Дело № 2а-146/2025 УИД 22RS0025-01-2025-000138-88
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
25 июля 2025 года с. Косиха Косихинского района
Косихинский районный суд Алтайского края в составе председательствующего Гомер О.А., рассмотрев в порядке упрощенного производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в Косихинский районный суд Алтайского края с административным иском к ФИО1 о взыскании пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета по состоянию на 17.11.2023, в размере 1023 руб. 15 коп..
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в связи c внедрением института Единого налогового счета (далее - ЕНС) в рамках Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в ЕНС налогоплательщика ответчика в отдельную карточку налоговых обязанностей по пеням сконвертирована задолженность по состоянию на 17.11.2023 в сумме 1023 руб. 15 коп. по неисполненным обязательствам оплаты земельного и транспортного налогов за 2021 год. Обязательство по оплате отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщиком не исполнено, вынесенный по заявлению налогового органа судебный приказ отменен по возражению должника (л.д. 3-5).
Определением судьи Косихинского районного суда от 05.05.2025 иск принят к рассмотрению в порядке упрощенного производства, сторонам установлены сроки для представления суду и направления друг другу доказательств и возражений в обоснование своей позиции.
Возражения ответчиком суду не представлены. В поступивших в суд пояснениях представитель ответчика указал, что за период с 01.01.2023 на ЕНС ответчика поступили 3 платежных документа, которые распределены в порядке ст. 45 НК РФ: от 01.08.2024 на сумму 142 руб. 99 коп. и от 07.10.2024 на сумму 11 руб. 37 коп. – в счет земельного налога за 2021 год; от 19.12.2024 на сумму 10672 руб. 43 коп. – 1394 руб. 92 коп. в счет земельного налога за 2021 год, 8100 руб. в счет транспортного налога за 2021 год, 233 руб. 95 коп. в счет земельного налога за 2022 год, 943 руб. 56 коп. в счет транспортного налога за 2022 года.
В силу ч. 1 ст. 292 КАС РФ суд рассматривает в порядке упрощенного (письменного) производства административные дела без проведения устного разбирательства, исследуя только представленные доказательства в письменной форме.
Исследовав представленные доказательства, и оценив каждое доказательство в отдельности и в их совокупности, суд приходит к следующему.
С 01.01.2023 на территории Российской Федерации в отношении каждого физического лица, являющегося налогоплательщиком, ведется единый налоговый счет. На данном счете отражается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему в случаях, предусмотренных законом (совокупная обязанность). Отрицательная разница между совокупной обязанностью налогоплательщика и общей суммой денежных средств, перечисленных (признанных налоговым органом в качестве налогового платежа) налогоплательщиком является отрицательным сальдо единого налогового счета этого лица - общей суммой недоимок (абз. 28, 29 ч. 2 ст. 11, ч.ч. 3, 4 ст. 11.3 НК РФ).
Вступившим в силу решением Косихинского районного суда Алтайского края от 06.02.2025 рассмотрены требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, в том числе о взыскании с ФИО1 пеней за просрочку оплаты транспортного и земельного налогов за 2021 год за период с 01.01.2023 по 05.01.2023, с 21.11.2023 по 09.01.2024, и пеней за просрочку оплаты транспортного и земельного налогов за 2022 год за период с 02.12.2023 по 09.01.2024, на общую сумму 463 руб. 54 коп.. Исковые требования удовлетворены.
В настоящем деле налоговым органом заявлено требование о взыскании пеней, начисленных за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 и с 06.01.2023 по 17.11.2023 на недоимку, включенную в отрицательное сальдо ЕНС в сумме 1023 руб. 15 коп..
Как следует из представленных налоговым органом расчетов, в сумму 1023 руб. 15 коп. включены пени, начисленные за просрочку оплаты транспортного налога за 2021 год в сумме 8100 руб. и земельного налога за 2021 год в сумме 1549 руб. 28 коп.: в размере 72 руб. 37 коп. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 (60 руб. 75 коп. и 11 руб. 62 коп. соответственно); в размере 950 руб. 78 коп. за период с 06.11.2023 по 17.11.2023.
По общему правилу, установленному ст. 75 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законом сроки, налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации пени, определяемые в процентах от суммы недоимки (ч.ч. 1, 3, 4).
В соответствии с ч. 2 ст. 75 НК РФ, сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Вместе с тем, в определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Из правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 17.02.2015 № 422-О, следует, что положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Из изложенного следует, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Как разъяснено в п. 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57), пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
Таким образом, начисленные налогоплательщику суммы пеней не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате недоимки, что согласуется с положениями налогового законодательства.
Согласно нормам налогового законодательства, действовавшим до 01.01.2023, по общему правилу заявление о взыскании недоимки и пени по налогам подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате (ч. 2 ст. 48 НК РФ).
До вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, по общему правилу требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (ч. 1 ст. 70).
В связи с неисполнением обязательства по оплате транспортного и земельного налогов за 2021 год по налоговому уведомлению № от 01.09.2022, размещенному в личном кабинете налогоплательщика 16.09.2022, налоговым органом сформировано 19.12.2022 требование № о погашении в срок до 06.02.2023 недоимки в размере 9649 руб. 28 коп. и пени, начисленных за просрочку уплаты транспортного налога за 2021 год, в размере 34 руб. 42 коп., размещенное в личном кабинете налогоплательщика 24.12.2022 (л.д. 29, 30, 34 оброт).
Следовательно, с даты истечения срока исполнения требования №, у налогового органа возникли правовые основания для взыскания задолженности по неисполненному требованию в течение 6 месяцев (не позднее 06.02.2023) в порядке ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023.
Вместе с тем, подп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ введено положение о том, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022, в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания.
Поскольку на дату вступления в силу положений Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ – 01.01.2023 налоговый орган обладал правом на взыскание в судебном порядке недоимки по транспортному и земельному налогам за 2021 год и пеней, начисленных на данную недоимку, в данном случае, действует вышеприведенное правило, в силу которого сформированное и размещенное в личном кабинете налогоплательщика требование № о погашении в срок не позднее 12.09.2023 задолженности по транспортному и земельному налогам за 2021 год и пеней, начисленных на данную недоимку за период с 02.12.2022 по 23.07.2023 (л.д. 10, 11), прекратило действие требования №.
Нарушений налоговым органом установленного ч. 4 ст. 48 НК РФ срока обращения в суд за взысканием недоимки по транспортному и земельному налогам за 2021 год, не установлено. Согласно материалам административного дела № 2а-355/2024 судебного участка Косихинского района, заявление о выдаче судебного приказа налоговым органом подано 26.01.2024, т.е. до истечении 6 месяцев с момента окончания срока исполнения требование № (12.09.2023). Судебный приказ № 2а-355/2024, выданный 06.02.2024, отменен определением мирового судьи 01.11.2024 (л.д. 14, 35 оборот-39). Настоящее исковое заявление подано в суд 22.04.2025, до истечения шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа (л.д. 18).
Таким образом, включение налоговым органом в отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2021 год в сумме 8100 руб. и земельному налогу за 2021 год в сумме 1549 руб. 28 коп., а также пеней, начисленных за просрочку оплату данных налогов в период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 60 руб. 75 коп. и 11 руб. 62 коп. соответственно, всего 72 руб. 37 коп., суд признает правомерным.
Проверив расчет административного истца пеней в размере 72 руб. 37 коп. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 (л.д. 12-13), суд признает его правильным, соответствующим периоду просрочки и требованиям ст. 75 НК РФ в редакции до 01.01.2023 и размеру ставки рефинансирования Банка России в соответствующий период.
В соответствии с приведенными положениями ст.ст. 48, 69 и 70 НК РФ, требование об уплате налоговой задолженности направляется единожды с даты формирования отрицательного сальдо единого налогового счета и сохраняет актуальность до формирования положительного баланса ЕНС. При последующих нарушениях сроков уплаты налогов действуют правила, предусмотренные п. 1 ст. 70 НК РФ, о новом формировании отрицательного баланса ЕНС.
Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 27.05.2025 на запрос суда, а также истории движения средств ЕНС, с 01.01.2023 на ЕНС ФИО1 поступило 10826 руб. 78 коп., которые распределены следующим образом: платеж от 01.08.2024 на сумму 142 руб. 99 коп. и от 07.10.2024 на сумму 11 руб. 37 коп. – в счет земельного налога за 2021 год; от 19.12.2024 на сумму 10672 руб. 43 коп. – 1394 руб. 92 коп. в счет земельного налога за 2021 год, 8100 руб. в счет транспортного налога за 2021 год, 233 руб. 95 коп. в счет земельного налога за 2022 год, 943 руб. 56 коп. в счет транспортного налога за 2022 года (л.д. 30 оборот – 33, 47).
Вступившим в силу решением Косихинского районного суда Алтайского края от 06.02.2025 признано обоснованным распределение налоговым органом денежных средств, поступивших на ЕНС ФИО1 19.12.2024, в счет недоимки по транспортному и земельному налогам за 2021 год.
Таким образом, обязательство по оплате ФИО1 земельного налога за 2021 год исполнено в период с 01.08.2024 по 19.12.2024, транспортного налога за 2021 год – 19.12.2024.
Следовательно, начисление налоговым органом пеней, на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 9649 руб. 28 коп. (8100 руб. транспортный налог за 2021 год + 1549 руб. 28 коп. земельного налога за 2021 год), непогашенную в период с 06.01.2023 по 17.11.2023, судом признается правомерным.
Проверив, приведенный в административном иске расчет пеней в размере 950 руб. 78 коп. за период с 06.01.2023 по 17.11.2023, суд признает его правильным, соответствующим периоду просрочки и требованиям ст. 75 НК РФ в редакции после 01.01.2023 и размеру ставки рефинансирования Банка России в соответствующий период.
На основании изложенного, требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 пеней, начисленных по состоянию на 31.12.2022, в размере: 60 руб. 75 коп. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 на недоимку по транспортному налогу за 2021 год в сумме 81000 руб.; 11 руб. 62 коп. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 на недоимку по земельному налогу за 2021 год в сумме 1549 руб. 28 коп.; и пеней, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС в размере 950 руб. 78 коп. за период с 01.01.2023 по 17.11.2023 на недоимку в размере 9649 руб. 28 коп..
При этом, суд считает необходимым отметить следующее.
Вступившим в силу решением Косихинского районного суда Алтайского края от 06.02.2025 установлено, что поступившая 19.12.2024 на ЕНС ФИО1 денежная сумма в размере 10672 руб. 43 коп. соответствует размеру требований Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, заявленных в приказном порядке по административному делу судебного участка Косихинского района № 2а-355/2024 о взыскании земельного налога за 2021 год в размер 1549 руб. 28 коп., транспортного налога за 2021 год в размере 81000 руб., пени в размере 1023 руб. 15 коп., всего 10672 руб. 43 коп..
Вместе с тем, платежный документ (чек банковской операции) от 19.12.2024 содержит указание на назначение платежа «Единый налоговый платеж», услуга «оплата по произвольным реквизитам». Сведения об основании платежа, налоговом периоде, индексе документа (УИН) не содержит. Таким образом, указанный платежный документ не содержит реквизитов и данных позволяющих определить принадлежность внесенных средств к конкретным обязательствам налогоплательщика, их целевое назначение (л.д.).
В соответствии с нормами п.п. 8, 10 ст. 45 НК РФ в случае, если перечисленных в качестве единого налогового платежа денежных средств недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, то налоговым органом средства распределяются с соблюдением последовательности: сначала обязательства по налогу на доходы физических лиц, затем недоимка по иным налогам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, потом иные налоги - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению), и в последнюю очередь пени, проценты, штрафы.
Вследствие этого, налоговым органом поступившие 19.12.2024 средства распределены в полном объеме в счет погашения недоимки по земельному и транспортному налогам за 2021 год (1394 руб. 92 коп. и 8100 руб. соответственно) и затем частичного погашения недоимки по указанным налогам за 2022 год (233 руб. 95 коп. и 943 руб. 56 коп. соответственно).
Вступившим в силу решением от 06.02.2025 суд признал правомерным распределение налоговым органом средств в счет недоимки по налогам за 2021 год и принял отказ Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от части заявленных исковых требований о взыскании недоимки по земельному и транспортному налогам за 2022 год в размере 233 руб. 95 коп. и 943 руб. 56 коп. соответственно.
Таким образом, вступившим в силу решением суда установлено, что чеком банковской операции от 19.12.2024 ФИО1 погашены недоимка по налогам, в связи с чем оснований зачисления части суммы по данному платежному документу в счет погашения пени в размере 1023 руб. 15 коп. не имеется.
Кроме того, на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ, п. 1 ч. 1 ст. 333.19, п. 8 ч. 1 ст. 333.20, п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований подлежит взысканию госпошлина в доход местного бюджета в размере 4000 руб..
Руководствуясь ст.ст. 46, 176-180, 194, 290, 293-294.1 КАС РФ, суд,
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес> (ИНН <данные изъяты>):
- пени, начисленные по состоянию на 31.12.2022 в размере 72 руб. 37 коп., из которых: 60 руб. 75 коп. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 на недоимку по транспортному налогу за 2021 год в сумме 81000 руб.; 11 руб. 62 коп. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 на недоимку по земельному налогу за 2021 год в сумме 1549 руб. 28 коп.;
- пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 по 17.11.2023 в размере 950 руб. 78 коп.
Взыскать с ФИО1 (паспорт <данные изъяты>), госпошлину в доход бюджета Муниципального образования Косихинский район Алтайского края в размере 4000 руб..
Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Косихинский районный суд в течение 15 дней со дня получения копии решения лицами, участвующими в деле.
Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, права и обязанности которого рассмотрены решением.
Судья О.А. Гомер