Судья Русинова Л.М. Дело № 33а-6606/2023

УИД 76RS0014-01-2023-001712-96

(номер дела в суде первой инстанции 2а-2775/2023)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе: председательствующего судьи Щегольковой Е.Ю.,

судей Бисеровой О.И., Бодрова Д.М.,

при секретаре Масловой С.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле

27 сентября 2023 года

административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области от 13 июля 2023 года, которым постановлено:

«В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области (ИНН <***>) к ФИО1 (ИНН №) о взыскании задолженности – отказать».

Заслушав доклад судьи Бисеровой О.И., судебная коллегия

установил а:

Межрайонная ИФНС № 10 по Ярославской области обратилась в суд с требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2018 год в размере 46198 руб., пени в размере 181, 33 руб.

В административном иске указано, что ФИО1 является собственником земельных участков и плательщиком земельного налога. За 2018 год налогоплательщику исчислена сума земельного налога в размере 51198 руб. Данная сумма частично погашена, остаток составляет 46198 руб. Направлено налоговое уведомление от 05.11.2019 № 89471337. Поскольку налогоплательщиком обязанность по уплате налога не исполнена (исполнена несвоевременно), налоговым органом начислены пени за период с 11.01.2020 по 27.01.2020 в сумме 181,33 руб. В установленные законом сроки налогоплательщик налоги не уплатил, инспекцией было выставлено требование об уплате налога от 28.01.2020 № 8782. В срок для добровольного исполнения требований налогоплательщик указанное требование не исполнил, налог в бюджет не уплатил.

29.04.2022 мировым судьей судебного участка № 4 Кировского судебного района г. Ярославля вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и пени № 2а-4614/2022. 28.11.2022 судебный приказ отменен.

В связи с уплатой ФИО1 задолженности по земельному налогу в размере 46 198 руб., исковые требования были уточнены, просит взыскать пени в размере 181,33 руб.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда первой инстанции не явились, о дате и времени судебного заседания извещались надлежащим образом, административный истец ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя. Административный ответчик ФИО1, ранее участвуя в судебном заседании, против удовлетворения требований возражала.

Судом постановлено вышеуказанное решение, с которым не согласен административный истец.

В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда и принятии по делу нового решения. Доводы жалобы сводятся к неправильному определению обстоятельств, имеющих значение для административного дела, нарушению норм материального права.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области по доверенности ФИО2 доводы апелляционной жалобы поддержал.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании суда апелляционной инстанции относительно доводов апелляционной жалобы возражала.

Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, заслушав представителя административного истца Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области по доверенности ФИО2, административного ответчика ФИО1, изучив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая настоящий спор, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области требований. При этом суд исходил из доказанности факта уплаты административным ответчиком заявленной в административном иске суммы пени.

С указанным выводом суда первой инстанции судебная коллегия соглашается, считает его основанным на материалах дела и законе.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 387 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Исходя из пункта 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Налоговая база для уплаты земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 390 НК РФ).

В силу пунктов 1, 4 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО1 в 2018 году на праве собственности принадлежали земельные участки с кадастровыми номерами: №.

Налоговым органом исчислена сумма земельного налога за 2018 год – 51 198 руб.

Налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 89471337 от 05.11.2019 на уплату исчисленного налога (л.д. 9).

В установленные в налоговом уведомлении сроки налогоплательщиком обязанность по уплате налогов не исполнена (исполнена несвоевременно), в связи с чем налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за период с 11.01.2020 по 27.01.2020 по земельному налогу в сумме 181,33 руб.

Поскольку в установленные сроки оплата налога не произведена, Инспекцией в соответствии со статьями 60, 70 НК РФ ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об оплате налога № 8782 по состоянию на 28.01.2020 с установленным сроком уплаты до 04.03.2020 (л.д. 13).

В связи с неисполнением требования в установленный срок, Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 4 Кировского судебного района г. Ярославля с заявлением о выдаче судебного приказа.

29.04.2022 мировым судьей судебного участка № 4 Кировского судебного района г. Ярославля вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам на общую сумму 51379,33 руб. (л.д. 8).

Определением мирового судьи судебного участка № 4 Кировского судебного района г. Ярославля от 28.11.2022 судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от ФИО1 относительно его исполнения.

Настоящий административный иск подан в суд 25.04.2023, т.е. в предусмотренный абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ срок.

В связи с погашением задолженности по земельному налогу за 2018 год административным истцом требования были уточнены (л.д.60), с учетом уточнения заявлены требования о взыскании пени по земельному налогу за 2018 год в сумме 181,33 руб.

Отказывая Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области в удовлетворении требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что ФИО1 обязанность по уплате пени за период с 11.01.2020 по 27.01.2020 исполнена, что подтверждается чеком-ордером от 06.07.2023 на сумму 190 руб.

Доводы апелляционной жалобы выводы суда первой инстанции не опровергают. Приведенные в апелляционной жалобе ссылки о том, что с учетом положений статьи 11.3 НК РФ, а также пункта 8 статьи 45 НК РФ произведенный ФИО1 платеж был направлен налоговым органом в погашение задолженности по земельному налогу за 2019 год, судебной коллегией признаются несостоятельными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В силу пункта 15 статьи 45 НК РФ поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.

Правила указания информации идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (Приложение 2) утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 №107н (далее – Правила).

Согласно пункту 7 (применяется включительно до 31.12.2023) Правил при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом РФ (за исключением единого налогового платежа), налогоплательщиками, формирующими уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховым взносам в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации в реквизитах такого распоряжения указываются значения, в том числе: в реквизите «ИНН» плательщика - значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате платежей исполняется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В реквизите «КПП» плательщика - значение КПП плательщика платежей в бюджетную систему Российской Федерации, чья обязанность по уплате исполняется. В реквизите «Плательщик» - информация о плательщике - клиенте банка (владельце счета), составившем распоряжение о переводе денежных средств. В реквизите «104» - значение КБК, подлежащее указанию в уведомлении об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховым взносам в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом все знаки КБК одновременно не могут принимать значение ноль («0»). В реквизитах «106», «108» и «109» - значение ноль («0»), если иное не предусмотрено настоящими правилами. В случае указания в реквизитах «106», «108» и «109» значений, отличных от значения ноль («0»), налоговые органы самостоятельно определяют принадлежность к платежу, руководствуясь законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В реквизите «Назначение платежа» - дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа.

В данном случае в представленных административным ответчиком платежных документах содержится информация, позволяющая идентифицировать платеж, который уплачен административным ответчиком в связи с предъявлением исковых требований по настоящему делу. В представленном ФИО1 чеке-ордере от 06.07.2023 на сумму 190 руб. содержится указание КБК 18211617000010000140, который отличен от КБК единого налогового счета (18201061201010000510) и земельного налога, и соответствует КБК - суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации (приказ Минфина России от 17.05.2022 № 75н). Кроме того, ФИО1 указано назначение платежа: «пени по земельному налогу за 2018 год».

Таким образом, с учетом внесенного платежа у ФИО1 отсутствует задолженность по уплате пени по земельному налогу за 2018 год, оплата произведена в полном объеме.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). Из приведенного правового предписания следует вывод о наличии презумпции добросовестности налогоплательщика.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы правовых оснований к отмене решения суда не содержат. Обстоятельства по делу установлены правильно, выводы суда обстоятельствам дела соответствуют. Нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения применены судом правильно. Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену или изменение решения, судом допущено не было.

По изложенным мотивам судебная коллегия оставляет решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

определил а:

Решение Кировского районного суда г. Ярославля от 13 июля 2023 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: