Решение по делу № 2А-1090/2025 от 03.06.2025

Дело № 2а-1090/2025

УИД 18RS0004-01-2024-012226-38

Решение

именем Российской Федерации

Мотивированное решение изготовлено 03.06.2025.

17 апреля 2025 года г. Ижевск УР

Индустриальный районный суд г.Ижевска УР в составе председательствующего судьи Чернышовой Э.Л., при секретаре судебного заседания Коробейниковой Е.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления ФНС России по УР к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени,

установил:

административный истец обратился с административным исковым заявлением, в котором, с учетом уточнения требований, просит взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по уплате налогов, пени в общем размере 118 083,08 руб., в том числе:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 г. в размере 8 766 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в размере 34 445 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2022 г. в размере 48 224.12 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 г. за период с 10.01.2023 по 23.10.2023 в размере 737.95 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. за период с 10.01.2023 по 23.10.2023 в размере 2 899.69 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за период с 04.07.2023 по 23.10.2023 в размере 1 949.86 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. за период с 17.01.2022 по 23.10.2023 в размере 1 203.93 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. за период с 17.01.2022 по 23.10.2023 в размере 4 636.28 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. за период с 18.01.2021 по 23.10.2023 в размере 1 810.82 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. за период с 18.01.2021 по 23.10.2023 в размере 6 973.35 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. за период с 13.01.2020 по 14.03.2023 в размере 3 294.28 руб.;

- пени по УСН за 2017 г. за период с 27.06.2018 по 08.02.2023 в размере 891.87 руб.;

- пени по транспортному налогу за 2020 за период с 09.12.2021 по 03.03.2023 в размере 367.33 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 с 28.05.2019 по настоящее время является адвокатом, следовательно, является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, налога по упрощенной системе налогообложения. Поскольку в установленные законодательством сроки налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате страховых взносов, налоговым органом были начислены пени.

Кроме того, административному ответчику был произведен расчет транспортного налога. Поскольку в установленные законодательством сроки налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате недоимки, налоговым органом были начислены пени.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик не явились, судом о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Суд, изучив материалы дела, исследовав представленные в материалы дела доказательства, приходит к выводу, что административные исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу п.3 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Подпунктами 1,2 п.1 ст.430 НК РФ установлен размер страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, согласно которым:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34445 рублей за расчетный период 2022 года.

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает: 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов., установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8766 рублей за расчетный период 2022 года.

На основании абз.2 п.2 ст.432 НК РФ, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с п.9 ст.430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 ст.430 НК РФ доход для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).

В силу п.1 ст.432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов обязательное медицинское страхование (абз.1 п.2.ст.432 НК РФ).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2).

ФИО1 с 28.05.2019 по настоящее время является адвокатом (регистрационный номер в реестре адвокатов 18/1289).

За расчетный период 2022 года ФИО1 исчислены страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование, в фиксированном размере за расчетный период 2022 года в размере 34 445 руб.;

- на обязательное медицинское страхование, в фиксированном размере за расчетный период 2022 года в размере 8 766 руб.

- в размере 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период 2022 года, в соответствии с пп.1 п. 1 ст. 430 НК РФ, в размере 48 224,12 руб. (5 122 412 руб. сумма дохода за 2022 год – 300 000 руб.)* 1%);

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту - Федеральный закон № 263-ФЗ), которым статьи 48, 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено этим настоящим Кодексом (пункт 1).

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу пунктов 3 и 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 года требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Исходя из абзаца второго пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо единого налогового счет налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

Требование об уплате задолженности действует с момента его направления и до формирования положительного или нулевого сальдо единого налогового счета. Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее по тексту – Постановление № 500), предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Таким образом, при формировании у налогоплательщика по состоянию на 01 января 2023 года в соответствии с положениями статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ отрицательного сальдо Единого налогового счета в размере более 3 000,00 руб., требование об уплате задолженности должно быть направлено не позднее 2 октября 2023 года. В случае если сумма отрицательного сальдо Единого налогового счета не превысила 3 000,00 руб., предельный срок направления требования об уплате задолженности истекает 01 июля 2024 года.

Кроме того, как следует из подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу данного закона).

Таким образом, размер задолженности, указываемый в требованиях об уплате задолженности, направляемых налогоплательщику и предъявляемых впоследствии в суд после 1 января 2023 года, уменьшается на размер задолженности, указанный в требованиях, направленных налогоплательщику (предъявленных в суд) до 31 декабря 2022 года, в случае, если налоговым органом на основании таких требований приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу названного закона).

При рассмотрении настоящего установлено и налогоплательщиком не опровергнут тот факт, что по состоянию на 01 января 2023 года у ФИО1 сложилось отрицательное сальдо по налоговым обязательствам предыдущих налоговых периодов.

В связи с чем, налоговым органом в соответствии с положениями Федерального закона № 263-ФЗ, статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления № 500 было сформировано и направлено в установленный срок через личный кабинет налогоплательщика требование №211 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, установлен срок уплаты до 15.06.2023.

В данном случае, датой выявления указанной недоимки является 10.01.2023.

В соответствии с п.3 ст. 69 НК РФ, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, сумма отрицательного сальдо превышала 10 000 руб.

Как отражено в п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

…2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

23.10.2023 Управление обращалось с заявлением о вынесении судебного приказа № к мировому судье судебного участка № ... Удмуртской Республики (судебный приказ № от 16.11.2023).

Таким образом, налоговый орган должен был обратиться со вторым заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 1 июля 2024 года, Управление ФНС России по Удмуртской Республике обратилось с заявлением о выдаче судебного приказа №3185 от 05.02.2024, то есть в установленный законом срок.

На основании заявления о выдаче судебного приказа №3185 от 05.02.2024 мировым судьей судебного участка № ... Удмуртской Республики вынесен судебный приказ № от 21.02.2024.

Поскольку от должника поступили возражения относительно исполнения судебного приказа, судебный приказ № от 21.02.2024 был отменен определением суда от 27.05.2024.

С настоящим административным иском УФНС по УР обратилось 22.11.2024, то есть в течение установленного законом шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

Срок и процедура направления требования соблюдены, что подтверждается материалами дела.

В ходе рассмотрения дела установлено, что в требование №211 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 также вошли суммы задолженности, в том числе:

- пени по УСН за 2017 г. за период с 27.06.2018 по 08.02.2023 в размере 891.87 руб.;

- пени по транспортному налогу за 2020 за период с 09.12.2021 по 03.03.2023 в размере 367.33 руб.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой, рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Закона N 263-ФЗ).

При этом начисление пени произведено налоговым органом на сумму отрицательного сальдо ЕНС, учтенного на едином налоговом счете, в соответствии с Федеральным законом N 263-ФЗ от 14 июля 2022 года "О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 6 статья 1).

Судом проверен порядок расчет пени налоговым органом.

Начислены:

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. за период с 17.01.2022 по 23.10.2023 в размере 1 203,93 руб.

Недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере 8 426 руб. взыскана решением ... районного суда УР от 17.10.2022 по делу №. Решение суда вступило в законную силу 18.11.2022.

Кроме того, указанным решением с административного ответчика взысканы пени на недоимку по страховым взносам на ОПС и ОМС за период с 01.01.2021 по 17.01.2021 в размере 55,16 руб. и 14,32 руб. соответственно.

В резолютивной части указанного решения допущена явная описка, поскольку предметом рассмотрения были требования административного истца о взыскании пеней за период с 11.01.2022 по 16.01.2022.

Положениями части 1 статьи 21 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», предусмотрено, что исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Применительно принудительного взыскания указанной недоимки, налоговым органом на дату подачи административного искового заявления (22.11.2024) данное право не утрачено.

Поскольку сумма недоимки до настоящего времени не уплачена, административному ответчику начислены указанные пени, расчет которых выглядит следующим образом:

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Число дней просрочки

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Начислено пени за период в руб.

17.01.2022

13.02.2022

8 426

8,5

66,8463

14.02.2022

27.02.2022

8 426

9,5

37,3553

28.02.2022

31.03.2022

8 426

179,7547

02.10.2022

23.07.2023

295

8 426

7,5

621,4175

24.07.2023

14.08.2023

8 426

8,5

52,5221

15.08.2023

17.09.2023

8 426

114,5936

18.09.2023

23.10.2023

8 426

131,4456

Итого

1 203,93

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. за период с 17.01.2022 по 23.10.2023 в размере 4 636,28 руб.

Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере 32 448 руб. взыскана решением ... районного суда УР от 17.10.2022 по делу №. Решение суда вступило в законную силу 18.11.2022.

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Число дней просрочки

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Начислено пени за период в руб.

17.01.2022

13.02.2022

32 448

8,5

257,4208

14.02.2022

27.02.2022

32 448

9,5

143,8528

28.02.2022

31.03.2022

32 448

692,2240

02.10.2022

23.07.2023

295

32 448

7,5

2393,0400

24.07.2023

14.08.2023

32 448

8,5

202,2592

15.08.2023

17.09.2023

32 448

441,2928

18.09.2023

23.10.2023

32 448

506,1888

Итого

4 636,28

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. за период с 18.01.2021 по 23.10.2023 в размере 1 810,82 руб.

Недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 8 426 руб. взыскана решением ... районного суда УР от 11.01.2022 по делу №. Решение суда вступило в законную силу 28.02.2022.

Кроме того, указанным решением с административного ответчика взысканы пени на недоимку по страховым взносам на ОПС и ОМС за период с 01.01.2021 по 17.01.2021 в размере 78,15 руб. и 20.29 руб. соответственно.

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Число дней просрочки

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Начислено пени за период в руб.

18.01.2021

21.03.2021

8 426

4,25

75,2021

22.03.2021

25.04.2021

8 426

4,5

44,2365

26.04.2021

14.06.2021

8 426

70,2167

15.06.2021

25.07.2021

8 426

5,5

63,3354

26.07.2021

12.09.2021

8 426

6,5

89,4560

13.09.2021

24.10.2021

8 426

6,75

79,6257

25.10.2021

19.12.2021

8 426

7,5

117,9640

20.12.2021

13.02.2022

8 426

8,5

133,6925

14.02.2022

27.02.2022

8 426

9,5

37,3553

28.02.2022

31.03.2022

8 426

179,7547

02.10.2022

23.07.2023

295

8 426

7,5

621,4175

24.07.2023

14.08.2023

8 426

8,5

52,5221

15.08.2023

17.09.2023

8 426

114,5936

18.09.2023

23.10.2023

8 426

131,4456

Итого

1 810,82

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. за период с 18.01.2021 по 23.10.2023 в размере 6 973,35 руб.

Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 32 448 руб. взыскана решением ... районного суда УР от 11.01.2022 по делу №. Решение суда вступило в законную силу 28.02.2022.

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Число дней просрочки

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Начислено пени за период в руб.

18.01.2021

21.03.2021

32 448

4,25

289,5984

22.03.2021

25.04.2021

32 448

4,5

170,3520

26.04.2021

14.06.2021

32 448

270,4000

15.06.2021

25.07.2021

32 448

5,5

243,9008

26.07.2021

12.09.2021

32 448

6,5

344,4896

13.09.2021

24.10.2021

32 448

6,75

306,6336

25.10.2021

19.12.2021

32 448

7,5

454,2720

20.12.2021

13.02.2022

32 448

8,5

514,8416

14.02.2022

27.02.2022

32 448

9,5

143,8528

28.02.2022

31.03.2022

32 448

692,2240

02.10.2022

23.07.2023

295

32 448

7,5

2393,0400

24.07.2023

14.08.2023

32 448

8,5

202,2592

15.08.2023

17.09.2023

32 448

441,2928

18.09.2023

23.10.2023

32 448

506,1888

Итого

6 973,35

- пени по транспортному налогу за 2020 за период с 09.12.2021 по 03.03.2023 в размере 367,33 руб.

Недоимка по транспортному налогу за 2020 г. в размере 4 590 руб. взыскана решением ... районного суда УР от 17.10.2022 по делу №. Решение суда вступило в законную силу 18.11.2022.

Кроме того, взысканы пени по транспортному налогу за 20 г. за период с 02.12.2021 по 08.12.2021 в размере 8,03 руб.

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Число дней просрочки

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Начислено пени за период в руб.

09.12.2021

19.12.2021

4 590

7,5

12,6225

20.12.2021

13.02.2022

4 590

8,5

72,8280

14.02.2022

27.02.2022

4 590

9,5

20,3490

28.02.2022

31.03.2022

4 590

97,9200

02.10.2022

08.02.2023

130

4 590

7,5

149,1750

09.02.2023

02.03.2023

2 623,84

7,5

14,4311

03.03.2023

2 623,84

7,5

0,5810

Итого

367,33

Представленный административным истцом расчет пеней судом проверен, соответствует требованиям действующего законодательства, и в связи с чем, может быть положен в основу решения суда.

Кроме того, налоговым органом ФИО1 начислены:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. за период с 13.01.2020 по 14.03.2023 в размере 3 294,28 руб.;

- пени по УСН за 2017 г. за период с 27.06.2018 по 08.02.2023 в размере 891,87 руб.

Разрешая требования административного истца о взыскании с административного ответчика указанные, суд приходит к следующему.

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что законоположения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О).

Решением ... районного суда УР от 11.01.2022 по делу № в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 12 по УР к ФИО1 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 г., налога в связи с применением УСН за 2017 г. – отказано. Решение суда вступило в законную силу 28.02.2022.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, учитывая, что указанным судебным актом в их взыскании отказано.

Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного, при таких обстоятельствах административные исковые требования в указанной части удовлетворению не подлежат.

Кроме того, налоговым органом начислены:

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 г. за период с 10.01.2023 по 23.10.2023 в размере 737,95 руб., расчет которых выглядит следующим образом:

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Число дней просрочки

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Начислено пени за период в руб.

10.01.2023

23.07.2023

195

8766

7,5

427,3425

24.07.2023

14.08.2023

8766

8,5

54,6414

15.08.2023

17.09.2023

8766

119,2176

18.09.2023

23.10.2023

8766

136,7496

Итого

737,95

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. за период с 10.01.2023 по 23.10.2023 в размере 2 899,69 руб., расчет которых выглядит следующим образом:

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Число дней просрочки

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Начислено пени за период в руб.

10.01.2023

23.07.2023

195

34 445

7,5

1679,1938

24.07.2023

14.08.2023

34 445

8,5

214,7072

15.08.2023

17.09.2023

34 445

468,4520

18.09.2023

23.10.2023

34 445

537,3420

Итого

2 899,69

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за период с 04.07.2023 по 23.10.2023 в размере 1 949,86 руб., расчет которых выглядит следующим образом:

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Число дней просрочки

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Начислено пени за период в руб.

04.07.2023

23.07.2023

48 224,12

7,5

241,1206

24.07.2023

14.08.2023

48 224,12

8,5

300,5970

15.08.2023

17.09.2023

48 224,12

655,8480

18.09.2023

23.10.2023

48 224,12

752,2963

Итого

1 949,86

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ, совокупная обязанность по уплате налога или сбора формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого налогоплательщика. Исполнение обязанности, числящейся на едином налоговом счете (далее - ЕНС) осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Единым налоговым платежом (далее - ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете (пункт 1 статьи 11.3 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ установлено, что сальдо единого налогового счета (далее - сальдо ЕНС) представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Как уже указано выше, согласно нормам НК РФ с 1 января 2023 года под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо единого налогового счета, которое формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ, сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

При этом в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством не предусмотрено.

Из материалов заявления следует, что налоговым органом в связи с задолженностью по страховым взносам за 2022 год в адрес налогоплательщика ФИО1 направлено требование №211 по состоянию на 16.05.2023 со сроком уплаты до 15.06.2023.

В установленный в требовании срок налогоплательщик страховые взносы не уплатил.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правовое регулирование указано в требовании №211 по состоянию на 16.05.2023, а именно: "В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)".

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

В настоящем деле все действия налогового органа совершены последовательно и в соответствии с требованиями закона.

В заявлении о выдаче судебного приказа были обоснованно заявлены пени, начисленные задолженность по страховым взносам за 2022 год, рассчитанные по состоянию на 23.10.2023.

Таким образом, эти требования также подлежат подлежат удовлетворению.

Поскольку исковые требования удовлетворены частично (на 96,45 % от заявленных), в соответствии со ст. 114 КАС РФ, ст. ст. 333.19, 333.36 НК РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 381,23 руб. в доход муниципального образования «город Ижевск», от уплаты которой административный истец был освобожден при подаче иска в суд.

На основании изложенного, руководствуясь требованиями ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 (ИНН №) о взыскании налога, пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 г. в размере 8 766 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в размере 34 445 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2022 г. в размере 48 224,12 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 г. за период с 10.01.2023 по 23.10.2023 в размере 737,95 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. за период с 10.01.2023 по 23.10.2023 в размере 2 899,69 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за период с 04.07.2023 по 23.10.2023 в размере 1 949,86 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. за период с 17.01.2022 по 23.10.2023 в размере 1 203,93 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. за период с 17.01.2022 по 23.10.2023 в размере 4 636,28 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. за период с 18.01.2021 по 23.10.2023 в размере 1 810,82 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. за период с 18.01.2021 по 23.10.2023 в размере 6 973,35 руб.;

- пени по транспортному налогу за 2020 за период с 09.12.2021 по 03.03.2023 в размере 367,33 руб.

Всего на сумму 113 896,93 руб. на следующие реквизиты:

Код бюджетной классификации

Наименование получателя и реквизиты счетов УФК (ОФК) или финансовых органов субъектов Российской Федерации

ИНН налогового органа и его наименование

№

Р/с №Сч. № в БИК: №,ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области г. Тула,УФК по Тульской области

ИНН №,КПП № России (ФНС России)

Взыскать с ФИО1 в доход муниципального образования «город Ижевск» госпошлину в размере 4 381,23 руб.

Отказать в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО1 задолженности по:

- пени по УСН за 2017 г. за период с 27.06.2018 по 08.02.2023 в размере 891,87 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня его принятия в окончательном виде, путем подачи жалобы через суд, вынесший решение.

Судья Э.Л. Чернышова