Дело № 2а-447/2025
УИД 32RS0027-01-2024-006842-71
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
13 февраля 2025 г. г. Брянск
Советский районный суд города Брянска в составе
председательствующего судьи Петрачковой И.В.,
при секретаре Стёпиной Ю.Д.,
с участием представителя административного истца УФНС России по Брянской области ФИО1, административного ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее по тексту - УФНС России по Брянской области) обратилось в суд с административным иском, ссылаясь на то, что административный ответчик ФИО2 состоит на учете в качестве налогоплательщика. По состоянию на 06.01.2023 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) в размере 58 552, 72 руб. По состоянию на 10.01.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), для включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляет 18 149 04 руб., в том числе: пени – 18 149, 04 руб.
На основании изложенного, административный истец просит суд взыскать с ФИО2 задолженность в общей сумме 18 149, 04 руб., в том числе: пени в размере – 18 149, 04 руб.
Представитель административного истца УФНС России по Брянской области ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержал, просил суд их удовлетворить.
Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании просил отказать в удовлетворении требований о взыскании с него пени, начисленных на сумму отрицательного сальдо за период с 1 января 2023 г. по 9 января 2024 г. в размере 2 110, 78 руб., поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания основной задолженности, следовательно, начисленная пеня является безнадежной ко взысканию и подлежит списанию.
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
При этом административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:
в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1);
не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 2).
Таким образом, статьей 286 КАС РФ и статьей 48 НК РФ предусмотрен порядок обращения в суд только после истечения добровольного срока исполнения требования об уплате налога, пеней, в отношении которых подано заявление о взыскании недоимки.
Постановлением Конституционного суда Российской Федерации №48-П от 25.10.2024 абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.
Из материалов дела следует, что требование № 213815 об уплате налогов по состоянию на 25.09.2023 г. имеет срок исполнения – до 28.12.2023 г.
19.01.2024 г. мировым судьей судебного участка №13 Советского судебного района г. Брянска вынесен судебный приказ №2а-186/2024 о взыскании с ФИО2 соответствующей задолженности.
Определением мирового судьи от 15.02.2024 г. в связи с поступившими от ФИО2 возражениями вышеуказанный судебный приказ отменен.
С административным исковым заявлением в Советский районный суд города Брянска административный истец обратился 09.08.2024 г., т.е. в пределах установленного законом шестимесячного срока.
Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулируются законодательством о налогах и сборах.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учёту на едином налоговом счёте лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. При этом сальдо ЕНС может принимать положительное, отрицательное или нулевое значение. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных сред перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражением совокупной обязанности.
По состоянию на 06.01.2023 у ФИО2 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 58 552, 72 руб.
В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплачен налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взнос (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоя Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Россий Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
По состоянию на 10.01.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию с ФИО2, составляла 18 149, 04 руб., в том числе: пени - 18 149, 04 руб.
Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (пункт 2 статьи 75 НК РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, и, если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности (пункт 6 статьи 75 НК РФ).
В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени.
На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа отрицательное сальдо по ЕНС ФИО2 составляло – 59 581, 57 руб. из них: задолженность по налогу – 16 716, 87 руб., задолженность по пени – 42 864, 70 руб., а именно: пени, на которые ранее применены меры взыскания в сумме 24 715, 66 руб. (ст.48 НК РФ).
Таким образом, 42 864, 70 руб. – 24 715, 66 руб. = 18 149, 04 руб. – задолженность по пени, которая взыскивается в рамках данного административного иска.
Данная сумма пени начислена на отрицательное сальдо ЕНС ФИО2 за период с 01.01.2023 по 09.01.2024.
Сумма задолженности в размере 18 149, 04 руб. включает в себя:
- пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо за период с 01.01.2023 по 09.01.2024 в размере 2 110, 78 руб.;
- пени, образовавшиеся до введения института ЕНС, а именно до 01.01.2023 в размере 16 038, 26 руб., в том числе:
- пени по налогу, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период 2017-2018 год в сумме 4 612, 14 руб., а именно:
- по налогу, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период 2017 год в сумме 640, 70 руб. за период с 21.12.2018 по 22.11.2021 (на налог за 2017 год применены меры взыскания в рамках ст.47 НК РФ, в Жуковское РОСП направлено постановление от 25.06.2018 №32450023894);
- по налогу, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период 2018 год в сумме 3 971, 44 руб. за период с 31.10.2021 по 01.12.2022 (на налог за 2018 год применены меры взыскания в рамках ст.47 НК РФ, мировым судьей судебного участка №32 Жуковского судебного района Брянской области вынесен судебный приказ от 06.09.2019 №2а-1569/2019);
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе, по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.) за период 2017-2018 год в сумме 8 875, 48 руб., а именно:
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе, по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.) за период 2017 год в сумме 2 134, 91 руб. за период с 21.12.2018 по 20.03.2022 (на налог за 2017 год применены меры взыскания в рамках ст.47 НК РФ, в Жуковское РОСП направлено постановление от 18.08.2018 №32450025789);
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе, по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.) за период 2018 год в сумме 5 817, 97 руб. за период с 21.12.2018 по 31.12.2022 (на налог за 2018 год применены меры взыскания в рамках ст.47 НК РФ, мировым судьей судебного участка №32 Жуковского судебного района Брянской области вынесен судебный приказ от 28.05.2019 №2а-860/2019);
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе, по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.) за период 2018 год в сумме 922, 60 руб. за период с 31.10.2021 по 31.12.2022 (на налог за 2018 год применены меры взыскания в рамках ст.47 НК РФ, мировым судьей судебного участка №32 Жуковского судебного района Брянской области вынесен судебный приказ от 06.12.2019 №2а-2039/2019);
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г. за период 2017-2018 год в сумме 2 550, 64 руб., а именно:
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г. за период 2017 год в сумме 1 215, 73 руб. за период с 21.12.2018 по 31.12.2022 (на налог за 2017 год применены меры взыскания в рамках ст.47 НК РФ, в Жуковское РОСП направлено постановление от 06.03.2018 №32450020660);
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г. за период 2018 год в сумме 1 331, 91 руб. за период с 21.12.2018 по 31.12.2022 (на налог за 2018 год применены меры взыскания в рамках ст.47 НК РФ, мировым судьей судебного участка №32 Жуковского судебного района Брянской области вынесен судебный приказ от 28.05.2019 №2а-860/2019).
Вместе с тем, суд не может согласиться с включением в размер задолженности пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо за период с 01.01.2023 по 09.01.2024 в размере 2 110, 78 руб. по следующим основаниям.
Так, судом установлено, что на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции №32450022142 от 04.05.2018, выданного МИФНС №5 по Брянской области по делу №2915308 от 04.05.2018, судебным приставом-исполнителем Жуковского РОСП 8 мая 2018 г. в отношении ФИО2 возбуждено исполнительное производство №...-ИП, предмет исполнения: произвести взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества в размере 28 091, 23 руб.
12.07.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства №...-ИП и возврате взыскателю исполнительного документа с актом о невозможности взыскания.
Сведений о повторном предъявлении постановления налогового органа в установленный срок к принудительному исполнению в подразделение службы судебных приставов со стороны УФНС России по Брянской области не представлено.
Таким образом, налоговым органом утрачена возможность взыскания вышеуказанной задолженности в размере 28 091, 23 руб.
Федеральным законом от 14.07.2022г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят с 01 января 2023 года институт ЕНС.
Согласно п. 11 ст. 4 ФЗ № 263 от 14.07.2022 г. задолженность, образовавшаяся до 01 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной к взысканию.
Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогоплательщика по уплате пени возникает в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Как неоднократно обращал внимание Конституционный Суд Российской Федерации, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-0).
Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 №422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.
Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, с учетом утраты возможности взыскания задолженности в размере 28 091, 23 руб., пеня, начисленная на сумму отрицательного сальдо за период с 01.01.2023 по 09.01.2024 в размере 2 110, 78 руб., заявленная в административном исковом заявлении, является безнадежной ко взысканию и подлежит списанию соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, требования в указанной части удовлетворению не подлежат.
При таких обстоятельствах, заявленные УФНС России по Брянской области требования о взыскании с ФИО2 пени подлежат частичному удовлетворению.
Руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО2 (<дата> рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного <адрес>, паспорт <данные изъяты>) в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Брянской области задолженность в общей сумме 16 038, 26 руб., в том числе, пени в сумме 16 038, 26 руб., путем перечисления Единого налогового платежа на Единый налоговый счет:
Получатель платежа: Казначейство России (ФНС России) номер счета получателя: 03100643000000018500, ИНН/КПП получателя: 7727406020/770801001, Банк получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области г. Тула, БИК 017003983, номер счета банка получателя: 40102810445370000059, КБК 18201061201010000510, УИН должника 18203257230094630382, ИНН должника №..., назначение платежа: Единый налоговый платеж.
В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Советский районный суд города Брянска в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий И.В. Петрачкова
Мотивированное решение изготовлено 27 февраля 2025 г.