Решение по делу № 2А-5738/2025 от 07.04.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 07 апреля 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при ведении протокола секретарем Паскаловой А.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-5738/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеня безнадежной к взысканию,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к МИФНС России № по Московской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеня, в связи с истечением установленного срока на взыскание. Просит признать безнадежной к взысканию задолженность, включенную в ЕНС налогоплательщика в составе отрицательного сальдо:

- за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме ..... руб.

- за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме ..... руб. и соответствующую сумму пеней, а обязанность по уплате транспортного налога за период ДД.ММ.ГГГГ г.г. –прекращенной.

В обоснование административного иска указано, что в принудительном порядке задолженности по указанным уведомлениям не взыскивались, срок на их принудительное взыскание истек, что и послужило поводом к обращению в суд с настоящими требованиями.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, извещен надлежаще. В суд поступили письменные пояснения на административное исковое заявление и возражения, в которых налоговым органом выражена просьба об отказе в иске.

Заинтересованным лицом к участию в деле привлечено Управление ФНС России по Московской области.

Суд определил возможным рассмотрение дела в данном судебном заседании с учетом надлежащего извещения участвующих в деле лиц о времени и дате судебного заседания, ходатайств об отложении не поступало, иных препятствий суд не усматривает.

Учитывая доводы сторон, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Согласно нормам Налогового кодекса РФ, с ДД.ММ.ГГГГ под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ.

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в МИФНС № по Московской области, с присвоением _ИНН №_.

Поводом к обращению с настоящими требованиями явилась задолженность, включенная в состав отрицательного сальдо Единого налогового счета.

Административный истец настаивает на том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности по транспортному налогу, включенной в соответствующие налоговые уведомления за налоговые периоды ДД.ММ.ГГГГ г.г., а также пени на них.

Согласно Справке о наличии на дату формирования сальдо единого налогового счета (ЕНС), по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо по ЕНС в размере ..... руб. (налоги – ..... руб., пеня – ..... руб.), в том числе:

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

а также страховые взносы за ДД.ММ.ГГГГ г.г., налог на доходы за ДД.ММ.ГГГГ г.г.

Суд отмечает, что при принятии решения требования подлежат разрешению исходя из предмета административного иска, иные недоимки не включены.

Таким образом, в составе отрицательного сальдо ЕНС имеются недоимки, по которым административный истец полагает сроки взыскания истекшими, указывая на отсутствие мер принудительного взыскания со стороны фискального органа.

В письменных возражениях Инспекцией сообщено следующее:

В соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, способ вручения массовая печать рассылка (ШПИ №), дата вручения ДД.ММ.ГГГГ. В структуру требования вошло: транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени в сумме ..... руб.

В связи с тем, что задолженность по требованию не погашена в установленный законодательством срок, Инспекцией в соответствии со статьей 48 НК РФ сформировано Заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.

Вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ, который выгружен для исполнения в ФССП ДД.ММ.ГГГГ, сведения об окончании исполнительного производства отсутствуют.

В соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, способ вручения массовая печать рассылка (ШПИ №), дата вручения ДД.ММ.ГГГГ. В структуру требования вошло: в том числе транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени в сумме ..... руб.

Вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ, который выгружен в ФССП для исполнения. ФССП ДД.ММ.ГГГГ вынесено Постановление о возбуждении исполнительного производства.

В соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, способ вручения массовая печать рассылка, (ШПИ ДД.ММ.ГГГГ), дата вручения ДД.ММ.ГГГГ. В структуру требования вошло: транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени в сумме ..... руб.

Вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ, который выгружен в ФССП для исполнения.

ФССП ДД.ММ.ГГГГ вынесено Постановление о возбуждении исполнительного производства.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика числилось отрицательное сальдо по ЕНС в сумме ..... руб.

В автоматическом режиме налоговым автоматом в программном обеспечении АИС-Налог 3 сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму - ..... руб. руб. со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 НК РФ.

В связи с неисполнением требования по сроку уплаты, Инспекцией в соответствии со статьей 46 Кодекса сформировано и направлено Решение о взыскании счет денежных средств на счетах налогоплательщика № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.

В соответствии со статьей 48 НК РФ, сформированы заявления о вынесении судебного приказа:

- № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. Вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ.

- № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.

В соответствии с пунктом 7 статьи 48 НК РФ на основании неисполненных судебных приказов № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ в автоматическом режиме сформировано и направлено:

- в АО "....."" поручение на списание № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. переформирование поручения ДД.ММ.ГГГГ.

- в ПАО ..... поручение на списание № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. переформирование поручения ДД.ММ.ГГГГ.

- в АО "....." поручение на списание № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. переформирование поручения ДД.ММ.ГГГГ.

- в ФИЛИАЛ № ..... (ПАО) поручение на списание № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. переформирование поручения ДД.ММ.ГГГГ.

Поступление денежных средств на общую сумму ..... руб.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

- уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (пп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (пп. 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

В силу ч. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п. 5 ч. 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Анализируя приведенные нормы права применительно к ситуации и избранному способу защиты, суд приходит к следующим выводам.

Налоговый орган при формировании сальдо ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ также в состав отрицательного сальдо включил и налоги (транспортный), исчисленные за ДД.ММ.ГГГГ гг.

При этом, сроки взыскания, установленные статьей 48 НК РФ, истекли, своевременные меры взыскания до включения задолженности в ЕНС не применялись.

Сроки предъявления судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, который выгружен для исполнения в ФССП ДД.ММ.ГГГГ (ЗВСП № от ДД.ММ.ГГГГ по Требованию № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. - транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени в сумме ..... руб.), истекли, данные о возбуждении исполнительного производства Инспекцией не представлены.

Вместе с тем, недоимка по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. взыскана на основании судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ (исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.), недоимка по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. взыскана на основании судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ (исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.).

В указанной связи оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ г.г., с признанием обязанности по их уплате прекращенной, не имеется, поскольку исполнительные документы в установленные сроки предъявлены к принудительному исполнению и исполнительные производства находятся в исполнении, на дату рассмотрения требований не окончены и не прекращены.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

В соответствии с ч. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

С ДД.ММ.ГГГГ для платежей, входящих в единый налоговый платеж, под количеством календарных дней просрочки понимается их количество в периоде существования отрицательного сальдо единого налогового счета, указанного в качестве суммы задолженности (?абз. 3 п. 3 ст. 11.3, п.п. 3п.п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

Исходя из положений ст. 75 НК РФ обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Учитывая, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в отрицательное сальдо ЕНС были включены те недоимки и пеня на них, сроки взыскания по которым истекли и не были приняты меры взыскания, а в одном случае – истек срок предъявления исполнительного документа (ДД.ММ.ГГГГ г.) суд находит, что избранный способ защиты законного интереса является надлежащим, требования административного иска подлежат удовлетворению частично, путем признания безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в состав отрицательного сальдо Единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 _ИНН №_, с учетом следующих начислений:

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., а также суммы пени, подлежащие начислению на указанные недоимки, признав обязанность по их уплате прекращенной.

Таким образом, требования подлежат частичному удовлетворению, за исключением налогов (транспортный) за ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ г.г., по которым исполнительные документы в установленные сроки предъявлены к принудительному исполнению и исполнительные производства на дату рассмотрения требований не окончены и не прекращены

Поскольку включение вышеуказанной задолженности в ЕНС в ДД.ММ.ГГГГ году не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по приведению сальдо Единого налогового счета налогоплательщика к актуальным данным с учетом обстоятельств, установленных решением суда.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеня безнадежной к взысканию удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в отрицательное сальдо Единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 _ИНН №_, с учетом следующих начислений:

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

а также суммы пени, подлежащие начислению на указанные недоимки,

признав обязанность по их уплате прекращенной.

Обязать Межрайонную ИФНС № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО1 _ИНН №_ к актуальным данным на основании настоящего решения суда.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий - судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 14.04.2025.