за счет имущества должника.

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 НК РФ в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу (пункт 7 статьи 48 НК РФ).

Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 г. N ЕД-7-8/1138@ утвержден порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности (далее - Реестр), пунктом 2 которого предусмотрено, что в Реестре подлежат размещению, в том числе следующие документы (сведения из таких документов): решения о взыскании задолженности за счет денежных средств; поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика; информация о вступившем в законную силу судебном акте по административным делам о вынесении судебного приказа; заявление о возбуждении исполнительного производства.

Из вышеприведенных положений следует, что взыскание задолженности с налогоплательщика - физического лица за счет денежных средств возможно только на основании вступившего в законную силу судебного акта, при этом обращение взыскания на имущество физического лица осуществляется налоговым органом в порядке, установленном пунктами 3, 4 статьи 46 НК РФ, т.е. в Реестре подлежат размещению: информация о вступившем в законную силу судебном акте, решение о взыскании и поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, установленных статьей 48 НК РФ.

Требования о том, какие сведения должны быть указаны в решении о взыскании задолженности, закреплены в пункте пунктом 3.1 Приказа ФНС России от 30 ноября 2022 г. N ЕД-7-8/1138@, в соответствии с которым помимо прочего в решении о взыскании задолженности указывается вид документа, являющегося основанием для взыскания задолженности, в том числе судебный акт.

В случае, если после принятия решения в порядке статьи 46 НК РФ произошло любое изменение сальдо на ЕНС (как отрицательное, так и положительное), вынесение нового решения не требуется, размещению подлежит исключительно информация о таком изменении.

При этом, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно подпунктам 4, 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае:

принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3, 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Исходя из взаимосвязанных положений подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

Выводы об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока должны быть подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости.

Судом установлено, что дд.мм.гггг. УФНС по Рязанской области в отношении ФИО1 вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее по тексту – решение).

Решение получено налогоплательщиком дд.мм.гггг..

УФНС по Рязанской области вынесено решение о взыскании с ФИО1 задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности от дд.мм.гггг. № в размере 42 509 рублей 65 копеек.

Согласно требованию об уплате задолженности от дд.мм.гггг. № (далее по тексту – Требование) у ФИО1 имеется задолженность в общем размере 46 413 рублей 65 копеек, в том числе: по транспортному налогу в размере 8 788 рублей 81 копейка; по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объекту налогообложения в границах городского округа в размере 22 981 рубль 72 копейки; по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объекту налогообложения в границах сельских поселений в размере 4 935 рублей; земельному налогу в границах сельских поселений в размере 1 328 рублей и пени в размере 8 380 рублей 40 копеек.

Сведений о размещении оспариваемого решения в реестре решений о взыскании задолженности, либо направлении оспариваемого решения для исполнения в службу судебных приставов материалы дела не содержат. В связи с этим оснований для удовлетворения административного искового заявления в указанной части не имеется.

Рассматривая административные требования в части признания незаконными действий налогового органа по включению в отрицательное сальдо ЕНС начислений, суд исходит из следующего.

Согласно представленным налоговым органом возражениям по состоянию на дд.мм.гггг. общая сумма непогашенной задолженности составляла 44 616 рублей 73 копейки, из которых: 6 583 рубля 20 копеек пени, начисленная до дд.мм.гггг.; 38 033 рубля 53 копейки задолженность по следующим налогам: - по транспортному налогу за 2019-2021 годы в размере 8 788 рублей 81 копейка; - налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объекту налогообложения в границах городских округов за 2016-2021 годы в размере 22 981 рубль 72 копейки; - налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объекту налогообложения в границах сельских поселений за 2019-2021 годы в размере 4 935 рублей; - земельному налогу в границах сельских поселений за 2019-2021 годы в размере 1 328 рублей.

Как следует из материалов дела в адрес должника налоговым органом были направлены следующие налоговые уведомления:

- налоговое уведомление № от дд.мм.гггг. за 2016 год всего исчислено к уплате 9 408 рублей из них: транспортный налог в размере 4 908 рублей; земельный налог в размере 233 рубля; налог на имущество физических лиц в размере 4 267 рублей.

- налоговое уведомление № от дд.мм.гггг. за 2017 год всего исчислено к уплате 10 103 рубля из них: транспортный налог в размере 3 022 рубля; земельный налог в размере 454 рубля; налог на имущество физических лиц в размере 6 627 рублей.

- налоговое уведомление № от дд.мм.гггг. за 2018 год всего исчислено к уплате 8 829 рублей из них: транспортный налог в размере 2 080 рублей; земельный налог в размере 454 рубля; налог на имущество физических лиц в размере 6 295 рублей.

- налоговое уведомление № от дд.мм.гггг. за 2019 год всего исчислено к уплате 8 357 рублей из них: транспортный налог в размере 2 660 рублей; земельный налог в размере 454 рубля; налог на имущество физических лиц в размере 5 243 рубля.

- налоговое уведомление № от дд.мм.гггг. за 2020 год всего исчислено к уплате 8 740 рублей из них: транспортный налог в размере 2 950 рублей; земельный налог в размере 454 рубля; налог на имущество физических лиц в размере 5 336 рублей.

- налоговое уведомление № от дд.мм.гггг. за 2021 год всего исчислено к уплате 11 333 рубля из них: транспортный налог в размере 2 950 рублей; земельный налог в размере 420 рублей; налог на имущество физических лиц в размере 7 960 рублей.

- налоговое уведомление № от дд.мм.гггг. за 2022 год всего исчислено к уплате 11 403 рубля из них: транспортный налог в размере 2 950 рублей; земельный налог в размере 420 рублей; налог на имущество физических лиц в размере 8 033 рубля.

Также судом установлено, что в связи с не исполнением налоговых уведомлений в соответствующий период налоговым органом в адрес должника направлялись следующие требования:

- требование № от дд.мм.гггг. за 2015 год ФИО1 подлежит оплате задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 438 рублей и пени в размере 2 рубля 63 копейки; земельному налогу в размере 233 рубля и пени в размере 1 рубль 40 копеек.

- требование № от дд.мм.гггг. за 2016 год ФИО1 подлежит оплате задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 3 486 рублей; по транспортному налогу в размере 4 908 рублей и пени в размере 95 рублей 05 копеек.

- требование № от дд.мм.гггг. за 2016 год ФИО1 подлежит оплате задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 781 рубль и пени в размере 6 рублей 46 копеек; по земельному налогу в размере 233 рубля и пени в размере 4 рубля 57 копеек.

- требование № от дд.мм.гггг. за 2017 год ФИО1 подлежит оплате задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 3 835 рублей; по транспортному налогу в размере 3 022 рубля и пени в размере 42 рубля 61 копейка.

- требование № от дд.мм.гггг. ФИО1 подлежит оплате задолженность по пени по налогу на имущество в размере 41 рубль 54 копейки; по земельному налогу в размере 1 рубль 46 копеек; по земельному налогу в размере 106 рублей 73 копейки; по земельному налогу в размере 7 рублей 96 копеек.

- требование № от дд.мм.гггг. за 2018 год ФИО1 подлежит оплате задолженность налогу на имущество в размере 2 077 рублей и пени в размере 24 рубля 89 копеек; по земельному налогу в размере 454 рубля и пени в размере 5 рублей 44 копейки.

- требование № от дд.мм.гггг. за год ФИО1 подлежит оплате задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 3 486 рублей; по транспортному налогу в размере 4 908 рублей и пени в размере 95 рублей 05 копеек.

- требование № от дд.мм.гггг. за 2018 год ФИО1 подлежит оплате задолженность по транспортному налогу в размере 2 080 рублей и пени в размере 24 рубля 93 копейки; налогу на имущество в размере 4 218 рублей и пени в размере 50 рублей 54 копейки.

- требование № от дд.мм.гггг. за 2019 год ФИО1 подлежит оплате задолженность по транспортному налогу в размере 2 660 рублей и пени в размере 26 рублей; налогу на имущество в размере 4 640 рублей и пени в размере 45 рублей 36 копеек.

- требование № от дд.мм.гггг. за 2020 год ФИО1 подлежит оплате задолженность по транспортному налогу в размере 2 950 рублей и пени в размере 9,59 рублей; налогу на имущество в границах городских округов в размере 4 673 рубля и пени в размере 15 рублей 19 копеек, налогу на имущество в границах сельских поселений в размере 663 рубля и пени в размере 2 рубля 15 копеек, земельному налогу в размере 454 рубля и пени в размере 1 рубль 48 копеек.

- требование № от дд.мм.гггг. ФИО1 подлежит оплате задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 22 981 рубль 72 копейки; по налогу на имущество физических лиц в размере 4 935 рублей; по транспортному налогу в размере 8 788 рублей 81 копейка; по земельному налогу в размере 1 328 рублей.

В связи с не исполнением должником требований налоговым органом были совершены следующие действия по взысканию задолженности в принудительном порядке:

- Судебным приказом № 2а-763/2018 от дд.мм.гггг. с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2016 год в размере 4 908 рублей; пени по транспортному налогу за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 95 рублей 05 копеек; по сумме налога на имущество за 2016 год в размере 3 486 рублей, а всего: 8489 рублей 05 копеек.

Судебный приказ вступил в силу дд.мм.гггг. и должником оспорен не был.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по ВАШ от дд.мм.гггг. в отношении ФИО1 на основании судебного приказа № 2а-763/2018 от дд.мм.гггг., выданного мировым судьей судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани возбуждено исполнительное производство №-ИП. Предмет исполнения: произвести взыскание налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 8 489 рублей 05 копеек.

- Судебным приказом № 2а-688/2019 от дд.мм.гггг. с ФИО1 взыскана задолженность по сумме земельного налога за 2017 год в размере 454 рубля; пени по земельному налогу за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 6 рублей 52 копейки; по сумме налога на имущество за 2017 год в размере 2 792 рубля.

Определением мирового судьи судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани от дд.мм.гггг. судебный приказ №а-688/2019 отменен по заявлению ФИО1

Определением Советского районного суда г. Рязани от дд.мм.гггг. по административному делу № 2а-1469/2020 принят отказ налогового органа от заявленных требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 2 792 рубля, земельному налогу за 2017 год в размере 454 рубля, а также пени по земельному налогу за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в сумме 6 рублей 52 копейки.

- Судебным приказом № 2а-886/2019 от дд.мм.гггг. с ФИО1 взыскана задолженность: по транспортному налогу за 2017 год в размере 3 022 рубля; пени по транспортному налогу за дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 42 рубля 61 копейка; налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 3 835 рублей.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по ВАШ от дд.мм.гггг. в отношении ФИО1 на основании судебного приказа № 2а-886/2019 от дд.мм.гггг., выданного мировым судьей судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани, возбуждено исполнительное производство №-ИП. Предмет исполнения: взыскание налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 6 899 рублей 61 копейка.

Определением Мирового судьи судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани от дд.мм.гггг. судебный приказ № 2а-886/2019 отменен по заявлению ФИО1

- Судебным приказом № 2а-2146/2020 от дд.мм.гггг. с ФИО1 взыскана задолженность: по транспортному налогу за 2018 год в размере 2 080 рублей; пени по транспортному налогу за дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 24 рубля 93 копейки; налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 4 218 рублей; пени по налогу на имущество физических лиц за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 50 рублей 54 копейки.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по ВАШ от дд.мм.гггг. в отношении ФИО1 на основании судебного приказа № 2а-2146/2020 от дд.мм.гггг., выданного мировым судьей судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани возбуждено исполнительное производство №-ИП. Предмет исполнения: произвести взыскание налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 6 373 рубля 47 копеек.

Определением мирового судьи судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани от дд.мм.гггг. судебный приказ № 2а-2146/2020 отменен по заявлению ФИО1

Решением Советского районного суда г. Рязани от дд.мм.гггг. по административному делу № 2а-2640/2021 с ФИО1 взыскана задолженность: по транспортному налогу за 2018 год в размере 2 080 рублей 00 копеек, пени по транспортному налогу за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 24 рублей 93 копеек, в доход бюджета города Рязани – задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 4 218 рублей 00 копеек и пени по налогу на имущество физических лиц за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 50 рублей 54 копеек.

В соответствии со справкой по арестам и взысканиям в рамках исполнительного производства №-ИП от дд.мм.гггг. с ФИО1 взысканы денежные средства в размере 7 373 рубля 47 копеек, из которых: дд.мм.гггг. – 108,19 рублей; дд.мм.гггг. – 4 728,28 рублей; дд.мм.гггг. – 0,28 рублей; дд.мм.гггг. – 2 536,72 рублей.

- Судебным приказом № 2а-1493/2021 от дд.мм.гггг., вынесенного мировым судьей судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани с ФИО1 взыскана задолженность, из которых:

транспортный налог с физических лиц: налог в размере 2 660 руб. за 2019 г., пени в размере 2 689 рублей 72 копеек (26 рублей за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 777 рублей 82 копеек за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 503 рублей 36 копеек за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 932 рублей 35 копеек за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 354 рублей 79 копеек за период дд.мм.гггг. по 29:06.2020 г., 61 рублей 08 копеек за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 34 рубля 32 копнйки доначисление за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг.),

налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог в размере 4 640 рублей за 2019 г., пени в размере 2 069 рублей 49 копеек. (45 рублей 36 копеек за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 1010 рублей 27 копеек за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 845 рублей 53 копейки за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 123 рубля 86 копеек за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 44 рубля 47 копеек доначисление за период с дд.мм.гггг., по дд.мм.гггг.),

налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 2 077 рублей (548 рублей да 2018 г., 1 529 рублей за 2016 г.), пени в размере 66 рублей 43 копейки (41 рубль 55 копеек за период с 02.12 2017 г. по дд.мм.гггг., 6 рублей 56 копеек за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 18 рублей 32 копейки за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг.),

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 454 рубля за 2018 г., пени в размере 112 руб. 17 коп. (1 рубль 46 коп. за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 49 рублей 55 копеек за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 29 рублей 42 копейки за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 18 рублей 34 копейки за период с 04,12.2018 г. по дд.мм.гггг., 0 рублей 46 копеек доначисление за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 3 рубля 79 копеек доначисление за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 3 рубля 71 копейка доначисление за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., 5 рублей 44 копейки за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг.).

Определением мирового судьи судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани от дд.мм.гггг. заявление ФИО1 о восстановлении срока для подачи возражений относительно исполнения судебного приказа и отмене судебного приказа оставлены без удовлетворения.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по ВАШ от дд.мм.гггг. в отношении ФИО1 на основании судебного приказа №а-1493/2021 от дд.мм.гггг., выданного мировым судьей судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани возбуждено исполнительное производство №-ИП. Предмет исполнения: произвести взыскание налога, пени, штрафа за счет имущества.

Как следует из представленных административным ответчиком сведений с ФИО1 взысканы денежные средства в размере 14 789 рублей 53 копейки.

Таким образом, задолженность по транспортному налогу за 2016 год в размере – 4 908 рублей и по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме – 3 486 рублей включена в заявление на вынесении судебного приказа 2160 от дд.мм.гггг., на основании которого мировым судьей судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани выдан судебный приказ № 2а-763/2018 от дд.мм.гггг..

Задолженность по транспортному налогу за 2017 год в размере 3 022 рублей и по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме – 3 835 рублей включена в заявление на вынесении судебного приказа 5446 от дд.мм.гггг., на основании которого мировым судьей судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани выдан судебный приказ № 2а-886/2019 от дд.мм.гггг.

Задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 2080 рублей и по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме – 4 218 рублей включена в исковое заявление 2559 от дд.мм.гггг., на основании которого Советского районного суда г. Рязани вынесено решение от дд.мм.гггг. по делу № 2а-2640/2021 об удовлетворении заявленных требований.

Задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 660 года и по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме – 4 640 рублей, земельный налог за 2019 год в сумме – 454 рублей, включена в заявление на вынесении судебного приказа 1448 от дд.мм.гггг., на основании которого мировым судьей судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани выдан судебный приказ № 2а-1493/2021 от дд.мм.гггг..

В отношении задолженности по транспортному налогу за 2020-2022 годы, налога на имущество физических лиц за 2020-2022 годы, земельному налогу за 2020-2022 годы, суд отмечает, что согласно направленному налогоплательщику требования № от дд.мм.гггг. со сроком исполнения до дд.мм.гггг., а потому истекающему дд.мм.гггг., дд.мм.гггг. и.о. мирового судьи судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани вынесен судебный приказ № 2а-587/2024 о взыскании с должника ФИО1 задолженности по налогам за 2020 – 2022 годы в размере 29 653 рубля 53 копейки и пени в размере 12 141 рубль 22 копейки за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг..

Определением мирового судьи судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани от дд.мм.гггг. судебный приказ № 2а-587/2024 отменен.

С учетом того, что судебный приказ был отменен дд.мм.гггг., у налогового органа сохранилось право обратиться в суд с административным исковым заявлением в срок до дд.мм.гггг..

Согласно сведениям общедоступной картотеки Советского районного суда г. Рязани административное исковое заявление УФНС России по Рязанской области к ФИО1 зарегистрировано дд.мм.гггг..

Таким образом, налоговый орган реализовал свое право на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании налоговой задолженности по требованию № от дд.мм.гггг..

Довод административного истца об уменьшении суммы задолженности в связи с уплатой им денежных средств дд.мм.гггг., 02 марта и дд.мм.гггг. отклоняется судом, поскольку как следует из представленной налоговым органом подробной детализации все внесённые ФИО1 платежи в порядке ст. 45 НК РФ были зачтены в погашение ранее возникшей задолженности по имущественным налогам.

Соответственно, в рассматриваемом споре невозможность взыскания обязательных платежей опровергается фактом вынесения судебного приказа, отмененного в связи с направлением возражений должника относительно его исполнения и наличием у налогового органа не утраченного права на предъявление административного искового заявления.

Таким образом, налоговым органом правомерно включены в сальдо ЕНС задолженности по транспортному налогу за 2016-2021 годы, налогу на имущество физических лиц за 2016- 2021 годы, земельному налогу за 2019-2021 годы, поскольку меры взыскания данных задолженностей были приняты в установленные законом сроки.

Принимая во внимание вышеизложенное, учитывая принятие налоговым органом мер к принудительному взысканию налоговой задолженности путем направления требований об ее уплате, принятии решения о взыскании задолженности за счет средств налогоплательщика и обращения к мировому судьей за вынесением судебных приказов в отношении данных сумм, суд приходит к выводу, что налоговым органом к спорной недоимки последовательно принимались меры, выражающие волю на ее принудительное взыскание и установленные законом сроки для реализации налоговым органом указанного права в порядке административного искового спора.

При указанных обстоятельствах у суда не имеется законных оснований для признания решения УФНС России по Рязанской области № от дд.мм.гггг., действий УФНС России по Рязанской области по размещению в реестре взысканий задолженности оспариваемого решения и включению в отрицательное сальдо единого налогового счета начислений незаконными, равно как и не имеется оснований для признания спорной задолженности безнадежной ко взысканию, и как следствие, признания налоговой обязанности административного истца по этим основаниям прекращенной.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к УФНС России по Рязанской области о признании незаконным решения и действий налогового органа – оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Советский районный суд г. Рязани в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 31 марта 2025 года.

Судья А.С. Маркова