РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 октября 2023 года город Тула

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретаре Головиновой О.О.,

с участием прокурора Федянина И.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-99/2023 по административному исковому заявлению ФИО4 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год,

установил:

30.11.2022 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение №1921 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 30.11.2022 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2023 год).

В названный Перечень пунктом 41 вошел объект № – нежилое здание (кафе сезонного действия), расположенное по адресу: <адрес>.

Собственник данного объекта ФИО4, и ООО Гостиничный комплекс «Приокский дворик» (далее - ООО ГК «Приокский дворик»), арендатор объекта на основании договора аренды, зарегистрированного ДД.ММ.ГГГГ, обратились в Тульский областной суд с административными исковыми требованиями, в которых просили признать недействующим вышеуказанный Перечень на 2023 год в части включения в него соответствующим пунктом объекта №. Административные истцы сослались на противоречие нормативного правового акта в оспариваемой части положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как объект не используется для оказания услуг общественного питания или бытовых услуг, используется исключительно для предоставления гостиничных услуг, расположен на земельном участке, имеющим вид разрешенного использования: для размещения гостиниц. ФИО4 просил взыскать с административного ответчика судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб.

Определением суда от 20.10.2023 производство по делу прекращено в части требований ООО ГК «Приокский дворик».

В судебном заседании представители административного истца ФИО4 по доверенности ФИО1 и ФИО2 заявленные требования поддержали, пояснив, что кафе входит в состав единого гостиничного комплекса, при этом данное кафе открывалось не для предоставления услуг общественного питания, а выполняло роль крытой отапливаемой беседки для постояльцев, и это входило в состав услуг по проживанию. В 2020 году в силу ограничений, введенных в период распространения короновирусной инфекции, истцом был заключен государственный контракт на размещение врачей, которые оказывали помощь при лечении ковидных больных в Алексинской районной больнице. Впоследствии на основании государственного контракта комплекс стал использоваться для временного размещения беженцев. Единственным местом, где осуществляется приготовление и продажа пищи (причем только для проживающих в гостинице), является кафе, расположенное в основном корпусе, где находится касса и принимается оплата.

Представитель административного ответчика министерства имущественных и земельных отношений Тульской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, так как объект по документам является предприятием общественного питания и предназначен для оказания услуг питания.

Заинтересованное лицо – администрация м.о.г.Алексин Тульской области в суд представителя не направило, имеется заявление с просьбой о рассмотрении дела в его отсутствие.

На основании ч. 5 ст.213 КАС РФ судом определено рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая в подпункте 6 пункта 1 в качестве таковых называет, в том числе, здание.

Законом Тульской области от 20.11.2014 № 2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

П.2 решение Собрания депутатов муниципального образования город Алексин от 12.11.2014 № 4(4).16 «О налоге на имущество физических лиц» установлена ставка налога на имущество физических лиц 2 процента в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Министерство имущественных и земельных отношений Тульской области в силу пункта 3 Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденного Постановлением правительства Тульской области от 13.10.2016 № 452, и передаточного акта № 1 от 23.12.2016 является правопреемником министерства экономического развития Тульской области в части реализации полномочий по управлению и распоряжению в пределах своей компетенции имуществом области, за исключением средств бюджета Тульской области, бюджетов территориальных внебюджетных фондов и жилищного фонда, принадлежащего на праве собственности области, предоставлению земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, расположенных в границах муниципального образования город Тула, в пределах полномочий, установленных федеральными законами, законами Тульской области, постановлениями правительства Тульской области, а также координации в случаях, установленных федеральными законами, законами Тульской области, указами Губернатора Тульской области и постановлениями правительства Тульской области, деятельности в этой сфере иных органов исполнительной власти Тульской области.

Вышеуказанным положением о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области предусмотрено издание министром в пределах своей компетенции приказов и распоряжений в установленной сфере деятельности.

Как установил суд, оспариваемое распоряжение министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовано в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области». Оно издано уполномоченным органом власти в пределах их компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя распоряжение в оспариваемой части на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 КАС РФ, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объекта в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.

Как видно из материалов дела, объект недвижимости, имеющий №, представляет собой нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, - площадью 60.9 кв.м.. По данным ЕГРН объект имеет наименование «кафе сезонного действия». С ДД.ММ.ГГГГ объект находится в собственности ФИО4

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 №559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно позиции административного ответчика, изложенной в ходе судебного разбирательства, здание включалось в Перечень, поскольку оно является предприятием общественного питания и предназначено для этого, что следует из документации.

В материалы дела не представлено доказательств тому, что фактический осмотр здания предшествовал принятию оспариваемых нормативно-правовых актов.

Из информации, которая представлена суду административным ответчиком, как поступившая от администрации м.о.г.Алексин с письмом от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.116), не усматривается, к объектам какого назначения был отнесен объект № или участок под ним органом местного самоуправления.

Этих сведений, по мнению суда, недостаточно для включения объекта в Перечень по фактическому использованию.

Доказательств тому, что обследованию объекта препятствовали какие-либо объективные причины, также не представлено.

Из представленных суду фотоматериалов видно и не оспаривается административным ответчиком, что здание не используется как кафе (используется для хранения мебели и другого).

Факт использования объекта для оказания услуг общественного питания в период формирования Перечня (ноябрь 2022 года) опровергается также следующими доказательствами, представленными стороной административного истца:

государственными контрактами № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенными ООО ГК «Приокский дворик» с министерством труда и социальной защиты Тульской области, согласно которым ООО ГК «Приокский дворик» приняло на себя обязанности по оказанию услуг по обеспечению временного содержания лиц, вынужденно покинувших территорию ДНР и ЛНР и др., по адресу: <адрес>;

информацией из государственного сводного реестра выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, согласно которой лицензия ООО ГК «Приокский дворик» истекла 23.02.2020;

договором аренды № от ДД.ММ.ГГГГ с учетом дополнительного соглашения, по условиям которого здание было передано в аренду ООО ГК «Приокский дворик» для организации предпринимательской деятельности;

сведениями из федерального перечня туристских объектов, согласно которому ГК «Приокский дворик» классифицирован, как гостиничный комплекс;

сведениями из Единого реестра СМП, согласно которым основным видом деятельности ООО ГК «Приокский дворик» является деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания;

сведениями из Единого реестра СМП, согласно которым основным видом деятельности ФИО4 является покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

сообщением комитета имущественных и земельных отношений администрации м.о.г.Алексин от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому в результате визуального осмотра администрацией выявлено, что объект № используется под складские нужды.

Следовательно, по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, применительно к рассматриваемому случаю, - когда осмотры (обследования) не производились, - в Перечень подлежало бы включению здание, которое отвечает одному из критериев:

назначение земельного участка (один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания либо размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения);

или соответствующее назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации).

По данным ЕГРН здание расположено в пределах земельных участков №, №, имеющих вид разрешенного использования: для размещения гостиниц. Указанный вид разрешенного использования, безусловно, не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного, коммерческого назначения, предприятий общественного питания.

Согласно представленному суду техническому паспорту на здание, расположенное по адресу: <адрес>, - выполненному по состоянию на 01.02.2010, объект по этому адресу имеет наименование: «гостиничный комплекс», состоит из строений лит. А (гостиница), А1, А2, А3, А4, А5, а, а1 (пристройки, а2, над А3, над а (открытые террасы), Б (кафе сезонного действия), Е, Ж (гостевые домики).

В состав лит. Б (спорный объект) входят помещения: обеденный зал, кухня-бар, санузел.

Услуга общественного питания предусматривает изготовление продукции общественного питания, создание условий для потребления и реализации продукции общественного питания и иной пищевой и непищевой продукции (покупные товары) как на месте изготовления, так и вне его по заказам (п. 2 Правил оказания услуг общественного питания, утв. Постановлением Правительства РФ от 21.09.2020 № 1515).

Согласно пункту 3.1 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ 30389-2013 под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг. В этом же стандарте приведены определения кафе, бара, предприятия быстрого обслуживания, столовой.

Анализируя данные положения, учитывая СП 44.13330.2011. Свод правил. Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87, утв. Приказом Минрегиона России от 27.12.2010 № 782, суд не усматривает оснований относить обеденный зал и кухню-бар к помещениям, предназначенным для оказания услуг населению, а не к объектам, предназначенным, например, для организации питания постояльцев гостиницы.

Возможности включения здания в Перечень на основании одного лишь наименования самого здания, без анализа назначения помещений в нем, законодатель не предусмотрел.

Суд принимает во внимание позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 11.03.2021 №373-О, согласно которой сам по себе факт неиспользования недвижимости в коммерческих целях не может являться основанием для освобождения от налогообложения по повышенной ставке налога, поскольку издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом, что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества.

Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что имущественные налоги основываются на потенциальной доходности конкретного вида недвижимого имущества исходя из юридически допускаемой возможности наиболее рационального его использования в условиях обычной деловой обстановки (Определение от 11.03.2021 № 374-О), реальная (фактическая) доходность объекта недвижимости, отраженная в конкретном налоговом периоде, не имеет правового значения, по крайней мере в тех случаях, когда невозможность извлекать доход была связана с действиями самого налогоплательщика, а не вызвана исключительно противоправными действиями третьих лиц или обстоятельствами непреодолимой силы. Это согласуется и с тем фактом, что экономическая, в частности предпринимательская, деятельность может быть сопряжена с рисками (в том числе и неполучения ожидаемого дохода), требующими проявления разумной осмотрительности при выборе контрагента и вступлении в гражданские правоотношения (Определение от 14.12.2021 № 2645-О).

Приведенное означает, что в рассматриваемом случае оценке подлежит потенциальная возможность сдачи помещений здания для размещения офисов и объектов торговли, бытового обслуживания или общественного питания.

Однако суд не усматривает достаточных оснований полагать, что у административного истца имелась возможность использовать здание лит. Б (кафе сезонного действия), в качестве самостоятельного объекта общественного питания.

Так, судом проанализирована техническая документация на гостиничный комплекс, его паспорт безопасности, договора аренды строений, расположенных по указанному выше адресу, фотоматериалы, подготовленные в ходе производства по делу, из которых усматривается, что нежилое здание кафе входит в состав единого объекта, а именно, гостиничного комплекса, расположенного на обособленной территории, имеющем единую инфраструктуру, не имеет ни одиного признака использования в качестве самостоятельного объекта общественного питания (вывески, отдельный подъезд, кассовый аппарат, отвечающих санитарным требованиям помещения для приготовления и хранения пищи, иное). Все здания принадлежат одному лицу и находятся в аренде у ООО ГК «Приокский дворик». Эти обстоятельства подтверждены в судебном заседании и представителем административного ответчика.

Представленный стороной административного ответчика скриншот с сайта гостиничного комплекса по своему содержанию не опровергает изложенное выше, так как не содержит сведений, указывающих на то, что в здании лит. Б оказываются услуги общественного питания. Объявление, не содержит ни сведений о конкретном объекте недвижимости, к которому оно относится, ни о времени размещения, ни о времени распечатки, никаких иных сведений, указывающих на конкретное здание (помещение) и конкретные признаки оказания услуг населению.

Из материалов дела, объяснений представителей истца, следует, что по указанному адресу имеется гостиница (другое здание – лит.А), в которой оказываются услуги по предоставлению питания для постояльцев, в том числе, по предоставлению завтраков.

По информации, предоставленной администрацией м.о. г.Алексин ДД.ММ.ГГГГ №, земельные участки №, № на ноябрь 2022 года по действующим Правилам землепользования и застройки располагались в территориальной зоне Ж1 – зона застройки индивидуальными жилыми домами коттеджного и усадебного типа высотой 1-3 этажа. Хотя общественное питание и отнесено к условно разрешенным видам использования участков для данной зоны, с учетом изложенного выше это обстоятельство само по себе не свидетельствует о наличии у истца возможности использования объекта для оказания услуг общественного питания.

В связи с изложенным, по мнению суда, включение объекта в оспариваемый Перечень без установления иных дополнительных критериев было преждевременным, для решения вопроса об отнесении объекта налогообложения с таким наименованием, назначением помещений и назначением земельных участков, к предприятиям общественного питания требовалось установление вида фактического использования площадей здания, следовательно, административный иск подлежит удовлетворению.

В связи с удовлетворением заявленных требований административного истца суд на основании ст. 111 КАС РФ считает необходимым при распределении судебных расходов взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу ФИО4 300 руб. в возврат госпошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2022 №1921, в части включения в него в пункт 41 объекта недвижимого имущества №.

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу ФИО4 судебные расходы по оплате государственной пошлины – 300 руб.

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: