Решение по делу № 2А-1349/2023 от 03.03.2023 - о возложении на Управление Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике обязанности зачесть излишне уплаченные (взысканные) налоги (страховые платежи, пени) и вернуть из бюджета излишне уплаченные (взысканные) налоги (страховые платежи, пени).

№2а-1349/2023

07RS0001-02-2022-007517-64

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3 марта 2023 года город Нальчик

Нальчикский городской суд Кабардино-Балкарской Республики в составе:

председательствующего судьи Блохиной Е.П.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кубаловой С.М. и помощником судьи Хубиевой А.М.,

с участием: административного истца ФИО1 ФИО9 и его представителя ФИО3 ФИО10 представителя административного ответчика УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике ФИО4 ФИО11

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 ФИО12 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике о возложении на Управление Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике обязанности зачесть излишне уплаченные (взысканные) налоги (страховые платежи, пени) и вернуть из бюджета излишне уплаченные (взысканные) налоги (страховые платежи, пени),

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 ФИО13 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике (далее УФНС России по КБР) в котором, учетом уточнения исковых требований, просил:

-признать незаконными решения УФНС России по КБР от ДД.ММ.ГГГГ №, №, №, №, № об отказе в зачете налогоплательщику (плательщику сбора);

-признать незаконными решения УФНС России по КБР от ДД.ММ.ГГГГ №, №, №, №, № об отказе в возврате налогоплательщику страховых взносов;

-признать незаконным решения УФНС России по КБР от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в возврате налогоплательщику (плательщику сбора);

- обязать УФНС России по КБР зачесть излишне уплаченный налог на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских округов (КБК №) в сумме 19348 рублей 92 копейки в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ (КБК №);

- обязать УФНС России по КБР зачесть излишне уплаченный налог на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (КБК №) в сумме 15703 рубля 69 копеек в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированным размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимки и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) (КБК №);

- обязать УФНС России по КБР зачесть излишне уплаченный налог на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (КБК №) в сумме 26151 рубль 18 копеек и пени в сумме 773 рубля 22 копейки в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменному, за счетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) (КБК №);

- обязать УФНС России по КБР зачесть излишне уплаченный налог на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ) (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) (КБК №) в сумме 4711 рублей 11 копеек в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ (КБК №);

- обязать УФНС России по КБР зачесть излишне уплаченный налог на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (КБК №) в сумме 13922 рубля 90 копеек в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ (КБК №);

- обязать УФНС России по КБР возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (КБК 18№) в сумме 9846 рублей 61 копейка.

- обязать УФНС России по КБР возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ) (КБК №) пени в сумме 12885 рублей 48 копеек.

В обоснование административных исковых требований административный истец указал, что ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ обращался в УФНС России по КБР с заявлением о возврате и зачете излишне взысканных (уплаченных) налогов:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, исходя из стоимости страхового года, на выплату страховой пенсии за периоды до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 15703 рубля 69 копеек;

- страховых вносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, исходя из стоимости страхового года, на выплату накопительной пенсии за периоды до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4 711 рублей 11 копеек;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 23769 рублей 51 копейка;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 26151 рубль 18 копеек;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 13658 рублей;

- налога на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа в сумме 19348 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган вынес решения об отказе в удовлетворении заявления о возврате и зачете излишне взысканного налога. Основанием для отказа в возврате и зачете указанных сумм явилось нарушение срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы – заявление подано по истечении 3-х лет со дня ее уплаты. С принятыми решениями административный истец не согласен, поскольку о факте переплаты по налогам ему стало известно лишь ДД.ММ.ГГГГ после получения справки № о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном кодексом. В силу пункта 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Определением Нальчикского городского суда КБР от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление ФИО1 ФИО16 к Управлению Федеральной налоговой службы России по ФИО2 в части требований о признании незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы России по ФИО2 Республики об отказе в зачете излишне уплаченных (взысканных) налогов (страховых платежей, пеней) от ДД.ММ.ГГГГ №, №, №, №, №; о признании незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы России по ФИО2 Республики об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) налогов (страховых платежей, пеней) от ДД.ММ.ГГГГ №, №, №, №, №, № оставлено без рассмотрения.

В возражении на административный иск ФИО1 ФИО17 представитель административного ответчика УФНС России по КБР просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

В возражении указано, что налогоплательщик ДД.ММ.ГГГГ обратился в УФНС России по КБР о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего взысканию) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) в общей сумме 103341 рубль 49 копеек.

Решениями УФНС России по КБР от ДД.ММ.ГГГГ №, №, №, №, №, № налогоплательщику в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) отказано. Причиной принятия решений об отказе в зачете налогов и страховых взносов послужило то, что налогоплательщиком нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы, так как заявление подано по истечении 3-х лет со дня ее платы. То есть, налогоплательщиком нарушен срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 НК РФ для предоставления заявления о зачете налогов и страховых вносов. Учитывая, что в действующем законодательстве о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образовавшаяся за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, не подлежит возврату (зачету), при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей, такие суммы переплаты исключаются. Тем самым, сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на едином налоговом счете учитываться не будет, зачет таких сумм не производится.

В судебном заседании административный истец ФИО1 ФИО18 и его представитель ФИО3 ФИО19 требования административного иска поддержали и просили его удовлетворить. Пояснили, что суммы переплаты по налогам и страховым взносам, пени, которые административный истец просит зачесть и вернуть, ранее были взысканы судебными приставами и по их ошибке были зачислены не на те КБК, на которые следовало, в результате произошла переплата по отдельным страховым взносам. Фактически о переплате административному истцу стало известно ДД.ММ.ГГГГ, после того, как в отношении него поступили судебные приказы о взыскании задолженности. Считают, что срок, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации административным истцом не пропущен, поскольку этот срок следует исчислять с того момента, когда налогоплательщику стало известно о переплате.

Представитель административного ответчика ФИО4 ФИО21 в судебном заседании возражение на исковые требования поддержала, административный иск не признала, просила в удовлетворении исковых требований просила отказать по тем основаниям, что Налоговый кодекс Российской Федерации не позволяет вернуть или зачесть излишне уплаченные налоги (сборы, страховые взносы, пени, штрафы), по которым истек 3-х годичный срок со дня их уплаты. Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговому органу с ДД.ММ.ГГГГ. Переплаты административного истца имели место до этой даты и уже в таком состоянии и были переданы в налоговый орган из пенсионного фонда, то есть, все переплаты имели место до ДД.ММ.ГГГГ.

Заслушав административного истца, его представителя, представителя административного ответчика, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ФИО22 обратился в налоговый орган для получения справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам на указанную дату. Получив справку №, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ФИО23 обратился в УФНС России по КБР с заявлением о производстве зачета с КБК № на КБК № на сумме 20893 рубля 92 копейки; с КБК № на КБК № на сумму 15703 рубля 69 копеек; с КБК № на КБК № на сумму 26151 рубль 18 копеек; с КБК № на КБК № на сумму 4711 рублей 11 копеек; с КБК № на КБК № на сумму 23769 рублей 51 копейка.

Решениями УФНС России по КБР от ДД.ММ.ГГГГ №, №, №, №, № налогоплательщику ФИО1 ФИО24 отказано в зачете налогов (сборов) в сумме 20893 рубля 92 копейки, 15703 рубля 69 копеек, 26151 рубль 18 копеек, 4711 рублей 11 копеек, 23769 рублей 51 корейка соответственно в связи с нарушением срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление предоставлено по истечении 3-х лет со дня уплаты).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в УФНС России по КБР с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего взысканию) налога (сбора, страховых вносов, пеней, штрафа) в следующих суммах: 13658 рублей 70 копеек, 26151 рубль 18 копеек, 23769 рублей 51 копейка, 4711 рублей 11 копеек, 15703 рубля 69 копеек, 19662 рубля 92 копейки.

Решениями УФНС России по КБР от ДД.ММ.ГГГГ №, №, №, №, №, № налогоплательщику ФИО1 ФИО25 отказано в возврате налога (сбора) в указанных суммах в связи с нарушением срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление предоставлено по истечении 3-х лет со дня уплаты).

При этом из пояснения административного истца в судебном заседании и из его заявления в УФНС России по КБР от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что до ДД.ММ.ГГГГ административный истец ФИО1 ФИО26 являлся индивидуальным предпринимателем и, соответственно, плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Наличие у ФИО1 ФИО27 переплат (включая пени) по налогам на обязательное пенсионное, социальное медицинское страхование подтверждается как материалами дела, так и представителем административного ответчика.

Между тем, указанная переплата имела место, как поясняет административный истец, в ДД.ММ.ГГГГ, на основании требования УФССП России по КБР.

При этом расчетные периоды, по которым УФССП России по КБР с ФИО1 ФИО28 взыскивались страховые вносы, налоги и сборы, включая пени, истекли до ДД.ММ.ГГГГ.

С заявлениями о зачете и возврате излишне уплаченных налогов, сборов, страховых платежей, пеней и штрафов административный истец обратился в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно, то есть, по истечению трех лет со дня производства оплат по страховым взносам (налогам и пени).

Поскольку переплата произошла в период осуществления административным истцом предпринимательской деятельности, то есть когда являлся хозяйствующим субъектом, профессиональным участником рынка, следовательно, исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № и положений пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, о наличии переплаты по страховым вносам (налогам, пени) административный истец должен был знать еще до ДД.ММ.ГГГГ, до окончания осуществления им предпринимательской деятельности. В этой связи доводы административного истца о том, что о переплатах он узнал только ДД.ММ.ГГГГ являются нестоятельными.

Поскольку по действующему на момент спорных правоотношений законодательству о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации (три года), не подлежала возврату (зачету) и при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключались, административный ответчик обоснованно отказал ФИО1 ФИО29 в зачете, а затем и в возврате излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по основанию пропуска срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

По указанным основаниям в удовлетворении административного иска ФИО1 ФИО30 надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 ФИО31 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике о возложении на Управление Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике обязанности:

- зачесть излишне уплаченный налог на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских округов (КБК №) в сумме 19348 рублей 92 копейки в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ (КБК №);

- зачесть излишне уплаченный налог на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (КБК №) в сумме 15703 рубля 69 копеек в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированным размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимки и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) (КБК №);

- зачесть излишне уплаченный налог на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (КБК 18№) в сумме 26151 рубль 18 копеек и пени в сумме 773 рубля 22 копейки в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменному, за счетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) (КБК №);

- зачесть излишне уплаченный налог на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ) (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) (КБК №) в сумме 4711 рублей 11 копеек в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ (КБК №);

- зачесть излишне уплаченный налог на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (КБК №) в сумме 13922 рубля 90 копеек в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ (КБК №);

- возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (КБК №) в сумме 9846 рублей 61 копейка.

- возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ) (КБК №) пени в сумме 12885 рублей 48 копеек.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Кабардино-Балкарской Республики через Нальчикский городской суд КБР в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 17 марта 2023 года.

Судья Е.П. Блохина