Дело № 2а-1-4327/2025

40RS0001-01-2024-014323-49

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Калужский районный суд Калужской области в составе

председательствующего судьи Носова Д.В.,

при помощнике судьи Ковтун А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Калуге 21 августа 2025 года административное дело по административному иску Управления федеральной налоговой службы России по Калужской области к ФИО1 о взыскании пени на образовавшуюся задолженность по уплате обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

06 февраля 2025 года УФНС России по Калужской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 с требованиями о взыскании пени на образовавшуюся задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019-2020 годы в размере 40 044,01 руб.

Административный истец УФНС России по Калужской области, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание своего представителя не направил.

Административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения иска.

Исследовав материалы настоящего административного дела, административного дела № 2а-1438/2024, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, ФИО1 (ИНН №) был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 01.07.2015 года по 16.12.2020 года и состоит на налоговом учете в Управлении ФНС России по Калужской области.

В период осуществления предпринимательской деятельности в соответствии со ст. 419 НК РФ налогоплательщик являлся плательщиком страховых взносов, предусмотренных главой 34 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии со ст.ст. 430,432 НК РФ размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, устанавливается в фиксированном размере. Исчисление и уплата страховых взносов в фиксированном размере за расчетный период, производится ими самостоятельно (п. 1т.430, п.1 ст.432 НК РФ).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее-ОПС) и на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиков не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п.2 ст.432 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, сняты с учета в налоговых органах.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 в части первую и вторую НК РФ внесены изменения, в частности, введены институты «Единый налоговый счет» и «Единый налоговый платеж».

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее, ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее, ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Требование об уплате считается исполненным только в случае формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС и его неисполнение в указанный в нем срок в полном объеме является основанием для применения мер взыскания, предусмотренных, в том числе ст. 48 НК РФ. Общий срок направления требования - не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо. Если последнее не превышает 3 000 руб. требование направляется не позднее года со дня формирования такого сальдо (ст. 70 НК РФ).

30.03.2023 предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличены на 6 месяцев (п. п. 1 - 4 ст. 11.3, п. 1 ст. 69, ст. 70 НК РФ; п. п. 1, 3 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500).

Обязанность выставления уточненного требования в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась, в налоговом кодексе отсутствует. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ).

Руководствуясь положениями п. 3, 4 ст. 46 НК РФ, налоговым органом вынесено и направлено налогоплательщику решение о взыскании задолженности №33600 от 06.03.2024 за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Факт направления решения подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции в адрес налогоплательщика и/ или сведениями из личного кабинета налогоплательщика. Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств размещено налоговым органом в реестре решений о взыскании задолженности.

В установленные законодательством сроки суммы взносов должником не уплачены.

По состоянию на дату подачи административного искового заявления сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, составляла 40 044,01руб.

Обращаясь в суд с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган указал, что указанная задолженность по пени образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком страховых взносов за 2019, 2020 годы.

Между тем, как следует из материалов дела, за период с 01.01.2017 по 16.12.2020 годы ФИО1 были начислены взносы на обязательное пенсионное страхование (далее, ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее, ОМС) за следующие периоды по сроку уплаты:

- ОПС за 2017 год (01.01.2017-31.12.2017) до 09.01.2018 в размере 22 580,45 руб., за 2018 (01.01.2018-31.12.2018) до 09.01.2019 года в размере 26545 руб., за 2019 год (01.01.2019-31.12.2019) до 31.12.2019 года в размере 29354 руб., за 2020 (01.01.2020-16.12.2020) до 31.12.2020 года в размере 31139.61 руб.;

- ОМС за 2017 год (01.01.2017-31.12.2017) до 09.01.2018 в размере 4398.82 руб., за 2018 (01.01.2018-31.12.2018) до 09.01.2019 года в размере 5840 руб., за 2019 год (01.01.2019-31.12.2019) до 31.12.2019 года в размере 6884 руб., за 2020 (01.01.2020-16.12.2020) до 31.12.2020 года в размере 8086,24 руб.

В установленный срок исчисленные взносы в полном объеме налогоплательщиком уплачены не были, в связи с чем на основании п. ст.75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора налогоплательщику были начислены пени.

Дата образования отрицательного сальдо Единого налогового счета 05 января 2023 года в сумме 166 298,81 руб., в том числе пени 31 470,69 руб.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 12095 от 13.03.2024 составляло по общему сальдо 118134,15 руб., в том числе пени 42 671,30 руб.Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 12095 от 13.03.2024, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 2627,29 руб.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 12095 от 13.03.2024: 42671,30 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 13.03.2024) - 2627.29 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 40 044,01 руб.

В соответствии с п.1 ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате налога № 270608 от 25.09.2023 г. (срок исполнения требования 28.12.2023) было направлено в адрес налогоплательщика.

17 мая 2024 года мировым судьей судебного участка № 52 Калужского судебного района Калужской области по делу № 2а-1438/2024 вынесен судебный приказ в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по пени (отрицательное сальдо ЕНС), образовавшейся по состоянию на 13 марта 2024 года, в сумме 40 044,01 руб.

Определением мирового судьи от 07 октября 2024 года судебный приказ отменен.

Как усматривается из дополнительного расчета к административному иску, на основании решения налогового органа от 18.04.2023 года № 8256 была признана безнадежной к взысканию и списана недоимка по страховым взносам на ОПС в размере 48 150,44 руб. (по начислениям за 2017 в размере 21605,45 руб., по начислениям за 2018 г., в размере 26 545,00 руб.); по страховым взносам на ОМС в размере 10238,82 руб. (по начислениям за 2017 в размере 4398,82 руб., по начислениям за 2018 год в размере 5840,00 руб.); а также пени в размере 2459,67 руб. (ОМС в размере 401,81 руб. и ОПС в размере 2057,86 руб.).

На недоимку по страховым взносам на ОПС за 2017-2018 до 01.01.2023 года были начислены пени: по страховым взносам на ОМС 2017 год за период с 10.01.2018 года по 31.12.2022 года в сумме 1255,24 руб.; по страховым взносам на ОМС 2018 год за период с 10.01.2019 года по 31.12.2022 года - в сумме 1604,36 руб. ; по страховым взносам на ОПС 2017 год за период с 10.01.2018 года по 31.12.2022 года начислены пени в сумме 6402,87 руб.; по страховым взносам на ОПС 2018 год за период с 10.01.2019 года по 31.12.2022 года – в сумме 7292,34 руб.

После 01.01.2023 года были начислены пени: по страховым взносам на ОМС за 2017 год за период с 01.01.2023 года по 18.04.2023 года - в сумме 118,77 руб.; по страховым взносам на ОМС 2018 год за период с 01.01.2023 года по 18.04.2023 года - в сумме 157,68 руб.; по страховым взносам на ОПС 2017 год за период с 01.01.2023 года по 18.04.2023 года - в сумме 598,67 руб.; по страховым взносам на ОПС 2018 год за период с 01.01.2023 года по 18.04.2023 года - в сумме 716,72 руб.

Таким образом, по страховым взносам на ОПС, ОМС за 2017-2018 годы с установленного срока уплаты до списания вышеуказанной недоимки были начислены пени в общей сумме 18 146,60 руб., при этом согласно решению № 8256 от 18.04.2023 года списаны пени в размере 2459,67 руб., соответственно в рассматриваемое административное исковое заявление включены пени по страховым взносам на ОПС, ОМС за 2017-2018 в сумме 15 686,93руб. (18146,60-2459,67).

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09) осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами.

При таких обстоятельствах с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию пени частично, в размере 15 686,93 руб., исходя из следующего расчета: 40044,01 руб. – 15 686,93 руб. = 24357,48 руб.

Относительно довода административного ответчика о применении к спорным правоотношениям в остальной части срока исковой давности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п.5 ст.75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из правовой позиции, изложенной в п. 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании п.1 ст.70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части).

На основании Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 374-ФЗ) п.1 ст.70 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Указанные изменения вступили в силу с 23.12.2020 и распространяются на правоотношения, возникшие после данной даты, так как Закон № 374-ФЗ не предусматривал необходимость выставления требований в отношении пени, сумма по которым превысила 3000 руб., до его вступления в силу.

Учитывая, что разъяснения Пленума ВАС РФ, изложенные в п.51 Постановления от 30.07.2013 № 57, о моменте, с которого исчисляется срок направления требования об уплате пеней, даны без учета внесенных Законом № 374-ФЗ изменений в п.1 ст.70 НК РФ в части продолжительности установленного в нем срока, то срок направления требования об уплате пеней должен определяться с учетом разъяснений Пленума ВАС РФ о моменте, с которого он исчисляется, но в зависимости от размера задолженности.

Так как недоимка, в отношении которой начислены спорные суммы пеней, налогоплательщиком не погашена, то доводы ответчика в части пропуска сроков взыскания пени несостоятельны.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административный иск УФНС России по Калужской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу Управления федеральной налоговой службы России по Калужской области задолженность по пени в размере 15686 рублей 93 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калужский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме через Калужский районный суд Калужской области.

В окончательной форме решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий: Д.В. Носов