Решение по делу № 2А-4805/2024 от 16.01.2025

Дело № 2а-98/2025

УИД 61RS0004-01-2024-008479-19

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 января 2025 года г. Ростов-на-Дону

Ленинский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе

Председательствующего судьи Кукленко С.В.,

при секретаре Землянской М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону к административному ответчику С.В.И. о взыскании задолженности по пени,

УСТАНОВИЛ :

Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением указав, что на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону в качестве налогоплательщика состоит С.В.И. Согласно сведений, полученных налоговым органом в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, за административным ответчиком зарегистрированы объекты недвижимости: земельный участок по адресу: <адрес> КН №, площадью 2151 кв.м., дата регистрации права – 01.03.2005; квартира по адресу: <адрес>, КН №, площадью 32,2 кв.м., дата регистрации права – 30.06.2006; квартира по адресу: <адрес> КН №, площадью 58,6 кв.м., дата регистрации права – 16.05.2019. Также С.В.И. является адвокатом и является плательщиком страховых взносов. Обязанность по уплате страховых взносов административным ответчиком не исполнена. Налоговый орган выставил и направил С.В.И. требование от 08.07.2023 № 13851 на сумму 149670,36 рублей об уплате суммы налога, пеней. По состоянию на 11.09.2024 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 75745,39 рублей, в том числе: налог – 44961 рублей, пени – 30784,39 рублей, которое до настоящего времени не погашено.

На основании изложенного, административный истец первоначально просил взыскать с административного ответчика задолженность по налогам в размере 44961 рублей, пени в размере 30784,39 рублей.

В последующем административный истец уточнил исковые требования и просил взыскать с административного ответчика задолженность по пени в размере 11353,44 рублей.

В судебное заседание явился представитель административного истца – Т.Н.А., действующий на основании доверенности, административные исковые требования поддержал, просил удовлетворить с учетом уточнений.

Административный ответчик в судебное заседание явился, административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении в полном объеме.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему.

В судебном заседании установлено, что административный ответчик является налогоплательщиком.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ устанавливают обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям части 1 статьи 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом установлено, что административный истец обращался к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении административного ответчика.

Судебный приказ № 2а-2.1-915/2024 был вынесен 22.03.2024.

Мировой судья взыскал с С.В.И. задолженность за 2022 года по налогу в размере 44961 рублей и пени в размере 30748,39 рублей.

Определением мирового судьи от 15.04.2024 года указанный выше судебный приказ отменен после поступления возражений административного ответчика.

С административным исковым заявлением в Ленинский районный суд г. Ростова-на-Дону налоговый орган обратился 04.10.2024.

Согласно сведений, полученных налоговым органом в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, за административным ответчиком зарегистрированы объекты недвижимости: земельный участок по адресу: <адрес> КН №, площадью 2151 кв.м., дата регистрации права – 01.03.2005; квартира по адресу: <адрес>, КН №, площадью 32,2 кв.м., дата регистрации права – 30.06.2006; квартира по адресу: <адрес> КН №, площадью 58,6 кв.м., дата регистрации права – 16.05.2019.

Также С.В.И. является адвокатом и плательщиком страховых взносов.

Как указано в заявлении о вынесении судебного приказа, у налогоплательщика имеется следующая задолженность: налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1750 рублей; пени в размере 30784,39 рублей; страховые взносы ОМС за 2022 год в размере 8766 рублей, страховые взносы ОПС за 2022 год в размере 34445 рублей.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 указанной статьи).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Из пункта 2 статьи 48 НК РФ следует, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац 2).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3).

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

И.Ж.В. владеет на праве собственности автомобилями, земельными участками, недвижимым имуществом.

Налоговым органом административному ответчику выставлено и направлено требование от 08.07.2023 № 13851 на сумму 149 670,36 рублей об уплате суммы налога, пеней.

По состоянию на 11.09.2024 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 75 745,39 рублей, в том числе: налог – 44 961 рублей, пени – 30 784,39 рублей, которое до настоящего времени не погашено.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 1 января 2023 года внесен ряд изменений.

Введен Единый налоговый счет (далее - ЕНС) и Единый налоговый платеж (далее - ЕНП).

ЕНС стал обязательным для всех юридических лиц. индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Система ЕНС и ЕНП предполагает новый порядок расчетов с бюджетом Российской Федерации в виде уплаты Единого налогового платежа.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо ЕНС) сформировано на 01.01.2023 года на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31.12.2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания).

С 01.01.2023 сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных налогоплательщиком в виде единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (общая сумма налогов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик).

Сальдо ЕНС может быть отрицательное, положительное и нулевое.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Р1К РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС. осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП. и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП. меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Налоговым законодательством с 01.01.2023 установлен порядок учета платежей в ЕНС налогоплательщика. В соответствии с ст. 45 НК РФ предусмотрен следующий порядок распределения средств ЕНП на ЕНС в следующей очередности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом:

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Нарушение очередности распределения ЕНП не допускается.

Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством задолженность по имущественным налогам физических лиц погашается по хронологии образования.

Суммы, оплаченные налогоплательщиком до 01.01.2023, не влияют на сальдо ЕНС в 2023 году, так как они учтены в сальдо ЕНС сформированного по состоянию на 01.01.2023. Отрицательное сальдо ЕНС. включенное в требование об уплате налога сформировано с учетом всех начисленных и оплаченных сумм налогов за весь период владения имуществом (в квитанциях ЕНП не предусмотрено указание периода образования задолженности).

Налоговым законодательством с 01.01.2023 не предусмотрено формирование и направление требования на уплату задолженности по наступившему сроку уплаты, если направленное ранее требование не исполнено налогоплательщиком.

При изменении (увеличении или уменьшении) неисполненных налоговых обязательств сумма отрицательного сальдо, включенного в требования об уплате задолженности на дату формирования такого требования, актуализируется.

В период с даты вынесения требования до даты формирования заявления на отрицательное сальдо ЕНС в соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В случае актуализации суммы задолженности, включенной в требование об уплате, в том числе по причине неисполнения обязанности, срок уплаты которой наступил после направления соответствующего требования, последующие меры взыскания принимаются на сумму актуального отрицательного сальдо.

Требование об уплате задолженности признается исполненным при условии погашения актуального отрицательного сальдо, т.е. при нулевом или положительном сальдо EPIC, вне зависимости от суммы отрицательного сальдо на дату вынесения требования об уплате задолженности (п.3 ст. 69 НК РФ).

Увеличение размера отрицательного сальдо ЕНС происходит в случае увеличения совокупной обязанности, подлежащей учету по ЕНС (абзац третий п.3 ст. 11.3 НК РФ). При этом совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основании документов, перечисленных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Административный ответчик настаивал на отсутствии задолженности по уплате налогов, и соответственно, о незаконности начисления пени.

Суду представлено решение УФНС России по Ростовской области от 16.12.2024 по жалобе С.В.И.

В данном решении налоговый орган установил, что согласно информации отраженной в базе данных налогового органа, в сальдо ЕНС для включения в решение о взыскании вошли суммы по страховым взносам на ОПС в размере 76602,18 рублей, в том числе за 2018 год – 17497 рублей, за 2019 год – 29354 рублей, за 2021 год – 32448 рублей.

Решением Ленинского районного суда г. Ростова-на-Дону от 18.11.2020 в удовлетворении требований ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону во взыскании недоимки по страховым взносам за 2018 год в сумме 32385 рублей, в том числе по ОПС – 26545 рублей и ОМС – 5840 рублей и налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 260 рублей, отказано в связи с пропуском срока для обращения в суд.

18.11.2024 налоговым органом произведено списание задолженности во исполнение решения Ленинского районного суда г. Ростова-на-Дону от 18.11.2020.

Из сальдо ЕНС исключена задолженность в сумме 20123,16 рублей, в том числе по страховым взносам на ОПС за 2018 год – 17497 рублей, по налогу на имущество физических лиц – 260 рублей и пени – 2366,16 рублей.

Налоговым органом не произведено списание задолженности по страховым взносам на ОМС в размере 5840 рублей и по страховым взносам на ОПС в размере 9048 рублей.

Решением Ленинского районного суда г. Ростова-на-Дону от 29.11.2021 требования ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону удовлетворены в части взыскания налога на имущество физических ли за 2017 год в размере 279 рублей и пени в сумме 14,52 рублей, страховым взносам на ОМС за 2019 год в сумме 6884 рублей и пени в сумме 41,59 рублей, страховым взносам на ОПС на выплату страховой пенсии за 2019 год в размере 29354 рублей и пени в сумме 177,35 рублей. Во взыскании пени на сумму 571,55 рублей, отказано.

01.09.2023 исполнительное производство по решению Ленинского районного суда г. Ростова-на-Дону от 29.11.2021 окончено.

02.02.2024 в соответствии с решением № 24 списана задолженность по страховым взносам на ОПС в размере 29354 рублей.

Задолженность по страховым взносам на ОМС в размере 6884 рублей и соответствующие суммы пени не списаны, также не списана пеня в размере 571,55 рублей.

Кроме того установлено, что в сальдо ЕНС для включения в решение о взыскании вошла задолженность по страховым взносам на ОПС за 2021 год в сумме 32448 рублей.

Согласно базе данных налогового органа налогоплательщиком 30.12.2021 произведена уплата страховых взносов на ОПС в сумме 32448 рублей за 2021 год.

Перечисленные денежные средства в размере 32448 рублей были зачтены налоговым органом в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 23400 рублей и 2018 год в размере 9048 рублей.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, которыми предусмотрено, что налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступающие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Учитывая, что в платежном поручении указан 2021 год, у налогового органа отсутствовали основания для отнесения платежа в счет погашения задолженности по иным обязательствам, а не в счет уплаченных налогоплательщиком.

Таким образом, в сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023 необоснованно отражена задолженность по страховым взносам на ОПС за 2021 год в сумме 32448 рублей, указанная задолженность фактически относится к задолженности за 2017 и 2018 годы.

УФНС России по Ростовской области признала неправомерными действия должностных лиц ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону по не исключению из расчетов с бюджетом после вступления судебного акта в законную силу суммы недоимки по страховым взносам на ОПС – 9048 рублей, на ОМС – 5840 рублей и соответствующие суммы пени; по не исключению из расчетов с бюджетом суммы недоимки по страховым взносам на ОМС за 2019 год – 6884 рублей и соответствующие суммы пени; по зачету уплаченной суммы страховых взносов на ОПС за 2021 год в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОПС за 2017 и 2018 годы.

УФНС России по Ростовской области поручила ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону принять меры по выводу в «Просроченную задолженность» налоговых обязательств: по страховым взносам на ОПС в сумме 32448 рублей, в сумме 9048 рублей и соответствующие суммы пени, страховых взносов на ОМС в сумме 5840 рублей, в сумме 6884 рублей и соответствующие суммы пени, а также по отражению в сальдо единого налогового счета действительных налоговых обязательств (налог и пени) С.В.И. с учетом настоящего решения.

В связи с данным решением, административным ответчиком были уточнены административные исковые требования на сумму пени в размере 11353,44 рублей.

В целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законом (ст. 75 НК РФ) установлена имущественная ответственность в виде пени, начисляемой за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, в размере, равном одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка.

Пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на принудительное взыскание (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О).

Суд, проверив представленный административным истцом расчет пени, приходит к выводу о том, что для ее расчета налоговым органом применены суммы задолженности по уплате налога, в отношении которых УФНС России по Ростовской области признал незаконность действий должностных лиц ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону.

В связи с указанным, административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 293 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административные исковые требования, оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Ленинский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 29 января 2025 года.

Судья Кукленко С.В.