Дело № 3а-283/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 апреля 2025 года г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Сидорова В.В.,

при секретаре судебного заседания Гаспарове Р.Д.,

с участием прокурора Новиковой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании нормативного правового акта в части,

установил:

ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим с момента принятия пункт 59477 приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 25 декабря 2024 года № 2704 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером ........).

В обоснование административного иска указано, что в названный Перечень необоснованно включено нежилое помещение, не обладающее признаками объектов налогообложения, для которых законодательно определена кадастровая стоимость в качестве налоговой базы.

Необоснованное включение объекта в Перечень, по мнению административного истца, нарушает его права и законные интересы, поскольку это приводит к необоснованному завышению подлежащих уплате налогов на принадлежащее ему недвижимое имущество.

В возражениях на административное исковое заявление представитель департамента имущественных отношения Краснодарского края по доверенности ФИО2 просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО3 настаивал на удовлетворении административных исковых требований.

Представитель Департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее по тексту – ДИО КК) по доверенности ФИО2 просил отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на административное исковое заявление.

В заключении прокурор Новикова И.С. полагала заявленные требования не подлежащими удовлетворению, поскольку объект капитального строительства, принадлежащий административному истцу, включен в Перечень с соблюдением требований закона.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, изучив доводы административного иска и возражений, исследовав доказательства и материалы дела, суд находит административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан с основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 КАС РФ в полном объеме.

25 декабря 2024 года принят приказ ДИО КК № 2704, которым на 2025 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

Административным ответчиком в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 КАС РФ представлены доказательства полномочий ДИО КК на принятие оспариваемого нормативного правового акта, соблюдение порядка его принятия и опубликования.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого приказа ДИО КК нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 НК РФ, в которой указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Положениями пунктов 3-5 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что:

в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях данной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данного пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт может быть признан соответствующим статье 378.2 НК РФ, если спорное помещение подпадает под условия, перечисленные в пунктах 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ, либо соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 данной статьи.

Судом усматривается, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером ........ включено в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества на 2025 год на основании пункта 5 статьи 378.2 НК РФ по виду фактического использования – для размещения объектов бытового обслуживания.

При этом, спорное нежилое помещение расположено в цокольном этаже многоквартирного дома с кадастровым номером .........

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником спорного нежилого помещения с кадастровым номером ........, площадью 123,1 кв.м, расположенного по адресу: Краснодарский край, г-к. Анапа, ............, нежилое помещение ........, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение.

Данный объект капитального строительства расположен на земельном участке с кадастровым номером ........, с видом разрешенного использования «для строительства и дальнейшей эксплуатации жилого комплекса на 280 квартир».

На спорное здание в материалы административного дела предоставлен технических паспорт, составленный по состоянию на 17 ноября 2011 г. Анапским городским отделением филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Краснодарскому краю. Из экспликации к поэтажному плану следует, что части обособленного нежилого помещения площадью 123,1 кв.м, имеют наименования: помещение.

Из представленного в материалы дела акта обследования объекта недвижимого имущества в целях определения вида его фактического использования от 10.06.2024г., составленного главным специалистом отдела обследования объектов капитального строительства ГКУ КК «Кубаньземконтроль» ФИО4, а также фототаблицы усматривается, что помещение оснащено мебелью (столы, стулья, диваны), детскими настольными играми, аудиоаппаратурой, видеоаппаратурой, книгами, игрушками. Кухонная зона, уголок потребителя, кассовый аппарат, прейскурант отсутствуют.

В качестве дополнительной информации в акте указано, что на здании размещены вывески с коммерческими наименованиями, режимами работы и реквизитами организаций, осуществляющих в нем свою деятельность, а также адресная табличка, стикеры информационного характера. Объект расположен в цокольном этаже многоквартирного дома с кадастровым номером ......... По данным выписки из ЕГРН объект представляет собой помещение 14. Согласно предоставленному техническому паспорту является группой помещений № 59-61. При входе в объект размещена вывеска «Лучшее место антикафе «Family». Иные вывески, таблички отсутствуют. Антикафе «Family» занимает 117,2 кв.м, что составляет 95,2% от общей площади объекта. Вспомогательные помещения антикафе «Family» занимают 5,9 кв.м, что составляет 4,8 % от общей площади объекта.

В соответствии с пунктами 11, 12 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27.04.2017 № 319 (далее по тесту – Порядок № 19) акт обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ от 10.06.2024г. вынесен на рассмотрение межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК.РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, созданной приказом департамента от 26.06.2017г. № 1266 (далее - Комиссия), на заседании, состоявшемся 26.11.2024г. (протокол № 8). По результатам заседания Комиссия рекомендовала департаменту установить, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ соответствует условиям признания объектов недвижимого имущества налогооблагаемыми, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

На основании рекомендации комиссии приказом департамента от 25.12.2024г. № 2703 «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений» (далее - Приказ № 2703) определен вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ соответствующий пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктами 5, 7 статьи 378.2 НК РФ, подпунктом 3 пункта 1 приказа департамента от 27.07.2017г. № 1548 «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее - Приказ № 1548) объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ включен в перечень на 2025 год на основании вида его фактического использования, установленного Приказом № 2703.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 Приказа № 1548 перечень на 2025 год размещен 25.12.2024г. на официальном сайте департамента и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 26.12.2024 № 52-08-11-51264/24.

В соответствии с пунктом 21 Приказа № 1548 правообладатели объектов недвижимого имущества в случае несогласия с включением объектов недвижимого имущества в перечень, вправе подать заявление на исключение объектов недвижимости из перечня.

Судом установлено, что в срок, предусмотренный пунктом 21 Приказа № 1548, представителем административного истца в адрес ДИО КК представлено заявление от 13.01.2025г. (вх. № 52-841/25) об исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ из перечня на 2025 год.

В соответствии с пунктом 22 Порядка № 319 специалистом подведомственного департаменту ГКУ КК «Кубаньземконтроль» 31.01.2025г.,

07.02.2025 г. проведено обследование объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ в целях определения вида его фактического использования. В адрес Заявителя письмом ДИО КК от 16.01.2025 г. № 52-08-17-1318/25 направлено уведомление о проведении обследования указанного объекта недвижимого имущества.

Согласно акту от 07.02.2025г. установлено, что 100% общей площади объекта занимает помещение без наименования, в котором размещена мебель (столы, стулья, диваны), мебель для игр и принятия пищи составлены в угол, а также подсобное помещение (размещена раковина, полки, на которых расположены цветочные горшки, одноразовая посуда), санузел.

Также отмечено, что согласно информации, содержащейся в сети Интернет на стене страницы ВКонтакте антикафе Family, размещены отзывы посетителей от 14.12.2024г., от 10.10.2024г.

Согласно информации, содержащейся в сети Интернет с сайта Яндекс Карты, оставлены отзывы, в том числе: от 12.04.2024г., 12.01.2024г.

В соответствии с пунктами 11, 12 Порядка № 319 акт обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ от 07.02.2025г. вынесен на рассмотрение Комиссии, на заседании, состоявшемся 11.03.2025г. (протокол № 2). По результатам заседания Комиссия рекомендовала департаменту установить, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ соответствует условиям признания объектов недвижимого имущества налогооблагаемыми, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

С учетом рекомендаций Комиссии приказом от 25.03.2025г. № 622 «Об определении вида фактического использования зданий (строений (сооружений) и помещений» определен вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ соответствующий пунктам 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

Между тем, при разрешении настоящего административного спора суд принимает во внимание следующие обстоятельства.

Так, согласно представленному административным истцом дополнительному соглашению к договору аренды № 2 нежилого помещения от 26.10.2022г., заключенному 01 ноября 2024 года, ИП ФИО1 и ИП ФИО5 пришли к соглашению о расторжении договора аренды спорного нежилого помещения.

Таким образом, спорное нежилое помещение длительный период использовалось собственником в коммерческих целях, путем передачи в аренду для размещения антикафе Family, что позволяет суду сделать вывод о наличии предусмотренных законом оснований для определения налоговой базы как кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости и о соответствии данного объекта критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, подлежащего включению в перечень.

Согласно информации, предоставленной ГБУ КК «Крайтехинвентаризация-Краевое БТИ» при проведении государственной кадастровой оценки объекта недвижимости в 2018 и 2021 годах, помещение с кадастровым номером ........, расположенное по адресу: Краснодарский край, ............,14, отнесено к оценочной группе 1 «Многоквартирные дома (дома средне- и многоэтажной жилой застройки)», подгруппа 0100 «Многоквартирные дома (дома средне- и многоэтажной жилой застройки)». При проведении государственной кадастровой оценки объекта недвижимости в 2023 году, и по настоящее время, помещение с кадастровым номером 23:37:0102034:734, расположенное по адресу: Краснодарский край, ............,14, отнесено к оценочной группе 9 «Прочие объекты», подгруппа 0907 «Прочие объекты и объекты вспомогательного назначения, отнесение которых к другим группам невозможно».

Представленные Межрайонной ИФНС России № 20 по Краснодарскому краю от 22 апреля 2025 года на запрос суда сведения о том, согласно информационным ресурсам Инспекции в отношении контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в период 25.12.2024 - 20.04.2025 по адресу места установки: 353454, Краснодарский край, ............, дом 21/134, отсутствуют сведения о регистрации ККТ индивидуальным предпринимателем ФИО1 ИНН ........ и индивидуальным предпринимателем ФИО6 ИНН ........ и об отсутствии в Едином государственном реестре юридических лиц информация в отношении юридических лиц, адресом местонахождения которых является: 353454, Краснодарский край, ............, дом 21/134, помещение 14, не свидетельствуют об отсутствии предусмотренных законом оснований для включения объекта в перечень по виду фактического использования.

Суд отмечает, что при разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2022 г. № 1176-О).

Однако, проведенные по инициативе представителя административного истца обследования спорного нежилого помещения не свидетельствуют об ином предназначении объекта, иной функциональной взаимосвязи помещений.

При этом объективных доказательств использования нежилого помещения более чем на 80% под объекты, не отвечающие условиям статьи 378.2 НК РФ, а также доказательств того, что на момент включения в оспариваемый перечень указанного объекта имелись в наличии иные сведения, материалы административного дела не содержат.

Доводы административного истца о неиспользовании объекта не свидетельствуют об отсутствии предусмотренных законом оснований для включения нежилого помещения в оспариваемый перечень, поскольку согласно статье 378.2 НК РФ, находящейся в главе 30 названного кодекса, регулирующей отношения исключительно в сфере налога на имущество, объектом налогообложения является названное в этой статье имущество, а не доход от деятельности собственников этого имущества.

Вышеизложенная позиция согласуется со сложившейся судебной практикой по данной категории административных дел (Апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 04.03.2025г. по делу № 66а-285/2025).

При таких обстоятельствах, на момент подготовки и утверждения Перечня на 2025 год у ДИО КК имелись достаточные основания для включения объекта недвижимости в Перечень, как соответствующего условиям пункта 5 статьи 378.2 НК РФ.

Включение в Перечень объекта недвижимости с кадастровым номером ........ не противоречит закону и не нарушает прав административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов, установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

С учетом изложенных обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу, что административный иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 - 217 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 об оспаривании нормативных правовых актов в части – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 30 апреля 2025 года.

Судья В.В. Сидоров