Решение по делу № 2А-9457/2023 от 18.09.2023

УИД 03RS0003-01-2023-007796-63

№ 2а-9457/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 сентября 2023 года город Уфа

Кировский районный суд города Уфы в составе председательствующего судьи Соколовой И.Л.,

при секретаре Кутлуяровой Э.Р.,

с участием представителя административного истца ФИО1 – ФИО2 на основании доверенности,

представителя административного ответчика - Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан – ФИО3, на основании доверенности,

представителя административного ответчика - УФНС по Республики Башкортостан - ФИО4, на основании доверенности.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МИФНС России № 40 по Республике Башкортостан, Управлению ФНС России по Республике Башкортостан о признании незаконным ответа МИФНС России № 40 по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ, о признании незаконным решения УФНС России по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ по жалобе на налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, обязании произвести перерасчет земельного налога в отношении земельных участков,

установил:

ФИО1 обратился в Кировский районный суд города Уфы с названным иском, уточнив иск в судебном заседании ДД.ММ.ГГГГ, просил суд:

Признать ответ Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ № незаконным.

Признать Решение УФНС России по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ по жалобе на налоговое уведомление Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ № незаконным.

Обязать Межрайонную ИФС России № 40 по Республике Башкортостан произвести перерасчет земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №, в отношении которых была применена ставка 1,5 %, применив пониженную ставку 0,3%. <данные изъяты>

В обоснование исковых требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан.

ДД.ММ.ГГГГ Административным истцом получено налоговое уведомление №, в соответствии с которым необходимо в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ оплатить налоги за имущество, принадлежащее административному истцу на праве собственности.

В соответствии с представленными расчетами административного ответчика налоговая база по земельному налогу в отношении земельных участков, относящихся к категории «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования: «для ведения личного подсобного хозяйства», «ведение личного подсобного хозяйства (приусадебный земельный участок)», рассчитана по налоговой ставке 1,5 %.

Не согласившись с налоговым уведомлением административного ответчика в части расчетов налоговой ставки 1,5 % в отношении 256 земельных участков, ДД.ММ.ГГГГ административным истцом направлено письмо в Межрайонную ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан с просьбой представить разъяснения о применении налоговой ставки 1,5 % в отношении земельных участков по налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ №.

ДД.ММ.ГГГГ административным истцом получен ответ от административного ответчика, в котором сообщалось, что ставка в размере 1,5 % применена в отношении земельных участков в соответствии положениями п. 1 ст. 394 НК РФ.

ДД.ММ.ГГГГ административным истцом на имя руководителя Управления ФНС по Республике Башкортостан подано обращение по вопросу перерасчета земельного налога в отношении земельных участков по налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ №, в отношении которых была применена ставка 1,5%.

ДД.ММ.ГГГГ по жалобе административного истца на налоговое уведомление МИФНС № 40 по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ № УФНС по РБ вынесено решение №, согласно которому УФНС России по РБ решил жалобу административного истца на налоговое уведомление оставить без удовлетворения.

ДД.ММ.ГГГГ на решение УФНС России по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ в ФНС России, центральный аппарат, административным истцом была подана апелляционная жалоба.

ДД.ММ.ГГГГ от ФНС России поступило решение на апелляционную жалобу № в соответствии с которым апелляционная жалоба административного истца оставлена без удовлетворения.

Административный истец не может согласиться с доводами административных ответчиков, указанных в письме от ДД.ММ.ГГГГ №, а также в решении № от ДД.ММ.ГГГГ УФНС по РБ, поскольку налоговым органом не учтено, что земельные участки в исчисляемый налоговый период в аренду третьим лицам не сдавались и использовались только собственником, т.е. по целевому назначению. В коммерческих целях земельные участки не использовались, собственник прибыли не получал. Также налоговым органом не представлена какая-либо информация от надзорных структур, регламентирующих земельные правоотношения, указывающая на то, что в исчисляемый налоговый период собственником земельные участки использовались не по целевому назначению. Следовательно, при исчислении земельного налога правомерно применить пониженную ставку 0,3%.

Как установлено решением от ДД.ММ.ГГГГ №, в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ и книги доходов налоговым органом была установлена реализация по договорам купли-продажи земельных участков. Установлено, что несколько земельных участков было реализовано физическим лицам. Между тем, факт того, что в отношении остальных земельных участков, принадлежащих на праве собственности административному истцу, ведется и/или велась какая-либо предпринимательская деятельность в ходе проведения камеральной налоговой проверки не установлено.

Также камеральной налоговой проверкой было установлено, что по 4 земельным участкам проведено межевание, в результате которого образовалось 9 земельных участков. Налогоплательщик полагает, что размежевание земельных участков не влечет установление факта осуществления предпринимательской деятельности, а указывает на создание имущества для использования в личных целях, так как при проведении кадастровых работ целевое назначение земельных участков не поменялось.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2 доводы уточненного искового заявления поддержала в полном объеме, просила признать ответ Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ № незаконным, признать Решение УФНС России по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ по жалобе на налоговое уведомление Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ № незаконным.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан ФИО3 просила отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, пояснила, что ФИО1 является индивидуальным предпринимателем, поэтому налоговая ставка при расчете земельного налога применена верно.

Представитель административного ответчика УФНС по Республики Башкортостан ФИО4 просила отказать в удовлетворении заявленных требований, поддержала доводы письменных возражений.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 22 декабря 2008 года № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» сведения о прохождении дел в суде (назначено к слушаю с указанием даты, времени и места проведения судебного заседания, с учетом особенностей соответствующего судопроизводства) находятся в открытом доступе в сети Интернет.

Иные лица, участвующие в деле, на судебное заседание не явились, извещены о времени и месте его проведения в соответствии с ч. 8 ст. 96, ст. 99 КАС РФ.

Исследовав и оценив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 218, частью 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемых решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца. При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность доказать обстоятельства, свидетельствующие о нарушении его прав, а также соблюдении срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (части 9 и 11 статьи 226, статья 62 КАС РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с ч. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии с ч. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В соответствии с п. п.1, 2 ч. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать:

0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Судом установлено, материалами дела подтверждено, что ФИО1, ИНН №, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан по адресу регистрации: <адрес>. Также ФИО1 является индивидуальным предпринимателем с ДД.ММ.ГГГГ, применяет - упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра, в ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 зарегистрированы на праве собственности 258 земельных участков, в том числе 178 земельных участков с видами разрешенного использование «для ведения личного подсобного хозяйства (приусадебный земельный участок)» и «существующие территории, предоставленные для личного подсобного хозяйства».

ФИО1 является плательщиком земельного налога, в связи с чем, Инспекция исчислила земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ и направила налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № посредством личного кабинета налогоплательщика.

Налогоплательщик, не согласившись с начислением земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ по ставке 1,5 %, представил жалобы в УФНС России по Республике Башкортостан и в ФНС России, в которых указал, что налоговым органом не учтено, что земельные участки в исчисляемом периоде в аренду третьим лицам не сдавались и использовались только собственником по целевому назначению. Следовательно, при исчислении земельного налога должна применяться ставка 0,3 %.

Решением УФНС России по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ и Решением ФНС России № № от ДД.ММ.ГГГГ жалобы ФИО1 оставлены без удовлетворения.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Таким образом, применение ставки земельного налога законодательством Российской Федерации о налогах и сборах поставлено в зависимость от категории, к которой отнесен земельный участок, и вида разрешенного использования земельного участка, определяемого по данным кадастрового учета.

Согласно совокупному толкованию статей 30, 32, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации вид разрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему участке, то есть разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которые может осуществлять землепользователь на предоставляемом ему земельном участке. При этом разрешенное использование определяется не собственником земельного участка применительно к конкретному участку, а градостроительным регламентом применительно к каждой территориальной зоне. Данные о правовом режиме земельного участка (категории земель, виде разрешенного использования) отражаются в правоустанавливающих документах и имеются в государственном земельном кадастре, поэтому налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляются на основании сведений государственного земельного кадастра.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр. Ставка земельного налога применяется, исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием.

Таким образом, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, дачного строительства, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425 указано, что по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, дачного строительства. Исходя из положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента, определенной абзацем третьим подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, для земельных участков, предназначенных под индивидуальное жилищное строительство.

Указанная позиция также отражена в письме Минфина России от 03.04.2019 № 03- 05-04-02/23083, согласно которой для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования земельного участка. Исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ в размере, не превышающем 1,5 процента для "прочих земельных участков".

Налоговым органом было установлено коммерческое использование земельных участков (для извлечения прибыли) - наличие фактов их реализации.

Так, в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ и книги учета доходов налоговым органом была установлена реализация по договорам купли-продажи земельных участков физическим лицам:

- № (договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ)

- № (договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ).

Указанные обстоятельства также подтверждаются поступлениями в ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ на расчетный счет № ФИО1 и в кассу денежных средств от физических лиц по договорам купли-продажи.

Далее земельные участки с кадастровыми номерами, согласно выписке из «Единого государственного реестра недвижимости» были перераспределены с уточнением границ. В результате были образованы новые земельные участки с иными характеристиками, иным кадастровым номером и датой регистрации:

- <данные изъяты>

<данные изъяты>

Часть данных земельных участков в последующем была реализована по договорам купли-продажи физическим лицам:

- № (договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ)

- № (договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ).

Указанные обстоятельства также подтверждаются поступлениями в ДД.ММ.ГГГГ на расчетный счет № ФИО1 денежных средств от физических лиц по договорам купли-продажи.

Таким образом, доказательствами использования ФИО1 земельных участков в предпринимательской деятельности, выступает: большое количество земельных участков в собственности ФИО1 (265 земельных участков), регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, вид его деятельности, с целью их перепродажи и извлечения прибыли, в связи с чем, налоговым органом обоснованно произведен расчет земельного налога в соответствии с подпунктом 2 части 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из налоговой ставки, не превышающей 1,5%.

Также суд исходит из того, что налогоплательщиком земельные участки по целевому назначению не использовались (для ведения личного подсобного хозяйства), доказательства этому в материалах дела отсутствуют.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении пунктов 2, 3 заявленных исковых требований.

Отказывая в удовлетворении 1 пункта заявленных исковых требований, суд исходит из следующего. Письмо от ДД.ММ.ГГГГ № носит информационный характер и направлено налогоплательщику в ответ на поставленный им вопрос, не содержит каких- либо властных предписаний налогоплательщику совершить какое-либо действие, не ограничивает, не возлагает каких-либо обязанностей, не предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Обжалуемое письмо не предназначено для применения в отношении неопределенного круга лиц и не рассчитано на неоднократное применение, так как официально не опубликовывалось в порядке, предусмотренном постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 № 1009, и в другие налоговые органы не направлялось для его применения при осуществлении налоговыми органами полномочий.

На основании вышеизложенного, письмо от ДД.ММ.ГГГГ №, направленное в адрес ФИО1, не нарушает права и законные интересы ФИО1 как физического лица, не подлежит обжалованию в рамках КАС РФ.

Таким образом, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных исковых требований в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к МИФНС России № 40 по Республике Башкортостан, Управлению ФНС по Республике Башкортостан о признании незаконным ответа Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ №; признании незаконным Решения УФНС России по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ по жалобе на налоговое уведомление Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ №; обязании произвести перерасчет земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №, в отношении которых была применена ставка 1,5 %, применив пониженную ставку 0,3%, – отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Кировский районный суд города Уфы.

Судья Соколова И.Л.

Данное решение в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» подлежит опубликованию в сети Интернет.

Решение суда в окончательной форме принято 29.09.2022.